Учет и контороль валютных операций
Министерство образования Республики Беларусь
Учреждение образования
«Белорусский государственный университет транспорта»
Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Дисциплина «Бухгалтерский учет»
КУРСОВАЯ РАБОТА
На тему:
“УЧЕТ И КОНТРОЛЬ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ”
Гомель 2011
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………
1. Экономическая сущность
2.Учет операций в иностранной валюте…………………………
2.
2.2 Правила проведения валютных операций…………………………………….10
2.3 Бухгалтерский учет имущества и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте………………………………………………….1
2.4 Учет экспортных операций…………………………………………………...
2.5 Учет импортных операций…………………………………………………14
2.6 Учет товарообменных (бартерных) операций…………………………….15
2.7 Учет операций по покупке и продаже иностранной валюты…………….15
3. Контроль операций по счетам в банках…………………………………….18
3.1 Цель, задачи и источники информации для проверки………………………18
3.1.1 Основные нормативные правовые
акты валютного
3.1.2 органы валютного
3.2 Проверка операций по валютным счетам…………………………………...22
4.Практическая часть……………………………………………………………25
Заключение……………………………………………………
Список использованных источников……………………………………………32
ВВЕДЕНИЕ
Одним из ключевых направлений внешнеэкономической политики является обеспечение сбалансированности международной торговли, платежеспособности и стабильности национальной денежной единицы. Формирование валютной политики происходит в процессе урегулирования противоречий между степенью вовлеченности страны в международные экономические отношения и необходимостью реализации национальных экономических интересов.
Целью настоящей работы является, анализ теоретических и практических аспектов функционирования порядка проведения валютных операций, выяснение роли валютных операций как правового института в сфере регулирования экономических процессов.
Задачи: 1) определение структуры и элементов порядка проведения валютных операций; 2) выявление объективных закономерностей формирования правового механизма валютного регулирования; 3) изучение действующей практики регулирования валютных операций, применения валютных ограничений; 4) определение направлений развития регулирования валютных операций в Республике Беларусь.
Правовое регулирование валютных отношений включает в себя формы и методы организации денежных потоков в иностранной и национальной валюте при проведении внешнеэкономических операций в целях минимизации оттока капитала.
Объектом курсовой работы выступают правоотношения, возникающие по поводу валютных ценностей. Предмет определяется такой категорией как валютные операции. Вопросы, которые явились предметом исследования, можно очертить следующими рамками: изменения в валютном законодательстве, проблемы толкования актов валютного законодательства, научные подходы к регулированию валютных операций, экономическая детерминация правового регулирования валютных отношений.
В качестве ключевых инструментов валютного регулирования, в совокупности формирующих порядок проведения валютных операций, выступают: пошлины, лицензирование, квотирование, осуществление валютных операций через уполномоченные банки, режим валютных курсов, девальвация и ревальвация, валютные интервенции, режим счетов, валютные ограничения на форвардные покупки иностранной валюты импортёрами, продажи за рубежом за национальную валюту, репатриация валютной выручки и др.
В процессе исследования такого разнопланового института как валютные операции будем использовать целый ряд научных методов.
Метод анализа и синтеза. Он состоит в возможности расщепления явления на элементы, их детального изучения, и формирования цельного представления об изучаемом явлении, т.е. валютных операциях, на основе полученных знаний.
Метод аналогии. Метод позволяет выделить схожие признаки в смежных правовых институтах.
Структурно-фунциональный метод. С его помощью изучается правовая конструкция порядка проведения валютных операций в контексте выполняемых им в экономической сфере функций.
Метод абстрагирования. Он предоставляет возможность выделения наиболее существенных сторон изучаемого явления с отвлечением от случайных элементов, что способствует формулированию научных понятий.
Компаративный метод. Применение метода обусловлено необходимостью сравнения валютных операций в Республике Беларусь с подобными правовыми образованиями в иных государствах.
Прогнозирования. Использованием данного метода реализуется возможность предвидения эволюции правового регулирования валютных операций в будущем.
В процессе изучения порядка проведения валютных операций предполагается подтвердить гипотезу о том, указанный порядок является целостным, где все элементы взаимообусловлены и взаимозависимы, не противоречат друг другу.
.
1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ
Для осуществления производственной деятельности все предприятия, кроме основных средств, должны иметь в необходимых размерах и оборотные. В их составе важнейшее место занимают денежные средства. Они необходимы для приобретения техники, производственных материалов, оплаты труда, расчетов с бюджетом и другими звеньями финансово-кредитной системы и т.д.
Денежные средства - это средства в виде денег, находящихся в кассе предприятия, на счетах в учреждениях банка, в аккредитивах, у подотчетных лиц и т.д.
Основным источником поступления денежных средств в хозрасчетных предприятиях является выручка от реализации продукции, работ и услуг, оказанных на сторону. Кроме этого, денежные средства на счета предприятий могут поступать в виде бюджетных ассигнований, выручки от ликвидации основных средств, реализации ненужного имущества, в виде страховых возмещений, от продажи валюты и валютных ценностей, от сдачи имущества в аренду, в виде финансовой помощи от вышестоящих органов управления, в виде банковских процентов по расчетно-депозитным операциям, в виде поступающих пени, штрафов, неустоек за нарушение хоздоговоров, в виде бюджетных дотаций, субвенций и т.д.
При этом выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг предприятиям и организациям, рабочим, служащим и населению может поступать как в безналичном порядке на соответствующие счета предприятий-поставщиков (продавцов) в банках, так и наличными деньгами в их кассы с последующим их внесением, как правило, в банк для зачисления на текущий счет. Другие же поступления денежных средств, осуществляемые в безналичном порядке, зачисляются, как правило, сразу же на текущий счет предприятия.
Следовательно, все поступающие на предприятие или на его имя денежные средства хранятся на соответствующих счетах в учреждении банка.
Согласно указанным документам поступающие на имя предприятия денежные средства (как на текущий счет, так и в его кассу) хозяйствующие субъекты могут расходовать на расчеты между собою за приобретаемые (продаваемые) товарно-материальные ценности, продукцию, услуги, со звеньями финансово-кредитной системы по уплате различных налогов, платежей, на выплату заработной платы и приравненных к ней платежей и т.д. При этом расходование денежных средств на указанные цели может производиться как безналичным путем через учреждения банков, так и наличными деньгами, получаемыми в банке или в виде выручки, поступающей в кассу хозяйствующего субъекта.
Однако расходование выручки, поступающей в кассу хозяйствующего субъекта, на выплату заработной платы и на другие цели разрешается в тех случаях, когда у предприятий нет задолженности по уплате налогов и платежей в бюджет и внебюджетные централизованные фонды государства. (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и др.).
Соблюдение установленного порядка хранения и использования денежных средств обеспечивает более четкую их организацию, ускоряет оборачиваемость средств в расчетах, способствует снижению дебиторской и кредиторской задолженности, а также укреплению расчетно-платежной дисциплины.
К учреждениям банков, предприятиям и организациям, нарушающим установленный порядок хранения и расходования денежных средств, т.е. расчетно-платежную дисциплину, органами контрольно-ревизионной службы и Государственной налоговой администрации применяются соответствующие санкции.
2 УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
2.1 Классификация валютных операций
С точки зрения теории валютное регулирование – это комплекс целенаправленных действий государства по формированию и изменению сложившихся общественных отношений по поводу валютных ценностей посредством применения юридических и экономических мер воздействия. В Законе «О валютном регулировании и валютном контроле» от 22.07.2003г. Под валютным регулированием понимается установление порядка обращения валютных ценностей, в том числе правил владения, пользования и распоряжения ими.
В ст.4. Закона № 226-З закрепляет перечень валютных операций, но не содержит их определения. Под валютными операциями понимаются:
- сделки, предусматривающие использование иностранной валюты, ценных бумаг в иностранной валюте, платежных документов в иностранной валюте;
- сделки между резидентами и нерезидентами, предусматривающие использование белорусских рублей, ценных бумаг в белорусских рублях;
- сделки между нерезидентами, предусматривающие использование белорусских рублей, ценных бумаг в белорусских рублях, совершаемые на территории Республики Беларусь;
- ввоз и пересылка в Республику Беларусь, а также вывоз и пересылка из Республики Беларусь валютных ценностей;
- международные банковские переводы. В подготовленном проекте Закона о внесении изменений и дополнений в Закон № 226-З данный пункт конкретизирован и включает: банковские переводы в иностранной валюте, не связанные с осуществлением расчетов по сделкам, указанным в абз.2 ст.4; банковские переводы между резидентами и нерезидентами в белорусских рублях, не связанные с осуществлением расчетов по сделкам, указанным в абз.3 ст.4; международные банковские переводы в белорусских рублях между резидентами, а также между нерезидентами;
- операции нерезидентов с белорусскими рублями по счетам и вкладам (депозитам) в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь (далее - банках), не влекущие перехода права собственности на эти белорусские рубли;
- операции с иностранной валютой по счетам и вкладам (депозитам) в банках Республики Беларусь, банках и иных кредитных организациях за пределами Республики Беларусь, не влекущие перехода права собственности на эту иностранную валюту.
Валютные операции проводятся по поводу обращения валютных ценностей, в том числе правил владения, пользования и распоряжения ими. Согласно п.3 ст.1 Закона № 226-Закона № 226-З к таковым относятся:
- иностранная валюта;
- платежные документы в иностранной валюте, являющиеся таковыми в соответствии с законодательством Республики Беларусь;
- ценные бумаги в иностранной валюте;
- белорусские рубли:
- при совершении сделок между резидентами и нерезидентами,
- сделок между нерезидентами на территории Республики Беларусь,
- их ввозе и пересылке в Республику Беларусь, вывозе и пересылке из Республики Беларусь,
- осуществлении международных банковских переводов,
- осуществлении нерезидентами операций, не влекущих перехода права собственности на белорусские рубли, по счетам и вкладам (депозитам) в банках Республики Беларусь;
- ценные бумаги в белорусских рублях при совершении сделок между резидентами и нерезидентами, сделок между нерезидентами на территории Республики Беларусь, их ввозе и пересылке в Республику Беларусь, вывозе и пересылке из Республики Беларусь.
- Валютные операции могут быть как внутригосударственными, так и трансграничными.
Наиболее важной с практической точки зрения классификацией является закрепленное в Законе № 226-З деление валютных операций на текущие и связанные с движением капитала.
Текущими валютными операциями являются валютные операции, проводимые между резидентами и нерезидентами и предусматривающие:
осуществление расчетов по сделкам, предусматривающим экспорт и (или) импорт, если срок между датой платежа и датой отгрузки товара (и др.) не превышает 180 дней, включая осуществление таких расчетов с использованием ценных бумаг, выполняющих функции расчетных документов;
предоставление и получение кредитов и (или) займов на срок, не превышающий 180 дней;
перевод и получение процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам (депозитам), инвестициям, заемным и кредитным операциям;
операции неторгового характера.
Валютными операциями, связанными с движением капитала, являются следующие валютные операции, проводимые между резидентами и нерезидентами:
приобретение акций при их распределении среди учредителей, а также доли в уставном фонде или пая в имуществе нерезидентов;
приобретение ценных бумаг, выпущенных резидентами или нерезидентами, за исключением приобретения акций при их распределении среди учредителей;
переводы для осуществления расчетов по обязательствам, предусматривающим передачу имущества, относимого законодательством Республики Беларусь к недвижимому имуществу, либо прав на него;
расчеты по сделкам, предусматривающим экспорт и (или) импорт, если срок между датой платежа и датой отгрузки товара (и др.) превышает 180 дней, включая осуществление таких расчетов с использованием ценных бумаг, выполняющих функции расчетных документов;
предоставление и получение кредитов и (или) займов на срок, превышающий 180 дней;
иные валютные операции, не относимые к текущим валютным операциям
Под валютными операциями, осуществляемыми на территории Республики Беларусь, понимаются:
в части валютных операций, предусматривающих осуществление расчетов по сделкам, предусматривающим передачу товара, - валютные операции, предусматривающие осуществление расчетов по сделкам, по которым передача и получение товаров осуществляются на территории Республики Беларусь независимо от места передачи, перечисления и/или зачисления денежных средств по данным валютным операциям;
в части валютных операций, предусматривающих осуществление расчетов по сделкам, не предусматривающим передачу товара, - валютные операции, предусматривающие осуществление расчетов по сделкам, по которым передача наличных денежных средств производится на территории Республики Беларусь, зачисление наличных денежных средств осуществляется на счета в банках Республики Беларусь либо перечисление денежных средств осуществляется со счета на счет, открытые в банках;
валютные операции, предусматривающие осуществление расчетов по сделкам по отчуждению недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь.
Под валютными операциями, осуществляемыми за пределами Республики Беларусь, понимаются все иные валютные операции, не относимые к валютным операциям, осуществляемым на территории Республики Беларусь.
2.2 Правила проведения валютных операций
Каждое государство уделяет большое внимание внешнеэкономическим операциям для привлечения в страну валютных средств и обеспечения экспорта собственных товаров.
Постановлением правления национального банка Республики Беларусь от 30 апреля 2004 года № 72 были приняты новые «Правила проведения валютных операций » (введены в действие с 1 июля 2004года), которые заменили большое количество ранее действующих нормативно правовых актов. С 16 июня 2005 года вступил в действие Закон Республики Беларусь «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» от 25 ноября 2004 года № 347-З.
Впервые в понятие «валюта» включена иностранная валюта и белорусские рубли.
Впервые дается перечень случаев, когда допускается замена обязательств, выраженных в иностранной валюте, на обязательства в Белорусских рублях, и наоборот.
Допускается изменение валюты обязательств:
- при изменении денежных обязательств резидента, выраженных в иностранной валюте, на денежные обязательства, выраженные в белорусских рублях;
-при изменении денежных обязательств нерезидента, выраженных в белорусских рублях, на денежные обязательства, выраженные в иностранной валюте;
Не допускается изменение валюты обязательств
-денежных обязательств резидента, выраженных в белорусских рублях, на денежные обязательства, выраженные в иностранной валюте;
-денежных обязательств нерезидента, выраженных в иностранной валюте, на денежные обязательства, выраженные в белорусских рублях.
Впервые введен перечень случаев, когда допускается замена обязательств, выраженных в иностранной валюте, на обязательства, выраженные в белорусских рублях, и наоборот:
-со счета на счет субъекта валютных операций—нерезидента, открытый в белорусских рублях;
-при расчетах с нерезидентом того государства, с которым Республикой Беларусь заключен международный договор о системе расчетов.
Установлен большой перечень валютных операций в расчетах между резидентами Республики Беларусь.
Расчеты с иностранными поставщиками производятся в иностранной валюте. Валютой же для обобщения всей информации в бухгалтерском учете и отчетности является национальная денежная единица— белорусский рубль. Потому при всех операциях с иностранной валютой в момент совершения операций возникает необходимость пересчета инвалюты в национальную валюту (экспорт-импорт продукции, товаров, услуг; расчеты с иностранными формами и др.).
Для учета иностранной валюты банк открывает счет 52 «Валютные счета». Причем на каждый вид иностранной валюты банк открывает отдельный счет и по каждому счету выдает клиенту выписки.
Для открытия валютного счета в банк надо представить:
- заявление особой формы;
- копию зарегистрированного устава;
- карточку с образцами подписей и оттиском печати;
- протокол о создании предприятия;
- копия свидетельства о регистрации в Министерстве иностранных дел и др.
2.3 Бухгалтерский учет имущества и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте
В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и отчетности» от 25 июня 2001 № 42-З бухгалтерский учет имущества и обязательств должны учитываться в белорусских рублях Декретом Президента Республики Беларусь от 30 июня 2000 года № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» установлено, что переоценка имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, должна производиться на дату совершения составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (месяц).
Датой составления бухгалтерской отчетности за отчетный период считается последний календарный день в отчетном периоде (месяце).
В соответствии с данным Декретом Министерство финансов Республики Беларусь постановлением от 17 июля 2000 года № 78 утвердило Положение по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражается в иностранной валюте курсовые разницы возникают:
- при экспортных операциях - на дату предъявления платежных документов покупателю и дату оплаты реализованных товаров;
- по импортным операциям - на дату получения товаров и дату проведения платежей за полученные товары (работы, услуги);
- при погашении кредита - разность курса Национального банка Республики Беларусь на день получения кредита и день его погашения;
- в расчетах с подотчетными лицами - на день выдачи аванса на загранкомандировки и на день составления авансового отчета;
- и в других валютных операциях.
Итак, курсовой разницей считается разница между оценкой в денежной единице Республики Беларусь соответствующих имущества или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по официальному курсу Национального банка республики Беларусь на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и оценкой в денежной единице Республики Беларусь этих имущества и обязательств, исчисленной по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату принятия их в бухгалтерский учет в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период (пункт 7 Положения № 78).
Исходя из типового плана счетов бухгалтерского учета с 1 января 2004 года курсовые разницы относятся в бухгалтерском учете коммерческих организаций:
1)по дебиторской
Д-т 75
К-т 82—положительные курсовые разницы (при росте курса иностранной валюты);
Д-т-82
К-т 75—отрицательные курсовые разницы (при падении курса иностранной валюты);
2) по резервам и средствам целевого финансирования, полученным в иностранной валюте,- на увеличение или уменьшение этих резервов и средств целевого финансирования:
Д-т 60,76 и др.
К-т 86(положительные курсовые разницы);
Д-т 86
К-т 60,76 и др. (отрицательные курсовые разницы);
3) по денежным средствам и дебиторской задолженности на доходы будущих периодов:
Д-т 50, 52, 55, 60, 62, 71, 76 и др.
К-т 98 (положительные курсовые разницы);
Д-т 98
К-т 50, 52, 55, 60, 62, 71, 76 и др. (отрицательные курсовые разницы);
4)по кредиторской задолженности курсовые разницы относятся на счет 97 «Расходы будущих периодов»:
Д-т 97
К-т 60, 62, 71, 76, 66, 67 и др. (положительные курсовые разницы);
Д-т 60, 62, 71, 76, 66, 67 и др.
К-т 97 (отрицательные курсовые разницы).
К счету 97 открывается субсчет 97-1 «Курсовые разницы»:
97-11 «По сырью и материалам»;
97-12 «По товарам, работам, услугам»;
97-13 «По капитальным вложениям»
(основных средств и
97-14 «По основным средствам» (введенным в эксплуатацию);
97-15 «По нематериальным активам» (переданным в эксплуатацию).
Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 13 декабря 2000 года № 1897 «Об особенностях отнесения коммерческими организациями на финансовые результаты курсовых разниц, учтенных в расходах и доходах будущих периодов» установлено, что коммерческие организации вправе ежемесячно списывать на финансовые результаты курсовые разницы в размере 100% наименьшей суммы остатка курсовых разниц, отраженных в составе расходов и доходов будущих периодов на конец отчетного месяца.
В соответствии с Типовым планом счетов на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы» отражаются не только курсовые разницы, но и суммовые разницы.
Суммовые разницы возникают при расчетах по обязательствам, оплата которых производится в белорусских рублях в сумме, эквивалентной иностранной валюте, определенной договором. Сюда же относятся и случаи \, когда оплата по обязательствам производится в белорусских рублях по курсу отличному от курса Национального банка Республики Беларусь. Другой случай возникновения суммовых разниц—оплата обязательства, выраженного в одной иностранной валюте, производится в другой иностранной валюте, причем пересчет одной валюты в другую производится в другую производится по курсу, отличающемуся от курса Национального банка Республики Беларусь. Разницы, появляющееся в ходе пересчета валют, являются суммовыми разницами.
2.4 Учет экспортных операций
С 1 февраля 2000 в соответствии с Указом Презизидента Республики Беларусь от 4 января 2000 года № 7 О совершенствовании порядка проведения и контроля внешнеторговых операций» введено в действие Положение о порядке контроля за проведением юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями внешнеторговых операций, а также дополнения к указу № 7.
Согласно подп. 2.16 п. 2 Указа № 7 «экспортом» для целей Указа признается факт передачи резидентом Республики Беларусь на возмездной основе нерезиденту товаров (выполнение работ, оказания услуг), при этом перемещение товара через границу республики может и не происходить. Таким образом, возмездные сделки, совершаемые субъектами предпринимательской деятельности республики с представительствами нерезидентов, находящимися на территории республики Беларусь, относятся к внешнеторговым и должны осуществляться с соблюдением всех требований , определенных Указом №7. Таковыми требованиями являются:
- Оформление паспорта сделки до начала исполнения договорам, предусматривающим экспорт (импорт) товаров, общая стоимость которых превышает в эквиваленте 1500 евро.
- Оформление статистической декларации в установленные сроки при осуществлении каждой экспортной (импортной) отгрузки (поставки) товаров, общая стоимость которых по каждой отгрузке (поставке) превышает в эквиваленте 200 евро.
- Соблюдении установленных подп. 26 п.2 Указа №7 сроков проведения внешнеторговых операций.
Учет экспортных операций необходимо вести по каждому контракту, по каждому виду экспортируемой продукции на основании грузовых таможенных деклараций, отгрузочных спецификаций и др.
2.5 Учет импортных операций
Учет импортных товарно-материальных ценностей, поступивших от иностранных поставщиков за свободно конвертируемую валюту, производится исходя из стоимости, предусмотренной в контракте, и единого курса Национального банка Республики Беларусь на дату таможенного оформления груза, указанную в таможенной декларации на импорт, таможенных платежей, транспортных и прочих расходов, связанных с закупкой и транспортировкой груза.
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по поставщикам, контрактам, партиям и видам груза.
Расходы по уплате таможенных пошлин, сборов, акцизов относятся на те материальные ценности, которые поступили, а в торговых организациях—на издержки обращения. Затем в конце месяца транспортные расходы, проценты за кредит под товары распределяются, и сумма по реализованным товарам с кредита счета 44 относится в дебет счета 90-2.
2.6 Учет товарообменных (бартерных) операций
Товарообменными операциями являются операции, осуществляемые в пределах исполнения договоров, в том числе внешнеэкономических, предусматривающих обмен продукции, товара, за исключением работ, услуг, на эквивалентное по стоимости количество другого товара по товарообменным договорам, предусматривающим полный или частичный расчет в товарной форме.
Учетной ценой является цена отпускаемого (экспортируемого) товара, используемого для отражения в бухгалтерском учете, а при получении товара—цена приобретения.
При обмене товара собственного производства отпускная цена производителя товара должна обеспечить ему возмещение экономически обоснованных затрат на производство товара, выплату налогов и налоговых платежей и прибыль с учетом планового уровня рентабельности, принятого производителем.
При этом цены на товары, указываемые в договорах, устанавливаются согласно законодательству Республики Беларусь.