Учет и контроль денежных средств в государственных и муниципальных учреждениях

Содержание

Введение

Глава 1 Теоретические основы учета и контроля использования денежных средств в бюджетных учреждениях

1.1. Нормативно-правовое регулирование учета и контроля денежных средств

1.2. Учет денежных средств на расчетном и валютном счетах

1.3. Учет денежных документов и денежных средств в кассе

1.4. Контроль за ведением бухгалтерского учета денежных средств

Глава 2

Заключение

Список литературы

Введение

    В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут  расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

    Поэтому важное значение для благополучия предприятий  имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются с помощью векселей и чеков, замещающих наличные деньги, безналичных перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских счетов между различными банками, а также клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих наличные деньги в оборот. Применение безналичных расчетов снижает расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банках свободных денежных средств предприятий, обеспечивает их более надежную сохранность.

    Денежные  средства предприятий находятся  в кассе в виде наличных денег  и денежных документов, на счетах в  банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, в чековых книжках и пр. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др. За сохранность денежных средств в кассе отвечает кассир, который несёт полную материальную ответственность.

    Размер  сумм наличных денег в кассе организации ограничен лимитом, ежегодно устанавливаемым банком по согласованию с организацией. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.

    Счет 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения»  предназначен для учета бюджетным  учреждением движения денежных средств  на банковских счетах, в кассе, а  также для учета денежных документов и денежных средств в иностранной валюте.

    Для учета операций по движению денежных средств применяются следующие  счета:

0 201 01 000 «Денежные средства учреждения  на банковских счетах»;

0 201 02 000 «Денежные средства учреждения  во временном распоряжении»;

0 201 03 000 «Денежные средства учреждения в пути»;

0 201 04 000 «Касса»;

0 201 05 000 «Денежные документы»;

0 201 06 000 «Аккредитивы»;

0 201 07 000 «Денежные средства учреждения  в иностранной валюте».

    Целью работы является: Изучение формирования достоверности бюджетного учета  и контроля денежных средств, анализ денежных средств в государственных и муниципальных учреждениях.

    Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

    - изучить по нормативным материалам и данным литературы основы ведения учета денежных средств в бюджетных организациях;

    - проанализировать отдельные аспекты учета денежных средств в учреждениях;

    - охарактеризовать учет денежных средств в кассе и  на счетах в банках;

    - проанализировать происхождение контроля по учету доходов и расходов, согласно отчета об исполнении сметы расходов бюджетной организации.

    Объектом  исследования является государственные  и муниципальные учреждения.

    Бухгалтерский учет в бюджетных организациях имеет  свои специфические особенности: организацию  учета в разрезе статей бюджетной классификации; контроль исполнения сметы расходов; выделение в учете кассовых и фактических расходов; отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1 Теоретические основы учета и контроля использования денежных средств в бюджетных учреждениях

1.1.         Нормативно-правовое регулирование учета и контроля денежных средств

Основными нормативными документами, регулирующими  бухгалтерский учет денежных средств  являются:     

- Федеральный  закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96г №129 ФЗ. Этот закон дает определение сущности бухгалтерского учета, называет его объекты (имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции), задачи бухгалтерского учета, приведены основные понятия, используемые в бухгалтерском учете (синтетический и аналитический учет, План счетов, бухгалтерская отчетность и т.п.).     

Изложен порядок регулирования бухгалтерского учета, в соответствии с которым  общее методологическое руководство  бухгалтерским учетом осуществляется Правительством Российской Федерации, а органы, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, разрабатывают и утверждают планы счетов и инструкции по их применению, положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и другие нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету.     

В этом законе изложены требования к ведению  бухгалтерского учета (обязательность двойной записи хозяйственных операций на основе рабочего плана счетов, осуществление  учета на русском языке, в валюте Российской Федерации, обязательность формирования учетной политики и обязательность обособленного учета текущих затрат и капитальных и финансовых вложений), к документированию хозяйственных операций, ведению регистров бухгалтерского учета, оценке имущества и обязательств, порядку осуществления инвентapизaции имущества и обязательств.     

Также, изложены основные требования к составлению  бухгалтерской отчетности, определены ее состав, правила оценки статей бухгалтерской  отчетности, порядок ее представления, основные правила составления сводной бухгалтерской отчетности и порядок хранения документов бухгалтерского учета.     

- Федеральный  закон "О валютном регулировании  и валютном контроле" от 10.12.03г  № 173-ФЗ.     

Этот  федеральный закон устанавливает  правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации, полномочия органов валютного регулирования, а также определяет права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, права и обязанности нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами, права и обязанности органов валютного контроля и агентов валютного контроля.

     - Методические  указания но инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г №49 (ред. от 08.11.2010)

     - Положение по  бухгалтерскому учету "Учет  активов и обязательств, стоимость  которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006г №154н.     

Настоящее положение устанавливает для  организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, особенности  бухгалтерского учета и отражения  в бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в валюту Российской Федерации.     

- Положение  Центрального банка РФ "О безналичных  расчетах в Российской Федерации" от 03.10.02г № 2-П.     

Данное  положение регулирует осуществление  безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте Российской Федерации  и на ее территории в формах, предусмотренных  законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов.

      - Положение Банка России от 12 октября 2011 г. N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации"

     - Приказ Центрального  банка РФ "Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" от 05.01.98г №14-11.      

Положение обязательно для выполнения территориальными учреждениями Банка России, расчетно-кассовыми  центрами, кредитными организациями и их филиалами, включая учреждения Сберегательного банка Российской Федерации, а также организациями, предприятиями и учреждениями на территории Российской Федерации и устанавливает порядок организации обращения наличных денег.     

- Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" от 22.05.03г №54-ФЗ.     

Данный  Федеральный закон определяет сферу  применения контрольно-кассовой техники, порядок ведения Государственного реестра, требования к контрольно-кассовой технике, порядок и условия ее регистрации и применения, обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих контрольно-кассовую технику, а также контроль за применением контрольно-кассовой техники.     

Расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим  лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальный предприниматель), между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.  

1.2.         Учет денежных средств на расчетном и валютном счетах

    В составе денежных средств учреждения, отражаемых на счете 0 201 00 000 "Денежные средства учреждения", учитываются (п. 152 Инструкции N 157н, п. 70 Инструкции N 174н, п. 70 Инструкции N 183н):

    - наличные и безналичные денежные средства в валюте РФ;

    - наличные и безналичные денежные  средства в иностранной валюте;

    - денежные средства автономного  учреждения на банковских депозитах;

    - денежные средства в аккредитивах;

    - денежные документы.

    Бюджетные учреждения не вправе размещать денежные средства на депозитах в кредитных организациях (п. 14 ст. 9.2 Закона N 7-ФЗ).

    Для учета операций по движению денежных средств бюджетного учреждения применяются следующие счета бухгалтерского учета (п. п. 70, 71, 76, 83 Инструкции N 174н). 

    При поступлении денежных средств в 24 - 26 разрядах счетов бухгалтерского учета  бюджетных учреждений указывается  код КОСГУ - 510 "Поступления на счета бюджетов", а при их выбытии используется код КОСГУ - 610 "Выбытия со счетов бюджетов" (Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 190н).

    Движение  денежных средств на счетах 0 201 11 000, 0 201 13 000, 0 201 23 000, 0 201 27 000 одновременно отражается на забалансовых счетах:

    - 17 "Поступление денежных средств  на счета учреждения" (п. 365 Инструкции N 157н);

    - 18 "Выбытие денежных средств  со счетов учреждения" (п. 367 Инструкции N 157н).

    Для учета операций по движению денежных средств казенного учреждения применяются следующие счета бюджетного учета (п. 42 Инструкции N 162н). 

    Операции  по движению безналичных денежных средств  отражаются в Журнале операций с  безналичными денежными средствами (ф. 0504071) на основании документов, приложенных к выпискам со счетов (п. 153 Инструкции N 157н).

    Операции  по движению наличных денежных средств  отражаются в Журнале операций (ф. 0504071) по счету "Касса" на основании документов, прилагаемых к отчетам кассира (п. 168 Инструкции N 157н).

    Операции  по движению денежных документов отражаются в Журнале по прочим операциям (ф. 0504071). Аналитический учет денежных документов ведется по их видам, а также по каждому выставленному аккредитиву в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) (п. п. 171, 172 Инструкции N 157н).

    Денежные  средства учреждений находятся в  кассе в виде наличных денег и  денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках и т.п.

    Для учета учреждением движения денежных средств на банковских счетах, в  кассе, а также для учета движения денежных документов предназначен Счет 20100 "Денежные средства учреждения"

    Счет  предназначен для отражения учреждениями операций со средствами, находящимися на счетах учреждений, открытых в кредитных  организациях или в органах Федерального казначейства (в финансовом органе соответствующего бюджета), а также  операций с наличными денежными средствами и денежными документами.

    Учет  операций по движению безналичных денежных средств учреждений ведется на основании  первичных документов, приложенных  к выпискам с соответствующих  счетов; по движению наличных денежных средств (денежных документов) - на основании кассовых документов, предусмотренных для оформления соответствующих операций с наличными деньгами (денежными документами).

    Учет  операций по движению средств в иностранных  валютах одновременно ведется в  соответствующей иностранной валюте и в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации (далее - рублевый эквивалент) на дату совершения операций.

    Рублевый  эквивалент остатка средств в  иностранных валютах на отчетную дату (на дату формирования регистров  бухгалтерского учета) отражается в бухгалтерском учете в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации на отчетную дату (на дату формирования регистров бухгалтерского учета).

    Переоценка  денежных средств в иностранных  валютах осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату.

    При этом положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшие при расчете  рублевого эквивалента, относятся  на увеличение (уменьшение) денежных средств  на счетах учреждения в иностранной валюте, с отнесением курсовых разниц на финансовый результат текущего финансового года от переоценки активов.

      Группировка операций по счетам  осуществляется в разрезе:

    10 "Денежные средства на лицевых  счетах учреждения в органе  казначейства";

    20 "Денежные средства на счетах  учреждения в кредитной организации";

    30 "Денежные средства в кассе  учреждения".

    Денежные  средства учреждения учитываются на счете, содержащем соответствующий аналитический код группы синтетического счета и соответствующий аналитический код вида синтетического счета объекта учета:

    1 "Денежные средства учреждения  на счетах";

    2 "Денежные средства учреждения, размещенные на депозиты";

    3 "Денежные средства учреждения  в пути";

    4 "Касса";

    5 "Денежные документы";

    6 "Аккредитивы";

    7 "Денежные средства учреждения  в иностранной валюте".

    Счет 20101 "Денежные средства учреждения на счетах"

    Счет  предназначен для учета операций с безналичными денежными средствами в валюте Российской Федерации, осуществляемых по счетам казенных учреждений, в случае проведения указанных операций не через органы Федерального казначейства (финансовый орган), а также операций по счетам бюджетных и автономных учреждений.

    Аналитический учет по счету ведется в разрезе  каждого счета в Карточке учета  средств и расчетов и (или) в Журнале  операций с безналичными денежными  средствами.

    Учет  операций по счету ведется в Журнале  операций с безналичными денежными средствами.

Счет 20102 "Денежные средства учреждения, размещенные  на депозиты"

    Счет  предназначен для учета операций по размещению денежных средств на банковские депозитные счета.

    Аналитический учет по счету ведется по каждому  депозитному счету в Карточке учета средств и расчетов и (или) в Журнале операций с безналичными денежными средствами.

    Учет  операций по счету ведется в Журнале  операций с безналичными денежными  средствами.

Счет 20103 "Денежные средства учреждения в  пути"

    Счет  предназначен для учета операций по движению денежных средств учреждения в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте в пути. Денежными средствами в пути в целях бухгалтерского учета и настоящей Инструкции признаются денежные средства, перечисленные учреждению, подлежащие зачислению на его счета в следующем месяце, а также средства, переведенные с одного счета учреждения на другой счет при условии перечисления (зачисления) денежных средств не в один операционный день.

    Учет  операций по движению денежных средств  на счете ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами.

    Аналитический учет по счету ведется в разрезе  каждого счета в Карточке учета  средств и расчетов и (или) в Журнале  операций с безналичными денежными  средствами.

    Учет  операций по счету ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами.

    Счет 20126 "Аккредитивы"

    Счет  предназначен для учета движения денежных средств по аккредитивным  расчетам в валюте Российской Федерации  и в иностранной валюте, по договорам  с поставщиками за поставки материальных ценностей и за оказанные услуги.

    Учет  операций по выставленным аккредитивам в иностранных валютах ведется  в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операций в иностранной валюте. Переоценка денежных средств в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату.

    Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета средств и расчетов в  разрезе договоров по каждому  выставленному аккредитиву.

    Учет  операций по движению аккредитивов ведется  в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании  документов, приложенных к выпискам с аккредитивного счета.

    Для того, чтобы осуществить перевод  денежных средств с банковского  счета в кассу учреждения пользуются следующими проводками:

    Дт 1 210 03 560     Кт 1 304 05 211

    Дт 1 201 34 510     Кт 1 210 03 660

    0 210 03 ХХХ – является транзитным счетом для перевода денежных средств из кассы учреждения на счета в банках и обратно. 

    Дт 0 302 ХХ 830   Кт 0 304 05 ХХХ – Оплата услуг поставщиков 

    Дт 1 206 34 560   Кт 1 304 05 340 - Перечислен аванс поставщику 

    Дт 1 106 31 310   Кт 1 304 05 222 - Учтены при формировании первоначальной стоимости расходы, связанные с доставкой 

         Дт 1 303 ХХ 830    Кт 1 304 05 213 - Перечислены в бюджет страховые взносы 

Учет  денежных средств  учреждения в иностранной  валюте

    Для учета операций по движению денежных средств учреждения в иностранной  валюте в случае проведения указанных  операций не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов, применяется Счет 20127 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте"

    Счет  предназначен для учета операций по движению денежных средств учреждения в иностранной валюте в случае проведения указанных операций не через органы федерального казначейства.

    Учет  операций по движению денежных средств  на счете ведется на основании  документов, приложенных к выпискам со счетов.

    Аналитический учет по счету ведется в разрезе  счетов, открытых учреждению в Карточке учета средств и расчетов либо в Журнале операций с безналичными денежными средствами.

    Учет  операций по движению денежных средств  на счете ведется в Журнале  операций с безналичными денежными  средствами на основании документов, приложенных к выпискам со счетов и Справки, оформляемой при расчете курсовой разницы.

    Дт 0 201 27 510   Кт 0 201 23 610 - Поступили денежные средства в иностранной валюте после конвертации валюты РФ         

    Дт 0 201 27 510     Кт 0 201 34 610 - Поступили денежные средства в иностранной валюте из кассы бюджетного учреждения   

    Дт 0 201 27 510     Кт 0 205 00 660 - Поступили доходы в иностранной валюте на счет учреждения в кредитной организации в порядке, установленном законодательством РФ

    Дт 0 201 26 510     Кт 0 201 27 610 - Перечислены денежные средства в иностранной  валюте на аккредитивный счет бюджетного  учреждения в течение одного операционного дня