Учет и контроль материальных запасов

 

 

 

 

 

 

Учет и контроль материальных запасов

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………… 3

1 Материальные запасы, их классификация и оценка………. .....….. 5

1.1Понятие и характеристика материальных запасов ………………………. 5

1.2 Классификация и оценка материальных запасов…………………………..7

1.3 Оценка результатов инвентаризации как основное контрольное мероприятие в учете запасов  …………………………………………………..………… 10

2 Анализ состояния товарных  запасов ООО «Маркет трейд» ……. 14

2.1 Краткая характеристика предприятия …………………………………… 14

2.2 Анализ учета движения товаров  в ООО «Маркет трейд» ………………. 20

3 Меры по совершенствованию учета товарных запасов ООО «Маркет трейд» ……………………………………………………... 26

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………….. 31

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………………..…………………32

Приложения …………………………………………………………. 34

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В современной рыночной экономике, которая характеризуется быстротой и высокой долей конкуренции по значительному числу основных видов деятельности, без надлежащего и качественного учета  материально-производственных   запасов  практически невозможно представить себе успешное функционирование ни одного хозяйствующего субъекта.

Учет и  оценка   материально-производственных   запасов  в разрезе ведения на предприятии управленческого учета представляет собой особенную важность. Дело заключается в том, что от правильности организации учета и оценки материалов, сырья и других МПЗ напрямую зависит конечный финансовый результат любой коммерческой деятельности – чистая прибыль, который, как известно, и является первопричиной любой коммерческой деятельности. В этом и заключается актуальность выбранной темы и ее важность для изучения.

 

Для организации бесперебойной торговли потребительскими товарами сфера товарного обращения должна располагать определённой величиной материальных запасов, которая является составной частью товарных ресурсов предприятия.

Необходимость образования запасов обусловлена рядом объективных причин. Производство и потребление не совпадают в пространстве и во времени. Причиной этого является развитие производства, углубление его специализации, расширение ассортимента выпускаемых товаров, а, следовательно, увеличение спроса и потребления.

Необходимость образования запасов также обусловлена условиями транспортирования и реализации товаров, неравномерностью поставки товаров, наличие колебаний размеров спроса и предложения, а также частотой завоза товаров и т.д.

Процесс обращения запасов требует постоянного наличия материальных запасов как на начало, так и конец анализируемого периода. Товарный запас рассматривают как в узком, так и в широком смысле. В узком смысле – это определенная часть товаров, которые временно выключены из оборота, т.е. обращения, и хранятся на складах, в магазинах и т.д.

В широком смысле запасы представляют собой всю совокупность товаров (в единстве их натурально-вещественной и стоимостной форм), которые обеспечивают процесс обращения товаров.

Целью работы является теоретическое обобщение материальных запасов; анализ, характеристика системы учета ООО «Маркет трейд»; разработка мер по совершенствованию учета запасов предприятия.

В соответствии с поставленной целью, задачами работы являются:

- Исследование нормативных и законодательных  актов по бухгалтерскому учету  в торговле; 

- Теоретическое обобщение материальных запасов;

- Исследование вопросов оценки  результатов инвентаризации;

- Анализ учета движения товаров в ООО «Маркет трейд»;

- Разработка предложений по учету  и контролю товарных запасов;

Объект работы – учет и контроль запасов на предприятии.

Предмет работы - учет и контроль запасов в ООО «Маркет трейд».

Информационной базой для проведения анализа является учетная политика предприятия, годовая бухгалтерская отчетность ООО «Маркет трейд» за 2009-2011 гг.

 

 

 

 

 

 

 

   Глава 1. Материальные запасы, их классификация и оценка

 

1.1Понятие и характеристика материальных  запасов

 

В процессе производства наряду со средствами труда участвуют  предметы труда, которые выступают в качестве производственных запасов.

В  отличие  от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только  один раз, и  их  стоимость  полностью  включается  в  себестоимость  производимой продукции, составляя ее материальную основу.

      Учет товарно-материальных ценностей  на  предприятиях  организуется  в соответствии  со  стандартом  бухгалтерского   учета   №7   «Учет   товарно-материальных  запасов»,  в  котором  определена  сфера  действия  стандарта, изменение  товарно-материальных  запасов,   их   себестоимость   и   оценка, признание расхода,  раскрытие  в  отчетности.  Данный  стандарт  применяется субъектами при составлении и раскрытии  финансовых  отчетов,  подготовленных на основе исчисления себестоимости товарно-материальных запасов.

 

      Товарно-материальные запасы –  это активы в виде:

 

    •    запасов  сырья,  материалов,  покупных  полуфабрикатов  и  комплектующих изделий (деталей), топлива, тары и тарных  материалов,  запасных  частей, прочих материалов, предназначенных для использования в  производстве  или при выполнении работ и услуг;
    •   незавершенного производства;
    •   готовой  продукции,  товаров,  предназначенных  для   продажи   в   ходе деятельности субъекта.

 

 

 

   Перед  учетом  материальных  запасов  стоят  следующие  основные  задачи:

контроль  за  своевременным  и  полным   оприходованием   запасов,   за   их сохранностью в местах  хранения;  своевременное  и  полное  документирование всех операций по движению запасов; своевременное  и  правильное  определение транспортно-заготовительных  расходов  (ТЗР)  и  фактической   себестоимости заготовленных запасов; контроль за равномерным и  правильным  списанием  ТЗР

на издержки производства или обращения;  контроль  за  состоянием  складских запасов; выявление и Реализация ненужных  субъекту  материальных  запасов  с целью  мобилизации  внутренних  ресурсов;  получение  точных   сведений   об остатках и движении запасов в местах их хранения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Классификация и оценка материальных запасов

 

      По функциональной роли и назначению  в процессе производства все запасы подразделяются на основные и вспомогательные.

      Основные - это материалы, которые  вещественно входят  в  изготовляемую продукцию, образуя ее материальную основу (мука при выпечке хлеба).

      Вспомогательные   -   это   материалы,   которые   входят   в   состав

вырабатываемой продукции, но, в отличие от основных материалов,  не  создают вещественной  основы  производимой  продукции.  Эти  материалы  применяют  в качестве  компонентов  к  основным   материалам   для   придания   продукции необходимых качеств (краски, лак, клей).

      Учет всех видов материальных запасов ведется  на  основных,  активных, инвентарных счетах подраздела 20 "Материалы",  в  который  входят  следующие синтетические  счета:  201  "Сырье  и  материалы",  202   "Полуфабрикаты   и комплектующие изделия, конструкции и детали", 203  "Топливо",  204  "Тара  и тарные  материалы",  205  "Запасные  части",  206  "Прочие  материалы",  207 "Материалы, переданные в  переработку",  208  "Строительные  материалы".

  По каждому счету хозяйствующие субъекты могут  открыть  необходимое  количество субсчетов и аналитических счетов по учету материалов.

      Товарно-материальные  запасы  оцениваются  по  наименьшей  оценке   их себестоимости и чистой стоимости  реализации.

  Чистая  стоимость  реализации используется, когда себестоимость не может быть  восстановлена  по  причине:

данные товарно-материальные запасы были повреждены,  или  они  частично  или

полностью устарели, или их продажная цена снизилась.

      Сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо,  запасные  части  и другие  материальные  запасы  в  балансе  показывают   по   их   фактической себестоимости. По этой же оценке ценности учитывают в  синтетическом  учете;

в аналитическом учете - по твердым учетным ценам  (договорные  или  планово- расчетные цены).

      Если субъектом  учет  материальных  ценностей  в  аналитическом  учете ведется  по  договорным  ценам,  то  их  фактическая  себестоимость,   будет слагаться из стоимости материалов по  этим  ценам  плюс  ТЗР.  В  их  состав включают  железнодорожный  тариф,  водный  фрахт,  тариф  за   автомобильные перевозки и за перевозки на самолетах и  других  видах  транспорта,  включая все  виды  сборов;  пошлины  на  ввоз;  доставку   материалов   со   складов поставщиков, железных дорог и прочих транспортных  организаций;  расходы  на командировки, непосредственно  связанные  с  приобретением  и  заготовлением запасов; расходы по погрузке, выгрузке и упаковке на складах,  кроме  оплаты труда постоянных складских рабочих; комиссионные вознаграждения,  уплаченные снабженческим,    посредническим    организациям    и    другие     расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов.

      Торговые скидки, возврат сумм  переплаченных тарифов и другие  подобные поправки вычитаются из суммы ТЗР.

      Если аналитический учет запасов  ведут по планово-расчетным  ценам,  то их фактическая себестоимость будет  слагаться  из  стоимости  материалов  по этим ценам плюс или минус отклонения фактической себестоимости от  стоимости по учетным ценам. Эти  цены  разрабатываются  самими  субъектами  на  основе договорных цен с учетом планового размера ТЗР.

      ТЗР или отклонения (+, -), относящиеся к  израсходованным  материалам, списывают ежемесячно, как правило,  на  те  же  счета,  на  которых  отражен расход материальных ценностей по договорным или учетным ценам.  Процент  ТЗР или отклонений (+, -) определяют путем деления суммы их  остатка  на  начало месяца и поступления за месяц на сумму остатка материалов на  начало  месяца и поступивших за месяц материалов по договорным (учетным) ценам и  умножения полученного результата на 100. По исчисленному проценту ТЗР  или  отклонения (+, -) списывают на соответствующие счета. При небольшом  объеме  видов  или групп материалов, по которым следует находить  процент  ТЗР  или  отклонений

(+, -), и при стабильных связях  с поставщиками возможно применение  процента по данным бухгалтерского учета за прошлый месяц.

      Установленные цены проставляют  в номенклатуры-ценники. В текущем учете цены и номенклатурные номера на материалы проставляют во всех  документах  и регистрах, в которых учитывают остатки и движение материальных запасов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Оценка результатов инвентаризации  как основное контрольное мероприятие  в учете запасов

 

Инвентаризация товаров в торговой организации является абсолютно необходимой, так как служит наиболее действенным средством для выявления возможных ошибок при учете товара, потерь от порчи и хищения. Следовательно, регулярное и грамотное проведение инвентаризации, сопоставление учетного и фактического количества и номенклатуры товара приводят к снижению этих потерь. Кроме того, инвентаризация является непременным условием для обеспечения достоверности и точности данных учета.

Согласно ст. 12 Федерального закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Исходя из вышеуказанной статьи можно сделать вывод, что инвентаризация товаров является обязательной в случае, скажем, передачи смены в торговом зале или на складе, когда за товары принимает ответственность другое материально ответственное лицо.

Необходима она также и при увольнении и приеме на работу сотрудников, отвечающих за движение и сохранность товаров. В этих случаях инвентаризация необходима главным образом для выявления недостач и определения лиц, виновных в их возникновении.

Практика показывает, что в торговых организациях, где к систематическому проведению инвентаризаций при передаче смены относятся как к необязательной процедуре, возрастает количество хищений, объем просроченного товара, и, кроме того, значительно ухудшается моральный климат в коллективе из-за постоянных разбирательств с недостачами.

Процесс проведения инвентаризации можно условно разделить на следующие этапы:

    • подготовка к инвентаризации;
    • проведение инвентаризации и оформление ее результатов;
    • анализ результатов инвентаризации;
    • контрольная проверка результатов инвентаризации;
    • отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

Первый этап начинается с издания приказа, в котором должны быть отражены сведения о составе рабочей инвентаризационной комиссии, дата начала и окончания инвентаризации, перечень объектов имущества, причины инвентаризации.

После издания приказа проводится подготовка к инвентаризации: определяются обязанности членов инвентаризационной комиссии, методы проверки, при необходимости разрабатываются и утверждаются формы инвентаризационных документов, проводится проверка наличия необходимых для проведения инвентаризации документов, необходимые сведения представляются в инвентаризационную комиссию.

Сам процесс проведения инвентаризации включает в себя выявление фактического количества товара (пересчет товара), определение соответствия фактического количества товара учетному, а также полноты и достоверности отражения наличия и движения товаров в складском и бухгалтерском учете, т. е. на момент проведения инвентаризации необходимо убедиться в том, что все расходно-приходные и иные оправдательные документы учтены.

В торговых организациях инвентаризация проводится методом натуральной проверки, т. е. путем подсчета фактического количества товаров, взвешивания и обмера (в зависимости от специфики товара). В отдельных случаях можно использовать метод натуральной проверки, который можно комбинировать с методом документальной проверки [16, с. 38].

В частности, если какое-то количество товара хранится на складе в неповрежденной упаковке поставщика, его количество и номенклатура определяются на основании документов поставки, подтверждающих эти данные по каждой упаковке. При этом количество товара в открытой упаковке определяется путем непосредственного подсчета.

Данные о фактическом количестве товара заносятся в инвентаризационные описи (акты), составленные по унифицированным или утвержденным торговой организацией формам. К инвентаризационным описям прилагаются при необходимости акты обмеров, ведомости отвесов и другие документы, подтверждающие количество товара.

В случае если инвентаризация проводится в течение нескольких дней (например, на складе с большим объемом хранящегося товара), то с момента ухода инвентаризационной комиссии помещение должно быть опечатано до момента продолжения работ по инвентаризации. Излишне говорить, что движение товаров на объекте во время инвентаризации должно быть остановлено (например, отпуск товара со склада, на котором проводится инвентаризация, не допускается даже в том случае, если товар, который требуется отгрузить, уже посчитан и данные занесены в инвентарную опись).

На предприятиях, где складской учет автоматизирован и введены штрихкоды на товар, инвентаризацию рекомендуется проводить с использованием сканера. В этом случае данные о фактическом наличии товаров вносятся в инвентаризационную опись непосредственно со сканера. Особенно удобно использование сканера при партионном учете товаров. При инвентаризации, продолжающейся в течение нескольких дней, данные со сканера желательно переносить в инвентаризационную ведомость по окончании каждого этапа инвентаризации (рабочего дня).

В состав инвентаризационной комиссии обязательно включается материально ответственное лицо (лица), отвечающие за товары на инвентаризируемом объекте. При этом следует иметь в виду, что вносить данные в инвентаризационную ведомость только со слов материально ответственного лица категорически запрещено.

По окончании инвентаризации описи (акты, ведомости) и прилагаемые к ним документы, оформленные должным образом и подписанные членами инвентаризационной комиссии, передаются в бухгалтерию предприятия. Если возникла необходимость внести в инвентаризационную опись исправления, они оговариваются и подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

Таким образом, для организации бесперебойной торговли потребительскими товарами сфера товарного обращения должна располагать определённой величиной товарных запасов, которая является составной частью товарных ресурсов предприятия.

Задачами учета материально - производственных запасов являются: формирование фактической себестоимости запасов; правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов; контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения; контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг; своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот; проведение анализа эффективности использования запасов. Организация учета товарных запасов организации должна быть построена в соответствии с нормативными документами и решать задачу обеспечения достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов.

 

 

 

 

2 Анализ состояния товарных  запасов ООО «Маркет трейд»

 

2.1 Краткая характеристика предприятия 

 

Общество с ограниченной ответственностью ООО «Маркет трейд» является юридическим лицом, зарегистрировано в Администрации Центрального района г. Хабаровска 20.11.1995 года. Общество имеет в собственности обособленное имущество, отвечает по своим обязательствам этим имуществам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Предприятие ООО «Маркет трейд» осуществляет свою деятельность согласно Уставу предприятия. Основной целью хозяйственной деятельности предприятия является получение прибыли. Основной вид деятельности – розничная торговля. Предприятие дополнительно может заниматься посреднической и внешнеэкономической деятельностью.

ООО «Маркет трейд» предлагает потребителям следующий ассортимент товаров: парфюмерно-косметические товары; посудо-хозяйственные товары; школьно-письменные принадлежности; спортивные товары; одежду; обувь; игрушки для детей; текстильные изделия; трикотажные изделия и прочие.

Магазин закупает товары оптом и мелким оптом. Поставщиками товаров являются: швейные фабрики; торговые фирмы; оптовые базы; предприниматели; текстильные предприятия; чулочно-трикотажные фабрики.

Учредителями ООО «Маркет трейд» являются физические лица, форма собственности – частная. Согласно Уставу, руководство предприятием осуществляет директор магазина.

Организационная структура управления ООО «Маркет трейд» представлена на рисунке 1.

 

 



 

 


 

 



 


 

 

Рисунок 1 - Структура управления ООО «Маркет трейд»

 

Согласно приведённой выше структуре управления, каждый сотрудник выполняет определённые функции.

Директор магазина руководит в соответствие с действующим законодательством и уставом предприятия; организует работу и осуществляет эффективное взаимодействие структурных подразделений, направляет их деятельность на достижение высоких темпов развития и совершенствования торговых услуг, повышение культуры и уровня обслуживания покупателей на основе внедрения новой техники, научной организации труда, совершенствования хозяйственного механизма; организует производственно-хозяйственную деятельность предприятия на основе применения методов научно-обоснованного планирования, нормативов материальных, финансовых и трудовых затрат, широкого распространения передового опыта, а также максимальной мобилизации резервов, добиваясь высоких технико-экономических показателей, всемерного повышения технического уровня и качества обслуживания покупателей, рационального и экономического расходования всех видов ресурсов; принимает меры по обеспечению предприятия квалифицированными кадрами по наилучшему использованию знаний и опыта работников, созданию безопасных и благоприятных условий для их труда, соблюдению законодательства об охране окружающей среды. В кризисной экономической ситуации для предприятия директор совместно с главным бухгалтером и специалистами разрабатывает план мероприятий по выходу из кризиса.

Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учёта хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных трудовых и финансовых ресурсов. Обеспечивает рациональную организацию учёта и отчётности на предприятии и его подразделениях на основе максимальной централизации и автоматизации учётно-вычислительных работ, прогрессивных форм и методов бухгалтерского учёта и контроля.

Директор магазина назначается на должность учредителями. На должности главного бухгалтера, начальников отделов назначает и утверждает кандидатов директор. На предприятии разработана схема взаимодействия всех отделов между собой по срокам и по движению документооборота. Обязанности всех работников определяют должностные инструкции.

Учётная политика предприятия при ведении бухгалтерского учёта определяется самостоятельно и может меняться в зависимости от постановлений правительства РФ. ООО «Маркет трейд» самостоятельно осуществляет расчёты с поставщиками, заказчиками и бюджетом.

В таблице 1 приведены основные экономические показатели торгово-хозяйственной деятельности ООО «Маркет трейд», отраженные в Ф№2 «Отчет о прибылях и убытках».

 

Таблица 1 - Экономические показатели торгово-хозяйственной деятельности ООО «Маркет трейд» в динамике

 

Показатель

2010

2011

Отклонение

Темп роста, %

Товарооборот, руб.

2670496

2300689

–369807

86,2

Валовой доход-нетто, руб.

489223

426198

–63025

87,1

Уровень, %

18,3196

18,525

0,2054

–

Издержки обращения, руб.

482750

441264

–41486

91,4

Уровень, %

18,0772

19,1796

1,1024

–

Прибыль (убыток) от реализации товаров, руб.

6473

–15066

–21539

–232,8

Уровень рентабельности (убыточности), %

0,242

–0,655

–0,897

–

Доходы от прочих видов деятельности, руб.

3272

–

-3272

–

Расходы от прочих видов деятельности, руб.

23328

–

–23328

–

Внереализационные доходы, руб.

46716

40519

–6197

86,7

Внереализационные расходы, руб.

–

18520

18520

–

Балансовая прибыль, руб.

33133

6933

–26200

20,9


 

Анализируя показатели, приведенные в таблице 1 можно отметить, что товарооборот ООО «Маркет трейд» в отчетном периоде снизился на 369807 руб. и составил 86,2% к предыдущему периоду. Валовой доход предприятия снизился на 63025 руб. и составил к предыдущему периоду 97,1%.

 

Рисунок 2 - Экономические показатели деятельности ООО «Маркет трейд» в 2010 – 2011 гг.

Рисунок 3 - Экономические показатели деятельности ООО «Маркет трейд» в 2010 – 2011 гг.

 

Опережение темпа роста валового дохода по сравнению с темпом роста товарооборота, связанное с увеличением торговой наценки, составило:

87,1% – 86,2% = 0,9%

Оптимальное значение опережения должно составлять не менее 1%, следовательно, предприятию необходимо повысить эффективность своей деятельности.

Издержки обращения снизились на 41486 руб., и составили к предыдущему периоду 91,4 %. Опережение темпа роста товарооборота по сравнению с темпом роста издержек обращения составило:

86,2% – 91,4% = –5,2%

Оптимальное значение опережения считается 1,0-1,5%, следовательно, у предприятия увеличились приведенные издержки обращения, несмотря на снижение товарооборота. Это подтверждает увеличение издержкоемкости продукции на 1,1024%. Такая ситуация приводит к снижению прибыли от реализации за счет увеличения доли постоянных затрат в общих затратах.

ООО «Маркет трейд» в 2011 г. имеет убыток от реализации в сумме 15066 руб. Сумма прибыли в 2010 г. составила 6473 руб. Полученный в отчетном году убыток связан с тем, что издержки обращения превышают валовой доход. Объём товарооборота ниже критического уровня продаж, что указывает на необходимость увеличения товарооборота для покрытия издержек обращения и полу чения прибыли от реализации.

Уровень валового дохода увеличился в отчётном периоде на 0,2054 %, следовательно, убыток от реализации товаров получен за счёт роста издержкоёмкости в отчётном году.

Несмотря на снижение внереализационных доходов в отчётном периоде на 6197 руб., прибыль, полученная за счёт разницы внереализационных доходов и расходов, составила:

40519 руб. – 18520 руб. = 22011 руб.

Прибыль от внереализационной деятельности покрыла убытки предприятия от реализации продукции в отчётном периоде. Балансовая прибыль ООО «Маркет трейд» снизилась в динамике на 26200 руб. и составила в 2011 г. 6933 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Анализ учета движения товаров  в ООО «Маркет трейд»

 

Бухгалтерский учет ООО «Маркет трейд» построен в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету в Российской Федерации и учетной политики предприятия.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерией общества под руководством Главного бухгалтера путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета согласно рабочему плану счетов (разработанный в соответствии с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000г. №94н.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях РФ.

Бухгалтерский учет ведется с использование средств вычислительной техники, с помощью бухгалтерской программы "1С Предприятие".