Учет и контроль нематериальных активов
Севастопольский Государственный Университет
Кафедра учета и аудита
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Финансовый учет II»
на тему: «Учет и контроль нематериальных активов»
(на материалах ______________________________
Выполнила:
студентка гр. АУ-33д Тихонова А.А. ________
(подпись)
«__»________________г.
Научный руководитель:
Ст. преподаватель Ковалева С.В. _________
(подпись)
«__»________________г.
Консультант:
канд. техн. наук, доцент Шипилов Н.Ю. ___________
(подпись)
«__»________________г.
Результат защиты: ______________________________
(дифференцированная оценка)
Председатель комиссии: ______________________________
Ф.И.О.
«__»________________г.
Севастополь 2015 г.
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………
1.Теоретические и правовые основы учета нематериальных активов………..5
1.1 Экономическая сущность нематериальных активов, их классификация… 5
1.2 Нормативно-правовая база учета нематериальных активов…….12
1.3 Международная практика учета нематериальных активов………..14
1.4 Краткая характеристика предприятия ОАО «Парикмахерская «Улыбка», его деятельности и финансового состояния …………………..18
2.Организация учета и контроля нематериальных активов в ОАО «Парикмахерская «Улыбка»……………………..23
2.1 Цель, задачи и учетная политика нематериальных активов на ОАО «Парикмахерская «Улыбка»……………..23
2.2 Первичный учет и документальное сопровождение операций с нематериальными активами…………………………………………….27
2.3 Текущий аналитический и синтетический учет нематериальных активов..30
2.4 Налогообложение нематериальных активов……………………………….36
2.5 Организация внутрихозяйственного контроля операций с нематериальными активами………………………………40
2.6 Оценка
нематериальных активов и раскрытие информации
о них финансовой отчетности……………………………………………………
3. Автоматизация учета нематериальных
активов на ОАО «Парикмахерская «Улыбка»…………………………………………………………
3.1. Формирование входной
информации по учету нематериальных активов
на предприятии….……………………………………………
3.2 Формирование выходной
информации по учету
Заключение……………………………………..
Список использованной литературы………………………………………..
Приложения………………………………………………….
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета нематериальных активов. Это и есть цель данной курсовой работы, преследование которой становится актуальным в наше время все больше и больше при росте значения необоротных активов в общем весе источников дохода юридических и физических лиц.
При рассмотрении путей достижения поставленной цели применялись такие литературные источники как периодические издания, пособия и учебники зарубежных и отечественных авторов, сравнивалось понимание и учет нематериальных активов в Российской Федерации и ведущих странах мира. При этом рассматривалось обоснование выявленных различий и общих тенденций на нормативно-правовом уровне. Теоретической основой проведенного исследования стала также учебно-методическая литература по бухгалтерскому и налоговому учету. В конце работы приводится список использованной литературы.
Объектом исследования данной работы являются нематериальные активы. Предметом – рассматриваемое предприятие ОАО «Парикмахерская «Улыбка».
Основными задачами в этой курсовой работе являются:
- Определение сущности классификации и оценка нематериальных активов;
- Исследование учета наличия, поступления и использования нематериальных активов;
- Рассмотрение учета амортизации нематериальных активов;
- Анализ учета выбытия нематериальных активов;
- Анализ автоматизированного учета нематериальных активов;
- Разработка рекомендаций.
В рамках курсовой работы будут также рассмотрены нематериальные активы как объект информации в бухгалтерской отчетности. Нематериальные активы используются на базовом предприятии, которое является акционерным обществом, чьим основным видом деятельности является предоставление услуг, не связанное на прямую с операциями с нематериальными активами.
Из всего выше сказанного, можно сделать вывод, что данная работа будет носить описательный характер с элементами анализа понимания материала.
План работы в соответствии с методическими указаниями разбит на несколько глав. В первой главе подробно рассматривалась сущность объектов нематериальных активов, была перечислена нормативная база их учета, отличие в учете объектов НМА за рубежом от отечественного и предоставлена краткая характеристика предприятия и его деятельности. Вторая глава повествует об основных способах приобретения, выбытия НМА, начисления амортизации и инвентаризации в теории и на практике. Третий раздел курсовой работы раскрыл основные проблемы и важность учета нематериальных активов на рассматриваемом предприятии.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
- Экономическая сущность нематериальных активов, их классификация
Для осуществления хозяйственной деятельности каждое предприятие должно обладать имуществом, которое принадлежало бы ему на правах собственности или владения и которое выступает экономическими ресурсами предприятия в форме совокупных имущественных ценностей, используемыми в хозяйственной деятельности с целью получения прибыли.
Одной из неотъемлемых частей актива предприятия выступают нематериальные активы. Они характеризуют активы предприятия, которые не имеют вещественной формы, но принимают участие в хозяйственной деятельности и, соответственно, приносят прибыль предприятию. Потребность в них определяется исходя из технологий осуществления операционного процесса, который используется на конкретном предприятии.
Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности РФ 14/2007 (п.55) к нематериальным активам относят права, возникающие:
- из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
- из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения;
- из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
- из прав на ноу-хау и др.
Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами, организационные расходы и цена фирмы (деловая репутация).
Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007) раскрывает необходимые условия для определения объекта как нематериального актива:
а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);
б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);
в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
При определении термина «нематериальные активы» авторы расходятся во мнении, это детально можно проследить в ниже приведенной таблице А.1 «Раскрытие термина «нематериальные активы» в литературных источниках», приложения А.
Таким образом, рассмотрев все выше перечисленные определения НМА, их можно представить как совокупность объектов долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющих материально-вещественной формы, но необходимых предприятиям и организациям для эффективного осуществления хозяйственной деятельности. Они обладают стоимостью и способностью приносить организации экономические выгоды, т. е. доход.
Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется относительно каждого объекта по группам, предоставленным на рис.Б.1 «Классификация нематериальных активов» в Приложении Б.
Деловая репутация организации (“гудвилл”) — разница между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно-финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы. В отечественном учете цена фирмы определена законодательно как “разница между покупкой и оценочной стоимостью имущества” по приватизируемым организациям.
Объекты интеллектуальной собственности разделяют на два вида: регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности) и регулируемые авторским правом.
Правовое регулирование объектов промышленной собственности осуществляется Патентным законом РФ от 23.09.92 г. № 3517-1, Законом РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров Российской Федерации» от 23.09.92 г. № 3520-1, а также подзаконными нормативными актами, регулирующими процедуру оформления и регистрации объектов, размеры пошлин и иные вопросы.
Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны изобретения, полезных моделей, промышленных образцов, фирменных наименований, товарных знаков, знаков обслуживания необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий. К объектам, регулируемым патентным правом относят:
- Изобретение, если оно является новым и промышленно применимо (устройство, вещество, микроорганизм, культуры клеток растений и животных) или является известным устройством, способом, веществом, но имеет новое применение. Патент на изобретение выдается сроком до 20 лет и удостоверяет приоритет изобретения, авторство, а также исключительное право на его использование;
- Промышленный образец
— художественно-
- Полезная модель —
конструктивное выполнение из
составных частей. Отличительные
признаки полезной модели —
новизна и промышленная
- Товарный знак и знак
обслуживания — обозначения, позволяющие
различать соответственно
- Наименование места
Отношения, возникающие в связи с регистрацией, правовой охраной и использованием товарных знаков, знаков обслуживания и наименований мест происхождения товаров регулирует Закон РФ № 3520-1. Право на товарный знак охраняется законом.
Владелец товарного знака имеет исключительное право пользоваться и распоряжаться товарным знаком, а также запрещать его использование другими лицами. Необходимым условием охраны товарного знака является его государственная регистрация.
Товарный знак может быть зарегистрирован на имя юридического лица, а также физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность.
На зарегистрированный товарный знак выдается свидетельство на товарный знак.
Свидетельство удостоверяет приоритет товарного знака, исключительное право владельца на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве.
Никто не может использовать охраняемый в Российской Федерации товарный знак без разрешения его владельца.
Необходимо отметить, что закон охраняет как использование товарного знака в целом, так и какого-либо элемента в составе товарного знака. Несанкционированное использование охраняемого элемента товарного знака без элемента, не подлежащего правовой охране, является нарушением прав на товарный знак.
- Фирменное наименование
— индивидуальное название
Правовой формой использования фирменного наименования является лицензионный договор;
- Ноу-хау — информация технического, организационного, служебного или коммерческого характера, имеющая коммерческую ценность в связи с неизвестностью ее третьим лицам. К этой информации нет свободного доступа на законном основании, и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности.
В отличие от других объектов промышленной собственности ноу-хау не подлежит регистрации, а охраняется путем запрета на ее разглашение для лиц, имеющих доступ к этой информации. По договору о передаче ноу-хау передается само ноу-хау, а не право пользования им. Обязательными элементами договора о передаче ноу-хау являются описание всех признаков передаваемого объекта, меры по охране конфиденциальности и содействие в практической осуществимости ноу-хау.
Правовое регулирование объектов авторским правом осуществляется в соответствии с Законом РФ “О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных” от 23.09.92 г. № 3523-1, Законом РФ “О правовой охране топологий интегральных микросхем” от 23.09.92 г. № 3526-1, Законом РФ “Об авторском праве и смежных правах” от 09.07.93 г. № 5351-1.
К объектам, регулируемым авторским правом относят:
- Программа для ЭВМ, а
также подготовительные
- База данных — объективная форма представления и организации совокупности данных (статей, расчетов и др.).
Следует отметить, что авторское право на программы для ЭВМ и базы данных не связано с правом собственности на их материальный носитель. Любая передача прав на материальный носитель не влечет за собой передачи каких-либо прав на программы для ЭВМ и базы данных.
Автором программы для ЭВМ или базы данных признается физическое лицо, в результате творческой деятельности которого они созданы.
Часто бывает, что программа для ЭВМ или база данных созданы совместной творческой деятельностью двух и более физических лиц. В этом случае независимо от того, состоит ли программа для ЭВМ или база данных из частей, каждая из которых имеет самостоятельное значение, или является неделимой, каждое из этих лиц признается автором такой программы для ЭВМ или базы данных.
Имущественные права на программу для ЭВМ или базу данных, созданные в порядке выполнения служебных обязанностей или по заданию работодателя, принадлежат работодателю, если в договоре между ним и автором не предусмотрено иное.
Обладатели исключительных авторских и смежных прав вправе требовать от нарушителя:
1) признания прав;
2) восстановления положения, существовавшего до нарушения права, и прекращения действий, нарушающих право или создающих угрозу его нарушению;
3) возмещения убытков, включая упущенную выгоду;
4) взыскание дохода, полученного
нарушителем вследствие
5) выплаты компенсации в сумме от 10 до 50 000 МРОТ, определяемой по усмотрению суда;
6) принятии иных мер, связанных с защитой авторских прав.
- Топология интегральных
микросхем — зафиксированное
на материальном носителе
В соответствии с Патентным законом топологии интегральных микросхем не признаются патентоспособными изобретениями.
Правовая охрана, предоставляемая законодательством, распространяется только на оригинальную топологию. Оригинальной является топология, созданная в результате творческой деятельности автора. Топология признается оригинальной до тех пор, пока не доказано обратное.
Правовая охрана, не распространяется на идеи, способы, системы, технологию или закодированную информацию, которые могу быть воплощены в топологии.
Автором топологии признается физическое лицо, в результате творческой деятельности которого эта топология была создана. Если топология создана совместно несколькими физическими лицами, каждое из этих лиц признается автором такой топологии.
Имущественные права на топологию, созданную в порядке выполнения служебных обязанностей или по заданию работодателя, принадлежат работодателю.
Согласно статье 11 Закона об охране топологий интегральных микросхем, при нарушении авторского права автор топологии и иной правообладатель может требовать:
1) признания прав;
2) восстановления положения, существовавшего до нарушения права, и прекращения действий, нарушающих право или создающих угрозу его нарушению;
3) возмещения причиненных убытков;
4) принятия иных мер, связанных с защитой их прав.
- Произведения науки, литературы и искусства;
Авторское право распространяется на произведения, обнародованные либо не обнародованные, но находящиеся в какой-либо объективной форме. При этом, согласно закону, объективной является письменная форма (рукопись, машинопись); устная форма (публичное произнесение); звуко- или видеозапись (механическая, магнитная, цифровая, оптическая); изображение (рисунок, эскиз, чертеж, фотокадр); объемно-пространственная форма (макет, скульптура, модель) и другие формы.
Авторское право на произведение науки, литературы и искусства возникает в силу факта его создания.
Название произведения также подлежит охране как объект авторского права в том случае, если является результатом творческой деятельности автора и может использоваться самостоятельно.
Авторское право на произведение, созданное в порядке выполнения служебных обязанностей или служебного задания работодателя, принадлежит его автору. Но исключительные права на использование служебного произведения принадлежат лицу, с которым автор состоит в трудовых отношениях, то есть работодателю.
- Лицензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности, если они выдаются на срок более 1 года.
Отложенные затраты — организационные расходы и расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР).
Права пользования природными ресурсами составляют право пользования земельным участком, недрами и право на геологическую и другую информацию о недрах
В состав нематериальных активов не включают интеллектуальные и деловые качества человека, его квалификацию и способность к труду, поскольку они неотделимы от своего носителя и не могут быть использованы без него.
Таким образом, проанализировав данные сведения, можно сделать вывод о том, что нет единого мнения на определение нематериального актива, и то, что нематериальные активы — это совокупность прав предприятия распоряжаться объектами интеллектуальной и промышленной собственности и преимуществ предприятия в сравнении с другими субъектами предпринимательской деятельности.
- Нормативно-правовая база учета нематериальных активов
С 1 января 2008 г. правовое регулирование объектов нематериальных активов осуществляется в соответствии с частью четвертой ГК РФ, принятой Федеральным законом от 18.12.2006 № 230-ФЗ. Рассмотрим правовое регулирование объектов нематериальных активов, действующее на период до 1 января 2008 г.
Основными нормативными документами, регулирующими учет НМА являются ниже перечисленные:
1. Положение по бухгалтерскому
учету «Учет нематериальных
2. Положение по бухгалтерскому
учету «Учет расходов на
3. Положение по бухгалтерскому
учету «Учет финансовых
4. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций: утв. письмом Министерства финансов РФ от 30.12. 1993 № 160.
5. План счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной
6. Методические указания
по инвентаризации имущества
и финансовых обязательств: утв.
приказом Министерства
7. Унифицированные формы
первичной учетной
8. Унифицированные формы
первичной учетной
9. Налоговый кодекс Российской Федерации.
11. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть четвертая от 18.12. 2006 № 230-ФЗ.
12. Закон РФ от 23.09. 1992 №
3523-1 «О правовой охране программ
для электронных
13. Закон РФ от 23.09. 1992 № 3526-1 «О правовой охране топологий интегральных микросхем».
14. Патентный закон Российской Федерации от 23.09. 1992 № 3517-1.
15. Закон РФ от 23.09. 1992 № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров».
16. Закон РФ от 06.08. 1993 № 5605-1 «О селекционных достижениях».
Отношения, возникающие в связи с правовой охраной и использованием программ для ЭВМ и баз данных, регулируются Законом РФ от 23.09. 1992 № 3523-1 «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных».
Заявка на регистрацию должна относиться к одной программе для ЭВМ или одной базе данных и должна содержать:
- заявление на официальную регистрацию программы для ЭВМ или базы данных с указанием правообладателя, а также автора, если он не отказался быть упомянутым в качестве такового, и их местонахождения (местожительства);
-депонируемые материалы,
идентифицирующие программу
- документ, подтверждающий
уплату государственной
Осуществление государственной политики в сфере правовой охраны изобретений, полезных моделей и промышленных образцов возлагается на федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности (Роспатент).
Права на изобретение, полезную модель, промышленный образец охраняются законом и подтверждаются соответственно патентом на изобретение, патентом на полезную модель и патентом на промышленный образец.
С 1 января 2008 г. срок действия исключительного права на изобретение, полезную модель, промышленный образец и удостоверяющего это право патента будет исчисляться со дня подачи первоначальной заявки на выдачу патента в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности и при условии соблюдения требований, установленных настоящим Кодексом, и будет составлять:
20 лет - для изобретений;
10 лет - для полезных моделей;
15 лет - для промышленных образцов.
Защита исключительного права, удостоверенного патентом, может быть осуществлена лишь после государственной регистрации изобретения, полезной модели или промышленного образца и выдачи патента.
С 1 января 2008 г. устанавливается, что срок действия патента на изобретение не может быть продлен более чем на пять лет.