Учет и контроль расходов и доходов

Введение

     Одним из главных принципов рыночной экономики  является рентабельность функционирования субъектов хозяйствования. Показатели доходов и расходов характеризуют  их абсолютную эффективность по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и  инвестиционной. Они составляют основу экономического развития и укрепления финансовых отношений со всеми участниками  коммерческого дела.

     Как правило, наибольшее внимание в работе экономических служб хозяйствующих  субъектов уделяется проблеме повышения  доходов и снижения расходов от основных видов деятельности. Однако, на конечные финансовые результаты в целом по предприятию влияние оказывают и так называемые «непрофильные» прочие доходы и расходы. В условиях нестабильного производственного процесса на многих отечественных предприятиях зачастую именно прочие доходы и расходы становятся основными экономическими показателями, формирующими итоги их деятельности за отчетный период.

     Поэтому крайне важно организовать бухгалтерский  учет подобных доходов и расходов в соответствии с действующим  законодательством, он призван обеспечить всех заинтересованных пользователей  объективной и точной информацией. Система бухгалтерского учета является той информационной базой, на основе которой проводится экономический  анализ прочих доходов и расходов. Анализ позволяет выявить внутренние резервы и разработать мероприятия  по их оптимизации.

     Целью работы является изучение специфики  учета и контроля прочих расходов и доходов.

       Поставленная  цель предполагает решение следующих задач:

     - показать теоретические аспекты  прочих расходов и доходов;

     - изучить нормативное регулирование  прочих расходов и доходов;

          - описать цель, задачи, информационная  база прочих расходов и доходов;

    - раскрыть отражение операционных  доходов и расходов;

    - выявить отражение внереализационных  доходов;

    - проанализировать отражение внереализационных  расходов;

    - рассмотреть цели и задачи  контроля прочих расходов и  доходов;

    - обобщить основные нормативные  документы и источники проверки;

    - отследить порядок проведения  контроля прочих расхода и  дохода.

     Объектом  исследования данной курсовой работы являются прочие доходы и расходы.

     Предметом исследования служит учет и контроль прочих доходов и расходов.

    В первой главе раскрыты теоретические вопросы прочих доходов и расходов. Дано определение прочих доходов и расходов, выделены задачи их учета, а также сделан обзор соответствующей нормативной базы. Здесь же дана экономическая характеристика исследуемого предприятия.

    Во  второй главе рассмотрена организация  бухгалтерского учета прочих доходов  и расходов и предложены направления  совершенствования их учета.

    В третьей главе определены цель и  задачи контроля прочих доходов и расходов, показаны основные нормативные документы и источники проверки прочих расходов и доходов, а так же представлен порядок проведения контроля.

    Данная  курсовая работа состоит из содержания, введения, 3 глав, заключения и списка использованной литературы.

  1. Организационно-экономическая характеристика.
 
    1. Теоретические аспекты прочих расходов и доходов.

    Прочие  расходы :

    - к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, относятся следующие расходы:

    - суммы налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, уплаченных за отчетный налоговый период, за исключением налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, уплаченного за имущество, непосредственно не используемое для осуществления предпринимательской деятельности, а также налогов, перечисленных в статье 270 Налогового Кодекса;

    - расходы на сертификацию продукции и услуг;

    - суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

    - расходы по обеспечению пожарной безопасности, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, расходы по обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);

    - расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

    - расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;

    - расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

    - арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

    - расходы на командировки работников, выплаченные в установленном порядке;

    - расходы на оплату информационных услуг, в частности приобретение специальной литературы, периодических изданий по вопросам, связанным с профессиональной деятельностью индивидуального предпринимателя, необходимых для осуществления деятельности, а также информационных систем (например, “Консультант”, “Гарант” и иных аналогичных систем) при наличии подтверждающих документов об их использовании;

    - расходы на оплату консультационных и юридических услуг, оказываемых по договорам возмездного оказания услуг, в которых содержится перечень определенных действий или указана определенная деятельность, которую обязан осуществить исполнитель по заданию индивидуального предпринимателя (заказчик), с последующим предоставлением заказчику результатов действий (деятельности) исполнителя (например, письменные консультации, разъяснения, проекты договоров, заявлений и других документов). При этом не относятся к расходам по оплате консультационных и юридических услуг затраты индивидуального предпринимателя по уплате услуг его уполномоченного представителя, а также услуг, связанных с выполнением возложенных законодательством Российской Федерации на индивидуального предпринимателя обязанностей;

    - плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление действий, связанных с предпринимательской деятельностью. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, соответствующих размерам государственной пошлины;

    - расходы на канцелярские товары;

    - расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, включая расходы на услуги факсимильной связи, электронной почты, а также информационных систем (например, “Интернет”);

    - расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных;

    - расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с предпринимательской деятельностью и реализацией товаров (работ, услуг);

    - расходы на рекламу изготавливаемых (приобретаемых) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), связанных с деятельностью индивидуального предпринимателя, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках. К расходам на рекламу относятся: расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети; расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании;

    - расходы на ремонт основных средств;

    - другие расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

    Доходы  прочие. Прочими доходами являются:

    - поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

    - поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

    -  поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

    - прибыль, полученная организацией  в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

    - поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

    - проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

    - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

    - активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

    - поступления в возмещение причиненных организации убытков;

    - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

    - суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

    - курсовые разницы;

    - сумма дооценки активов;

    - прочие доходы.

    Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость  материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию  активов, и т.п.

1.2. Нормативное  регулирование прочих расходов  и доходов.

    Основным  документом, устанавливающим единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета доходов и расходов организаций  в Российской Федерации, является Федеральный  закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете». Согласно ст. 3 этого Закона в состав законодательных документов Российской Федерации о бухгалтерском  учете также включаются другие федеральные  законы, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства  Российской Федерации. Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

    В состав федеральных законов, регулирующих бухгалтерский учёт доходов и  расходов, в первую очередь включаются Гражданский и Налоговый кодексы  Российской Федерации.

    Гражданский кодекс Российской Федерации является основополагающим документом, регулирующим гражданско-правовые отношения между  лицами, осуществляющими предпринимательскую  деятельность, или с их участием. Что касается Налогового кодекса  РФ, то помимо важной роли этого документа  при формировании информации об объектах бухгалтерского учета, его нормы  прямо регулируют порядок учета  доходов и расходов отдельных  категорий субъектов предпринимательской  деятельности. В частности, эти нормы  определены для субъектов упрощенной системы налогообложения и граждан, осуществляющих предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица. Регулирование бухгалтерского учета доходов и расходов Президентом  РФ в большинстве случаев осуществляется посредством выдачи им поручений  иным федеральным органам исполнительной власти.

    Согласно  ст. 5 Закона о бухгалтерском учете  общее методологическое руководство  бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации. Этот федеральный  орган исполнительной власти регулирует бухгалтерский учет доходов и  расходов как посредством самостоятельного издания актов в области бухгалтерского учета, так и делегированием своих  полномочий Министерству финансов РФ.

    К основным документам, регулирующим бухгалтерский  учет доходов и расходов, изданным Министерством финансов РФ, относятся:

    - «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н;

    - «Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н;

    - «Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н;

    - Положения (стандарты), регламентирующие  бухгалтерский учет отдельных  объектов. К этим документам, в  частности, относятся Положение  по бухгалтерскому учету основных  средств (ПБУ 6/01), материально-производственных  запасов (ПБУ 5/01) и др. Этими  стандартами регулируется методология  бухгалтерского учета объектов, отличных от доходов и расходов  организаций. Однако полнота, достоверность, объективность и рациональность в учете доходов и расходов могут быть достигнуты лишь при соблюдении этих требований в учете других, связанных с ними учетных объектов;

    - «План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкция по  его применению», утвержденные  приказом Минфина РФ от 31.10.2000г.  № 94н. Этот документ устанавливает  схему регистрации и группировки  фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, доходов  и расходов, финансовых, хозяйственных  операций и др.) в бухгалтерском  учете.

    Учетная политика организации является одним  из наиболее важных документов, регулирующих бухгалтерский учет доходов и  расходов в рамках организации. При  этом учетная политика организации  в соответствии с п. 3 ст. 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете» должна основываться на нормах законодательства о бухгалтерском учете и нормативных  актов органов, регулирующих бухгалтерский  учет.

    С 1 января 2002 г. вступила в силу глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации, которая  вкупе с остальными его главами, включая первую его часть, является основополагающим документом, регулирующим налоговый учет доходов и расходов организаций.

    В соответствии со ст. 313 НК РФ данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок  определения доли расходов, учитываемых  для целей налогообложения в  текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы  в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых  резервов, а также сумму задолженности  по расчетам бюджетом по налогу на прибыль.

    1. Цель, задачи, информационная база прочих расходов и доходов.

    Согласно  Положений по бухгалтерскому учету  «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99) под доходами понимается увеличение, а под расходами -- уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящее к соответствующим изменениям капитала организации. В указанных актах нормативного регулирования приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.

    Правила формирования в бухгалтерском учете  информации о доходах коммерческих организаций устанавливаются Положением по бухгалтерскому учету «Доходы  организации», утвержденным приказом Минфина России № 32н от 06.05.99 (ПБУ 9/99) (в редакции Приказа Минфина  РФ от 27 ноября 2006 года № 156н).

    Доходами  организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения  обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением  вкладов участников. В то же время не признаются доходами организации для целей бухгалтерского учета поступления от других юридических и физических лиц:

    - суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

    - суммы  по договорам комиссии, агентским  и аналогичным договорам в  пользу комитента, принципала  и т. п.;

    - суммы,  поступившие в порядке предварительной  оплаты продукции, товаров, работ,  услуг;

    - суммы  авансов в счет оплаты продукции,  товаров, работ, услуг;

    - суммы  полученного задатка;

    - имущество,  переданное в залог;

    - суммы,  полученные от заемщика в погашение  кредита или займа, предоставленного  заемщику.

    Согласно  МСФО под доходами понимается приращение экономических выгод в течение  отчетного периода, происходящее в  форме притока или увеличения активов либо уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.

    Доходы  организации в зависимости от их характера, условий получения  и направлений деятельности организации  подразделяются на:

    - доходы от обычных видов деятельности;

    - прочие  доходы.

    В состав прочих доходов включаются:

    - поступления, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  активов организации;

    - поступления, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности;

    - поступления, связанные с участием  в уставных капиталах других  организаций (включая проценты  и иные доходы по ценным  бумагам);

    - прибыль, полученная организацией  в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

    - поступления от продажи основных  средств и иных активов, отличных  от денежных средств (кроме  иностранной валюты), продукции,  товаров;

    - проценты, полученные за предоставление  в пользование денежных средств  организации, а также проценты  за использование банком денежных  средств, находящихся на счете  организации в этом банке;

    - штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

    - активы, полученные безвозмездно, в том  числе по договору дарения;

    - поступления  в возмещение причиненных организации  убытков;

    - прибыль  прошлых лет, выявленная в отчетном  году;

    - суммы  кредиторской и депонентской  задолженности, по которым истек  срок исковой давности;

    - курсовые разницы;

    - сумма  дооценки активов;

    - прочие  доходы.

    Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость  материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию  активов, и т.п.

    В ПБУ 9/99 «Доходы организации» также  обозначены правила признания доходов 

    Условия признания доходов

  1. Организация имеет юридически обоснованное право на получение дохода 
  2. Сумма дохода может быть определена 
  3. Отсутствие неопределенности в получении экономических выгод от данной операции 
  4. Право собственности на имущество перешло к покупателю 
  5. Расходы, которые понесены или будут понесены в связи с данной операцией, могут быть определены 

    При получении денежные средства зачисляются  в доходы в случае выполнения всех названных условий; в противном  случае денежные средства отражаются как обязательства (кредиторская задолженность).

    Учет  расходов организации также осуществляют на основании Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина  России от 06 мая 1999 года № 33н (в редакции Приказа Минфина РФ от 27 ноября 2006 года № 156н).

    Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения  обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением  уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

    Не  признается расходами организации  выбытие активов:

    - в связи с приобретением (созданием)  внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

    - вклады в уставные (складочные) капиталы  других организаций, приобретение  акций акционерных обществ и  иных ценных бумаг не с целью  перепродажи (продажи);

    - по договорам комиссии, агентским  и иным аналогичным договорам  в пользу комитента, принципала  и т.п.;

    - в порядке предварительной оплаты  материально-производственных запасов  и иных ценностей, работ, услуг;

    - в виде авансов, задатка в  счет оплаты материально-производственных  запасов и иных ценностей, работ,  услуг;

    - в  погашение кредита, займа, полученных организацией.

    Согласно  МСФО под расходами понимается уменьшение экономических выгод в виде оттока активов или увеличение обязательств, которое приводит к уменьшению капитала, не связанных с распределением между собственниками.

    Для целей бухгалтерского учета все  расходы делятся на две основные группы:

    1 группа: расходы по обычным видам  деятельности. Такого рода расходы  зависят от деятельности, осуществляемой  организацией;

    2 группа: прочие расходы, к которым относятся:

    - расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  активов организации;

    - расходы, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности;

    - расходы, связанные с участием  в уставных капиталах других  организаций;

    - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием  основных средств и иных активов,  отличных от денежных средств  (кроме иностранной валюты), товаров,  продукции;

    - проценты, уплачиваемые организацией  за предоставление ей в пользование  денежных средств (кредитов, займов);

    - расходы, связанные с оплатой  услуг, оказываемых кредитными  организациями;

    - отчисления в оценочные резервы,  создаваемые в соответствии с  правилами бухгалтерского учета  (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в  ценные бумаги и др.), а также  резервы, создаваемые в связи  с признанием условных фактов  хозяйственной деятельности.