Учет и налогообложение экспортных операций. 2

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Филиал государственного образовательного учреждения

высшего профессионального образования

Байкальского государственного университета

экономики и права в г. Братске 
Кафедра бухгалтерского учета и налогообложения

Специальность: Налоги и налогообложение

Дисциплина: Налогообложение участников ВЭД

КУРСОВАЯ РАБОТА

УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Выполнила:                                                                 гр. Н-10  Т.Г. Полещук

 
Проверила:                                                    Преподаватель Е.А. Кравченко  

 
 
г. Братск, 2014 
 
ОГЛАВЛЕНИЕ

 
ВВЕДЕНИЕ……………………….………………………………...……………..3 
1 ЭКСПОРТНЫЕ ОПЕРАЦИИ И ИХ ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ………………………………………………………………………………...5 
2 ФОРМЫ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ.11 
3 РАСЧЕТЫ С ИНОСТРАННЫМИ ПОКУПАТЕЛЯМИ…..………………...26

3.1Учет расчетов  с покупателями на условиях  консигнации …………..…....26 
3.2Учет экспортных операций с предоставлением коммерческого кредита...27 
3.3Учет расчетов за экспорт продукции через посредника……………….......31 
4 ПРИМЕНЕНИЕ НУЛЕВОЙ СТАВКИ НДС ПО ЭКСПОРТНЫМ ОПЕРАЦИЯМ………………………………………………………………..................35 
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………..…………………………………..…..……...41

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………………..44 
 

ВВЕДЕНИЕ

В  наше время чрезвычайно сильно возросло значение экспорта и импорта в экономическом развитии России. Во всяком случае,  об этом свидетельствуют официальные статистические данные, на это ориентируется бюджетное планирование страны. Большинство аналитических материалов и прогнозов ведущих аналитических центров настоящее и будущее страны связывают с состоянием мировых рынков.

Основные задачи учета  экспортных операций:  правильное оформление данных операций,  форма расчета с покупателями,  учет реэкспортных операций и т.д.

В связи с вышесказанным, можно сказать, что актуальность данной темы достаточно высока, так как доля экспорта в  России очень высока и в дальнейшем будет возрастать, поэтому и необходимо рассмотреть более подробно  механизм учета  экспортных товаров.

Следовательно, целью данной курсовой работы является рассмотрение учета экспортных товаров (работ, услуг), а ведь по своей сути экспорт представляет собой таможенный режим, при котором товары вывозятся  за пределы таможенной  территории  РФ без обязательства об их ввозе на эту территорию и смысл экспорта состоит в том, чтобы обменять свои товары на импортные, только в этом случае достигается максимум благосостояния  эффективности.

Таким образом, дальнейшее рассмотрение данной темы будет проведено в соответствии со следующими пунктами:  
а.          учет экспортных  операций; 
б.          учет реэкспортных операции. 
в.          налогообложение экспортных операций 

1 ЭКСПОРТНЫЕ ОПЕРАЦИИ  И ИХ ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ

Процедура декларирования товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, включает:

Декларирование производится в срок не свыше 15 дней с даты представления товаров таможенному органу (помещения на склад временного хранения).

Декларирование товара производится путем подачи в таможенный орган  грузовой таможенной декларации (ГТД). Одновременно представляются  следующие документы:

1. внешнеторговый договор;
2. счет-фактура (счет-проформа);
3. спецификация, упаковочный лист;
4. товарно-транспортные документы (коносамент, книжка МДП, СМR, российская товарно-транспортная накладная, авианакладная т.п.);
5. документы, необходимые для целей  таможенно – банковского контроля и подтверждения таможенной стоимости товара (паспорт сделки, платежные документы, декларация таможенной стоимости);
6. документы об уплате таможенных платежей;
7. в необходимых случаях – разрешения  государственных органов, сертификаты происхождения товара, гигиенические сертификаты, ветеринарные, фитосанитарные свидетельства.

Периодическая декларация. Таможенный орган при регулярном перемещении одних и тех же видов товаров может разрешить подачу одной таможенной декларации на все товары, перемещаемые в течение определенного времени.1

 
Во внешнеэкономической деятельности существует два вида операций по экспорту:

• экспорт – продажа товара и оказание услуг иностранному партнеру;
• реэкспорт – экспорт импортируемого товара с предварительным завозом  товара в Россию или без завоза.

Как было отмечено ранее, торговая сделка оформляется контрактом, в котором оговариваются условия сторон.2

Документы, необходимые для представления в банк при экспорте товаров:

• международный договор купли –продажи (контракт);
• транспортные документы, свидетельствующие о том, что транспортная организация, приняв товар, несет ответственность за его доставку (зависят от вида транспорта, которым перевозится  экспортируемая продукция):
• морской коносамент;
• речной коносамент;
• коносамент на смешенные перевозки;
• железнодорожная накладная (дубликат, оригинал следует с товаром);
• почтовая квитанция;
• автонакладная;
• страховые документы. Страховым документом является страховой полис. Минимальной суммой страхования является цена товара СИФ с добавлением 10% цены.  СИФ включает в себя транспортные расходы поставщика до порта (станции) назначения и стоимость страхования груза в пути. Размер страховых платежей  зависти от характера груза, условий, дальности и маршрута перевозки, вида упаковки и пр. Тарифные ставки чаще всего составляют в пределах 1,0-1,5% стоимости партии груза. Страховые суммы оплачиваются  по желанию клиентов либо в свободно конвертируемой валюте, либо в  российских рублях. При этом  существует правило: в какой валюте уплачивается страховка, в той же валюте выплачивается страховое вознаграждение;
• коммерческие счета. По каждому товару или партии выписывается счет (на русском или иностранном языке по договоренности сторон), имеющий реквизиты: наименование товара, количество, цена, сумма, грузополучатель, пункт отправления, пункт назначения;
• копия экспортной лицензии;
• спецификация;
• сертификат качества;
• таможенная декларация на вывоз товаров с территории РФ. Документы должны быть представлены в банк не позднее, чем за 21 день от даты отгрузки товара.3

По международному договору купли – продажи одна сторона (продавец) обязуется передать товар в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется  принять этот товар и уплатить  за него  определенную  денежную сумму. Основная  функция договора купли – продажи – оформление перехода имущества из собственности одного лица в собственность другого.

Договор международной купли – продажи товаров обладает рядом признаков. Во-первых, обязательным условием такого договора является местонахождение коммерческих предприятий  сторон контракта в разных  государствах. Договор купли-продажи, заключенный фирмами одной государственной принадлежности, коммерческие  предприятия которых географически расположены в различных государствах, будет признан международным. Во-вторых, имеет особенности предмет контракта.   Основные обязанности продавца – поставить товар, передать документы и титул на товар. Основные обязанности покупателя – уплатить цену за товар и принять поставку в соответствии с требованиями договора. В-третьих, объектом договора международной купли-продажи товаров является движимое имущество, приобретенное для предпринимательской деятельности или иной деятельности, не связанной с личным (семейным, домашним) использованием. Предметом продажи могут быть топливо, нефть, нефтепродукты, материалы и т.п. В-четвертых, из сферы договора исключен  ряд видов продаж, например,  продажи с аукциона, продажа ценных бумаг, денег, судов воздушного и водного транспорта,  продажа электроэнергии.

Договор купли – продажи (контракт) содержит вводную часть, реквизиты сторон, а также: предмет и объект поставки (наименование и количество товара), способы определения качества и количества товара, срок и место поставки,  цена и общая стоимость поставки, условия платежа, порядок сдачи – приемки товара,  транспортные условия,   условия о гарантиях и санкциях, порядок разрешения споров, обстоятельства освобождения от ответственности,  форс-мажор.

При заключении внешнеторгового договора купли – продажи стороны должны четко разделить  между  собой обязанности, связанные с доставкой товара от продавца к покупателю. 

Базисные условия поставки определяют такие обязанности и устанавливают момент перехода  риска случайной гибели или порчи товара с продавца на покупателя. Базисными эти условия называются потому, что устанавливают основу (базис) цены в зависимости  от того, включаются расходы по доставке  в цену товара или нет.

Базисные условия определяют следующие обязанности  продавцов и покупателей:

1. Кто и за чей счет обеспечивает транспортировку товара по территории продавца,  покупателя, транзитных стран, морем или воздухом;
2. Обязанности продавца в части упаковки и маркировки товаров;
3. Обязанности сторон по страхованию грузов;
4. обязанности сторон по оформлению коммерческой документации;
5. место и время перехода  с продавца на покупателя рисков случайного повреждения или утраты товара.4

Взаимные обязательства и права сторон (продавца и покупателя) отражены в сборнике толкования торговых терминов ИНКОТЕРМС-2010, в котором все базисные  условия разбиты на 4 группы.

Первая группа «E» имеет одно условия – «франко-завод», согласно которому  продавец  передает покупателю  товар непосредственно со склада. Транспортные  расходы  полностью оплачивает  покупатель  до конечного пункта, он же оплачивает таможенные платежи при вывозе из страны продавца и ввозе в Россию.

Вторая группа «F» включает условие, согласно которому  продавец обязуется  доставить товар  в распоряжение  экспедитора  или посредника, указанного  покупателем.

Третья группа «С» содержит условие, согласно которому продавец обязуется  уплатить перевозку  товара,  но не несет  ответственности за его сохранность во время нахождения в пути (только водный транспорт).

Четвертая группа «D» включает условие, согласно которому все расходы несет  продавец до момента прибытия товара в страну назначения.5

После правильного оформления документов, необходимо оговорить форму расчета с покупателями и заказчиками, так как это также играет немаловажную роль при осуществлении экспортных операции и с этими условиями сталкиваются,   как и изготовитель товара, так и покупатель.

2 ФОРМЫ РАСЧЕТОВ  С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

Применение тех или иных форм международных расчетов определяются  в международных договорах и предусматривается в межбанковских соглашениях российских коммерческих банков с иностранными банками.

Конкретные формы расчетов по внешнеэкономическим операциям определяются по соглашению экспортера с импортером, что фиксируется в заключаемых контрактах.

Основными формами расчетов по внешнеэкономическим операциям являются: 

• расчеты наличными;
• расчеты в кредит;
• смешанные расчеты, включающие частичную оплату наличными и частичное кредитование;
• расчеты по клирингу. 

           Под расчетами наличными понимается оплата торговой сделки путем списания суммы платежа со счета  импортера на счет экспортера. Платежи производятся  только в безналичной форме через  банковские учреждения.

В практике международной торговли сложилось правило: продовольственные товары, товары широкого потребления, сырье, топливо продаются на условиях наличного платежа, а дорогостоящие товары и товары с длительным сроком эксплуатации, т.е. машины, оборудование, - на условиях кредитов.

При расчетах в кредит платеж производится  либо до получения товаросопроводительных документов, либо после их получения. В первом случае кредитором является импортер, т.е. покупатель, который перечисляет аванс или целиком по контракту экспортеру – поставщику до получения документов. Это происходит в том случае, если импортер заинтересован в поставке товара. Во втором случае оплата производится  после получения товарных документов и кредитором выступает экспортер.  Это происходит в том случае, если экспортер заинтересован в сбыте своего товара, поскольку этого товара  на рынке в избытке. Экспортер, стараясь обойти конкурентов, предлагает импортеру более выгодные условия.

Кредиты по внешнеэкономическим операциям классифицируется по различным признакам:

по назначению: 

• производительные – в счет кредита  приобретаются  машины, оборудование и другие инвестиционные товары;
• непроизводственные – в  счет кредита, приобретаются продовольственные товары, товары  широкого потребления

по видам: 

• товарные – предоставляются экспортерами импортерам в виде поставки товаров;
• валютные (денежные) – предоставляются  в основном банками в свободно конвертируемой валюте;

по обеспечению: 

• обеспеченные – предоставляются под какие – либо ценности (товары, векселя, ценные бумаги и пр.);
• бланковые – выдаются под обязательство должника погасить кредит в срок, оформляются, как правило, векселем с одной подписью заемщика;

по срокам: 

• краткосрочные – до года;
• среднесрочные – от года до пяти лет;
• долгосрочные – свыше пяти лет.

Клиринг – система безналичных расчетов за товары, услуги, ценные бумаги, основанная на взаимном  зачете встречных требований и обязательств. Различают внутренний – межбанковский клиринг и международный – валютный клиринг.

Валютный клиринг – межправительственное соглашение о взаимном зачете встречных требований и обязательств, вытекающих из стоимостного равенства товарных поставок и оказываемых услуг. Валютный клиринг включает набор обязательных элементов, предусмотренных  в межправительственном соглашении:

1. Система клиринговых счетов, открываемых  в уполномоченных банках;
2. Объем клиринга (все платежи по товарообороту или их часть);
3. Валюта клиринга – согласованная валюта расчетов;
4. Объем  технического кредита -  предельно допустимое сальдо задолженности, необходимое для бесперебойности расчетов и обычно определяемое в виде процентов от объема поставок или в виде абсолютной величины;
5. Система выравнивания платежей (по способу погашения сальдо задолженности по клиринговому счету, различают  валютный клиринг без права конверсии, то есть обмена валюты, с ограничением или полной конверсией);
6. Схема окончательного погашения сальдо по истечении срока межправительственного соглашения.

Во внешнеэкономической деятельности между ее участниками имеют место  различного рода сделки, реализация которых  требует применения соответствующих форм расчетов. Эти расчеты  должны осуществляться в рамках федеральных законов и иных правовых  актов РФ, а также общепринятых  принципов и норм международного права и международных договоров.

Расчеты, производимые в иностранной валюте между  резидентами – юридическими лицами и нерезидентами – юридическими лицами, определяются на условиях  заключенных  международных договоров и осуществляются в свободно конвертируемой валюте.

В международных  расчетах  с экспортерами применяются  все формы расчетов, принятые в международной практике, но наиболее распространенными являются:

• документарный аккредитив;
• документарное инкассо;
• банковский перевод;
• коммерческий кредит;
• чек.

Аккредитивная форма расчетов получила достаточно широкое распространение во внешней торговле, так как гарантирует безусловность платежа покупателем по неоформленной еще со своей стороны отгрузки товара. Аккредитив  выставляется для расчетов с одним поставщиком. В заявлении об его открытии покупатель указывает наименование поставщика – экспортера, дата и номер контракта, срок действия аккредитива, сумму платежа и условия, при выполнении которых банк вправе перечислить требуемую сумму поставщику. Для покупателя основанием оформления  данного заявления  служит извещение поставщика об его готовности отгрузить покупателю товар в согласованные с ним в контракте сроки.

При получении заявления покупателя банк  снимает денежные средства с его текущего  валютного счета, а при их отсутствии или недостаточности предоставляет кредит и перечисляет соответствующую сумму в банк экспортера (бенефициара). Бенефициар на  основании полученного от банка извещения на поступившие суммы представляет  отгрузочные и другие документы на отправку товара в адрес импортера.

Общие правила применения аккредитивов оговариваются заранее в контракте, это касается не только  суммы, но и перечня документов, представленных экспортером, их характеристики, сроков предоставления, сроков отгрузки товара, условий страхования, уплаты фрахта и т.п. По операциям с аккредитивами заинтересованные по нему стороны имеют дело только с документами, а не с товарами или услугами, поэтому аккредитивы называются документарными.

Таким образом, аккредитивная форма для экспортеров гарантирует их от риска не выкупа товарных документов и обеспечивает более быстрое получение экспортной выручки. Аккредитивы могут выставляться  в банках как страны – экспортера, так и страны – импортера, о чем должно быть указано в контракте.

В настоящее время применяются следующие виды документарных аккредитивов:

- отзывные –  аккредитивы могут быть отозваны  или изменены в любое время  импортерами;  применяются  между партнерами, имеющими длительные  торговые отношения; являются более дешевыми, но имеется  риск отказа от товара;

- безотзывные – аккредитивы выставляются  на определенное время (30, 60, 180 дней), в течение которого экспортеры представляют необходимые для оплаты документы, а импортеры не имеют права досрочно их отозвать или изменить без согласия  участвующих в операции банков и экспортеров;

- неподтвержденные  – аккредитивы, ответственность  по которым несут банки импортеров, выставивших аккредитивы, а банки  экспортеров выполняют лишь  посредническую роль, т.е. отвечают за выплаты по ним;

- подтвержденные  – аккредитивы, ответственность  по которым несут и банки  импортеров, выставивших аккредитивы, и банки экспортеров, согласившихся по просьбе банков импортеров его подтвердить, за что они получают  определенное вознаграждение;

- трансферабельные  (переводные, делимые) – аккредитивы,  с которых  по просьбе  экспортеров (бенефициаров, т.е. лиц,  в пользу которых выставлены аккредитивы) банки производят платежи (полностью или частично) одному или нескольким лицам (вторым бенефициарам) по представленным ими товарным документам;

- револьверные (возобновляемые) – аккредитивы, пополняемые по  мере их  использования; в этих случаях указывается минимальная сумма (квота), ниже которой остаток на аккредитиве  не должен сокращаться и подлежит пополнению. 
Порядок осуществления хозяйственных операций при аккредитивной  форме расчетов:

1. Покупатель дает поручение своему банку в установленные сроки открыть аккредитив;

2. Банк покупателя извещает банк экспортера об открытии на его имя (экспортера) аккредитива и переводит сумму;

3. Экспортер, проверив условия аккредитива, направляет товар в адрес покупателя;

4. Экспортер передает в свой банк платежные документы и получает сумму аккредитива.

Срок действия аккредитива – 90 и более дней.

Для учета расчетов по экспорту  рекомендуется к синтетическим счетам открывать  субсчета 1 и 2 порядка. Это даст возможность отражать в бухгалтерском учете информацию о внешнеэкономической деятельности. Важным элементом при проведении бухгалтерского учета является выбор учетной единицы.  За учетную единицу, как правило, принимается товарная партия, за товарную партию – определенное количество однородного товара, отправленное по одному контракту, в одном направлении, оформленном одним транспортным документом.

Инкассовая  форма расчетов в последнее время по сравнению с аккредитивами применяется реже. В основе инкассовой формы расчетов лежит договоренность экспортера со своим банком, предусматривающая его обязательство  передать товаросопроводительную информацию покупателю только при условии выплаты последним стоимости отгруженного товара.

Инкассовая форма расчетов предпочтительна для покупателя, поскольку право на оплату исходит от него только после акцепта платежных документов экспортера по отгруженным товарам. Технология расчетов предусматривает, что экспортер после отгрузки товара в соответствии с условиями контракта выписывает инкассовое поручение, счет – фактуру и вместе с отгрузочными документами (коносамент, авиа и/или железнодорожная накладная и т.д.) передает в свой уполномоченный банк.  Так признается  документарный доверительный характер таких расчетов, осуществляемый  банком по предоставлении финансовых (векселей, чеков) и коммерческих документов (отгрузочных, счета). Доверительность расчетов является сущностью инкассовой формы расчетов.

Банки, участвующие в расчетах по инкассо, выступают посредниками и не несут никакой ответственности за неоплату или неакцепт документов.

Перечень хозяйственных операций  при инкассовой форме расчетов:

1. Экспортер, отгрузив товар в соответствии с условиями контракта, передает товарные документы в свой банк;
2. Банк экспортера пересылает документы банку – корреспонденту в страну импортера;
3. Банк импортера извещает покупателя и передает ему документы на сумму платежа;
4. банк импортера сообщает банку экспортера о зачислении не его счет от импортера суммы платежа.

Инкассовая форма расчетов сравнительно проста, но имеет ряд недостатков (с токи зрения экспортера):

• имеется большой  разрыв  во времени между отгрузкой экспортируемого товара и  получением платежа;
• импортер может отказаться  от оплаты (банкротство, резкое падение мировой цены на заказанный товар).

День сдачи платежных документов в банк или высылки их в адрес иностранного покупателя по почте  считается моментом реализации экспортных товаров.