Учет и налогообложение импорта товаров

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

«Санкт  – Петербургский государственный морской технический университет»

Кафедра бухгалтерского учета и аудита 
 
 
 
 
 

Курсовая  работа

по дисциплине

«Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности»

на тему:

«Учет и налогообложение импорта товаров»

Вариант № 11 
 
 
 
 

Выполнила:

Студентка группы 4501                                                                            Нигматулина О.А.

Проверила:

зав. кафедрой; к.э.н.; доцент                                                                    Наумова Е. А. 
 
 
 
 

Санкт –  Петербург

2010г. 
 

Содержание:

1. Теоретическая часть……………………………………………………………………..2
1. Импортные операции……………………………………………………………….2
2. Нормативное обеспечение…………………………………………………………..4
3. Первичные документы……………………………………………………..………..5
4. Бухгалтерский учет импортных операций…………………………………………8
5. Налоговый учет импортных операций………………………………………...….12
2. Практическая часть «Решение задач»…………………………………………………18

Список литературы………………………………………………………………….….29 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Теоретическая часть

1.1 Импортные операции

   Cовременная мировая торговля характеризуется не только динамикой роста ее физического объема, но и большим разнообразием товарной структуры, направлений и принципов реализации продукции на внешних рынках. Выход на внешний рынок, помимо владения информацией об условиях межгосударственного и национального регламентирования экспортно-импортных потоков, связан с изучением возможных форм и способов реализации конкретного вида продукции.

   Формой  связи между производителями  продукции разных стран выступает  внешняя торговля, обслуживающая  сферу товарного обращения через  внешнеторговые операции, которые носят  коммерческий характер. В современных условиях хозяйствования многие российские организации стали активными участниками внешней торговли. Однако не всем им удается проводить внешнеторговые операции одинаково успешно, главным образом из-за отсутствия опыта самостоятельной работы на внешнем рынке. Кроме того, сложное законодательство, регулирующее внешнеэкономическую деятельность организаций, не всегда однозначно трактует отдельные хозяйственные ситуации, что также негативно сказывается на результативности внешнеторговых операций. Поэтому у российских бухгалтеров возникают определенные трудности  при отражении в учете данных хозяйственных операций.

   Внешнеэкономическая деятельность  – это внешняя  торговля (экспорт и импорт товаров, работ, услуг) и иные экономические  взаимоотношения с иностранными государствами, организациями и иными гражданами.

   Согласно  Гл.1 ст.2 Федерального закона  № 157-ФЗ "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" под импортом товара понимается - ввоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию Российской Федерации из-за границы без обязательства об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, получения услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности; 

   Товары, такие как - любое движимое имущество и отнесенные к недвижимому имуществу воздушные, морские суда, суда внутреннего плавания и космические объекты, являющиеся предметом внешнеторговой деятельности, а так же оборудования, сырье, материалы и прочие материально-производственные запасы. Транспортные средства, используемые при договоре о международной перевозке, товаром не являются; 

   Услуги, такие как - предпринимательская деятельность, направленная на удовлетворение потребностей других лиц, за исключением деятельности, осуществляемой на основе трудовых правоотношений;

   Исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (интеллектуальная собственность) - исключительные права на литературные, художественные и научные произведения, программы для электронно-вычислительных машин и базы данных; смежные права; на изобретения, промышленные образцы, полезные модели, а также приравненные к результатам интеллектуальной деятельности средства индивидуализации юридического лица (фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания) и другие результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, охрана которых предусмотрена законом;

   Прямой  импорт относится к типу торгового  импортирования при участии ответственного дистрибьютора и иностранного производителя. Происходит это, как правило, следующим  образом: дистрибьютор (компания по розничной  торговле) закупает продукцию, спроектированную местными компаниями, которая может  быть изготовлена за границей. В  соответствие с программой прямого  импорта, дистрибьютор в обход местного поставщика (посредником) приобретает  конечный продукт непосредственно  от изготовителя, по возможности экономя  на дополнительных расходах. Данный тип  коммерческой деятельности появился сравнительно недавно и следует за сложившимися тенденциями глобальной экономики.

   1.2. Нормативное обеспечение

     Правовое  регулирование внешнеторговых сделок осуществляется на основе норм международного права, национального законодательства каждой из сторон сделки, а также  условий внешнеторгового договора купли-продажи, называемого контрактом, которые устанавливаются по договоренности сторон в рамках действующего международного и национального права и фиксируются  в контракте.

         Согласно контракту импортер имеет право (без специального разрешения Банка России):

• перечислять в иностранной валюте со своего счета на счет нерезидента неустойку (штраф, пеню), причиненные убытки в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения импортером условий контракта;
• получать на свой счет иностранную валюту, поступившую от нерезидента в качестве неустойки, возмещения причиненных убытков;
• выдавать в счет исполнения своих обязательств по контракту простой вексель в иностранной валюте и оплачивать этот вексель;
• оплачивать в пределах обязательств по контракту переводной вексель в иностранной валюте, выданный нерезидентом в счет обязательств импортера по контракту и акцептованный импортером;
• оплачивать иностранной валютой услуги банка по выполнению им функций валютного контроля;
• зачислять иностранную валюту на свой счет в банке в качестве страхового возмещения по договору страхования риска невозврата иностранной валюты, переведенной нерезиденту по условиям контракта.

     Основным  документом валютного контроля является паспорт импортной сделки.

В паспорте содержатся необходимые для валютного  контроля сведения из контракта. Паспорт  оформляет импортер. Оплата импортируемых  товаров может осуществляться импортером только с его банковских счетов, открытых в уполномоченном банке  и указанных в паспорте.

       Импортер - это юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, от имени которого подписан контракт. Выделяются три основных типа импортеров:

     1) осуществляющие поиск любой продукции  по всему миру в целях её  импорта и продажи на внутреннем  рынке;

      2) занятые поиском внешних поставщиков  в целях получения их продукции  по самой дешевой цене;

      3) использующие иностранных поставщиков  как звено в своей глобальной  цепи поставок.

     1.3 Первичные документы. Документооборот.

     Все хозяйственные операции, проводимые организацией, согласно статье 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. 
           Первичный бухгалтерский документ — письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации.

     Внешнеторговая  операция оформляется контрактом. Контракт является основанием для оформления паспорта внешнеторговой сделки.

 Первичными документами, отражающими импорт товаров, являются:

• заключенный внешнеэкономический контракт;
• счет иностранного продавца;
• транспортные, экспедиторские, страховые документы (международные авто-авиа-, железнодорожные накладные, багажные квитанции, коносамент, страховые полисы и сертификаты, другие документы);
• таможенная декларация, подтверждающая пересечение товаром таможенной границы Российской Федерации;
• справки об уплате пошлин, сборов;
• складская документация (накладные, акты приемки, подтверждающие фактическое поступление товаров на склад импортера);
• техническая документация (паспорта машин и оборудования, чертежи, инструкции по монтажу и наладке, спецификации и другая). 
          Следует обращать внимание на оформление первичных документов, поскольку заполнение некоторых из них имеет некоторые особенности. Рассмотрим их: 
          Заключенный внешнеэкономический контракт. По внешнеторговому договору иностранный продавец обязан поставить товары в Российскую Федерацию, а российский покупатель должен принять и оплатить товар по условиям этого контракта. Сделка должна быть совершена в простой письменной форме. Договор считают заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям. К их числу относят:
• предмет договора (наименование, количество товара);
• условия, прямо названные в международном соглашении, законе или ином акте как существенные для данного вида контракта;
• стоимость поставляемых товаров, порядок расчетов;
• условия поставки и сроки передачи.

Внутренние  железнодорожные и товарно-транспортные накладные. Доставка товаров в конечный пункт может быть осуществлена железнодорожным или автомобильным транспортом, в этом случае доставка оформляется внутренними железнодорожными и товарно-транспортными накладными.

      Транспортная железнодорожная накладная состоит из четырех листов:

• лист 1 - оригинал накладной, выдаваемый перевозчиком грузополучателю;
• лист 2 - дорожная ведомость, составляемая в необходимом количестве экземпляров - для перевозчика и участников перевозочного процесса, а также дополнительные экземпляры для входной железнодорожной станции и для выходной железнодорожной станции;
• лист 3 - корешок дорожной ведомости, остающийся у перевозчика;
• лист 4 - квитанция о приеме груза, остающаяся у грузоотправителя.

Среди международных транспортных накладных, подтверждающих исполнение обязанностей продавца и передачу товаров от продавца к покупателю, необходимо выделить коносамент. 

      Коносамент. Это документ, выдаваемый перевозчиком грузоотправителю в подтверждение факта принятия груза к морской перевозке и обязательства передать его грузополучателю в порту назначения.

      Коносамент  является товарораспорядительным документом, предоставляющим его держателю  право распоряжения грузом. Коносаменты  бывают трех видов:

• именные, в них указывается определенный получатель, передача их осуществляется при помощи передаточной надписи - индоссамента или в иной форме с соблюдением правил, установленных для передачи долгового требования;
• ордерные (выдаются "приказу" отправителя или получателя), передача их также осуществляется посредством передаточной надписи;   
• на предъявителя (передается посредством фактического вручения новому держателю коносамента). 
      По соглашению сторон в коносамент могут быть включены иные данные и оговорки.

Складская документация. Принятие импортером к бухгалтерскому учету поступивших материалов, товаров, основных средств должно подтверждаться первичными документами, формы которых содержатся в альбомах унифицированных форм.  

      Для учета материалов в настоящее  время действуют формы первичных  учетных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата Российской Федерации  N 71а "Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".  

      Для учета основных средств применяются  формы первичных учетных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата  Российской Федерации . N 7 "Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

      Таким образом, полнота  и правильность оформления всех первичных  документов при импорте товаров  обязательна, поскольку неточность в оформлении договора и первичных  документом может принести неприятности и поставить под вопрос законность применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость. 
 

1.4. Бухгалтерский учет импортных операций 

     Касательно импортных валютных операций следует отметить, что их отражение в бухгалтерском учете и отчетности российских организаций — покупателей должно производиться исключительно в валюте РФ — рублях. Однако при этом организации должны вести также одновременный аналитический учет данных операций и в иностранной валюте.  

     Пересчет операций, произведенных в иностранной валюте, на российские рубли производится с учетом требований ПБУ 3/2006.

       В соответствии с пунктом 4 ПБУ 3/2006 пересчету в рубли для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте.

       Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу ЦБР, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (пункт 6 ПБУ 3/2006).

     При отражении в учете операций по импорту товаров необходимо, во-первых, своевременно поставить импортируемый товар на балансовый учет, во-вторых, правильно сформировать на счетах бухгалтерского учета фактическую стоимость импортного товара, которая будет являться его себестоимостью при дальнейшем использовании: списании в производство или реализации.

     Товар должен быть поставлен на балансовый учет с момента перехода права  собственности на него к импортеру. Именно дата перехода права собственности к импортеру является датой совершения операции по импорту товаров. На эту дату нужно брать курс Центрального банка России для пересчета в рубли суммы иностранной валюты, в которой выражена стоимость товара. В виду отсутствия в законодательстве конкретизации понятия «момент перехода права собственности» применяют принципы, сложившиеся в мировой практике. Согласно п. 37 «Основных условий регулирования договорных отношений при осуществлении экспортно-импортных операций» (утв. постановлением СМ N 888) обязательства внешнеэкономической организации перед заказчиком по сроку считаются выполненными:

     а) при отгрузке товаров из-за границы  морским или речным путем - с даты наложения календарного штемпеля железнодорожной  станцией (портом, пристанью) на накладной (коносаменте), свидетельствующего о  погрузке товаров в вагоны (суда) в российском порту прибытия (кроме случаев, предусмотренных в подпункте "б" настоящего пункта);

     б) при отгрузке товаров из-за границы  морским или речным путем в  случае, когда в разнарядке заказчика  предусмотрена отгрузка товаров  в его адрес или в адрес  грузополучателя с указанием  порта прибытия в качестве пункта назначения, - с даты прибытия судна  с товарами в российский порт прибытия;

     в) при отгрузке товаров из-за границы  в прямом международном железнодорожном  или железнодорожно-паромном сообщении  в адрес внешнеэкономической  организации с оформлением на входной пограничной или предпортовой станции новой железнодорожной  накладной внутреннего сообщения - с даты наложения календарного штемпеля на этой накладной, свидетельствующего о принятии товаров к перевозке  российской железной дорогой;

     г) при отгрузке товаров из-за границы  в прямом международном железнодорожном  или железнодорожно-паромном сообщении  в случае, когда в разнарядке заказчика  предусмотрена отгрузка товаров  в его адрес или в адрес  грузополучателя, - с даты принятия товаров российской железной дорогой  от иностранной железной дороги или  от паромного комплекса;

     д) при отгрузке товаров из-за границы  воздушным путем - с даты поступления  товаров во входной российский аэропорт;

     е) при отправке товаров из-за границы  почтовыми посылками - с даты принятия посылки почтовым ведомством в пункте отправления;

     ж) при приемке товаров заказчиком или указанным им грузополучателем от внешнеэкономической организации  или от иностранного поставщика на территории РФ или за границей по приемо-сдаточным  документам - с даты подписания указанных  приемо-сдаточных документов;

     з) при отгрузке товаров из-за границы  автомобильным транспортом, когда  в разнарядке заказчика предусмотрена  отгрузка товаров в его адрес  или в адрес грузополучателя, - с даты проследования автомобиля с товарами через государственную  границу РФ, а при отгрузке товаров  из-за границы автомобильным транспортом  в адрес внешнеэкономической  организации - с даты принятия товаров  к перевозке российской железной дорогой или другим видом транспорта в пункте перевалки.

     При наличии согласия сторон в договоре может быть предусмотрен иной момент исполнения обязательства.

     В соответствии с ПБУ 5/01 фактическая  стоимость импортного товара складывается из всех затрат по его приобретению. Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение товаров могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; таможенные пошлины и иные платежи; невозмещаемые налоги; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары; затраты по их заготовке и доставке до места использования, включая расходы по страхованию и т.п. затраты.

     Одной из составляющих этих затрат является контрактная стоимость товара, она  указывается в контракте в  зависимости от базиса поставки. В  контрактную стоимость включается определенная часть накладных расходов, которая оплачивается иностранным  поставщиком, но возмещается ему  импортером в цене товара.

     Накладные расходы, не вошедшие в контрактную  цену, оплачиваются российским покупателем  сверх цены. Это могут быть транспортные расходы, погрузочно-разгрузочные, расходы  по хранению, таможенные платежи и  другие. Общий состав накладных расходов такой же, как и по экспорту. Та часть расходов, которая в соответствии с базисом поставки, не включается в контрактную стоимость товаров оплачивается импортером отдельно и увеличивает покупную стоимость импортного товара.

     Фактическая стоимость товара в бухгалтерском  учете формируется постепенно отражения  затрат по закупке товаров, поэтому  до формирования полной стоимости импортного товара внесенные затраты целесообразно  учитывать на сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». После окончательного формирования фактической стоимости происходит списание расходов со сч. 15 на счета учета :  сч.10 – для сырья и материалов  и сч.41 – если товары. Если импортируются основные средства, то первоначальная стоимость ОС формируется на сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» и далее на сч. 01 «Основные средства»

   Согласно  Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» № 1/2008 (Приказ Минфина РФ от 06.10.08 №106н) предприятие определяет порядок формирования покупной стоимости товара – это могут быть фактические и учетные цены. Сумма разницы в стоимости приобретенных товаров исчисляемых в учетных ценах или фактической себестоимости , списывается с использованием сч. 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Сч. 16 закрывается на сч. 90.2 – для товаров или на сч. 20 – для сырья и материалов. Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. 
    Курсовая разница для целей бухгалтерского учета подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы. При этом она зачисляется на финансовые результаты организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету (пункт 13 ПБУ 3/2006).

     Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском  учете у иностранного поставщика:

5. Налоговый учет импортных операций

      Основным  инструментом  налогообложения   импорта  товаров  в  Российской  Федерации  являются  таможенные  пошлины. Согласно Статье 14 от 10.02.99 N 32-ФЗ.   «О таможенно-тарифном регулировании внешнеторговой деятельности» в целях регулирования операций по импорту и экспорту, в том числе для защиты внутреннего рынка Российской Федерации и стимулирования прогрессивных структурных изменений в экономике Российской Федерации, в соответствии с федеральными законами и международными договорами Российской Федерации устанавливаются импортные и экспортные таможенные пошлины.  В  законе  “О  таможенном  тарифе”  от  21  мая  1993  года  №5003-1  импортная  таможенная  пошлина   рассматривается  как  обязательный  взнос,  взимаемый  таможенными  органами  Российской  Федерации  при  ввозе  товара  на  таможенную  территорию  Российской  Федерации  и  являющийся  неотъемлемым  условием  такого  ввоза. Хотя   с  формальной  точки  зрения таможенная  пошлина   не  рассматривается   как    налог,   она,  по сути,   является  косвенным  налогом,  взимаемым  государством  с  товаров,  провозимых  через  национальную  таможенную  границу.  Фискальное  значение   этого  налога,  как  и  любого  другого,  состоит  в  наполнении  доходной части  государственного  бюджета,  однако  основная  роль,  возложенная   государством  на  таможенные  пошлины,  -   регулирование  ввоза  товаров,  в  том  числе  для  защиты  внутреннего  рынка  Российской  Федерации.

     Таможенные  пошлины  уплачиваются  до  или  одновременно  с  принятием  таможенной  декларации.  Если  таможенная  декларация  не  была  подана  в  срок,  установленный  Таможенным  кодексом  РФ,  то  сроки  уплаты  таможенных  пошлин  исчисляются  со  дня  истечения  установленного  срока  подачи таможенной  декларации.

     Таможенные  пошлины  уплачиваются  таможенному  органу,  производящему  таможенное  оформление  товаров  или  на  складах  которого  хранятся  товары.  По  желанию  плательщика  таможенные  пошлины  могут  уплачиваться  как  в  валюте  РФ,  так  и  в  иностранных  валютах,  предусмотренных  законодательством.  Пересчет  иностранной  валюты  в  валюту  РФ  при  уплате  таможенных  пошлин  производится  по  курсу  ЦБ  РФ,  действующему  на  день  принятия  таможенной  декларации  таможенным  органом.  Таможенные  пошлины  могут  уплачиваться  таможенному  органу  как  в  безналичном  порядке,  так  и  наличными  деньгами  в  кассу  таможенного  органа  в  пределах  сумм,  установленных  законодательством  РФ.