Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учет и отчетность на малом предприятии (На примере предприятия ООО «Ромашка»)

Министерство образования и науки Российской Федерации

Альметьевский филиал

«Казанский национальный исследовательский технический университет

им. А.Н. Туполева-КАИ»

Экономический факультет

Кафедра «Экономика и управление на предприятии (машиностроение)»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по курсу «Бухгалтерский учет и анализ»

на тему: «Учет и отчетность на малом предприятии»

(На примере предприятия ООО «Ромашка»)

Выполнил студент

группы 24208

Максимова М.C.

Проверил доцент

Балова Н.А.

Альметьевск-2012 г.

Содержание

Введение 3

1. Организационно - правовые особенности малых предприятий 5

2. Бухгалтерский учет на малом предприятии 10

2.1 Организация бухгалтерского учета 10

2.2 Состав промежуточной и годовой отчетности, адреса и сроки

их представления 14

3. Порядок составления отчетности в ООО «Ромашка» и предложения

по ее совершенствованию 21

3.1 Порядок составления отчетности и её краткий анализ на примере

ООО «Ромашка» 21

3.2 Предложения по совершенствованию бухгалтерской отчетности 26

Заключение 28

Список использованной литературы 31

Приложения 33

Введение

Экономическое развитие России в целом зависит в немалой степени от развития малого бизнеса. Особенностью малого бизнеса является его универсальность. То есть, развиваясь и работая в собственных интересах, малый бизнес способствует развитию экономики государства в целом.

Эта деятельность в равной степени полезна как для всей экономики страны, так и для каждого гражданина в отдельности, и поэтому заслужено получила соответствующее государственное признание и поддержку.

Любая организация нуждается в оперативной, достоверной и полной информации, позволяющей адекватно реагировать на изменения, которые происходят как во внутренней, так и внешней среде. Опыт показывает, что данные бухгалтерского учета являются тем фундаментом, на основании которого принимаются обоснованные управленческие решения в текущей и перспективной деятельности. А бухгалтерская отчётность предприятия является завершающим этапом учётного процесса.

Тщательное изучение бухгалтерских отчётов раскрывает причину достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности. Внешние пользователи бухгалтерской информации получают возможность по данным отчётности оценить финансовое положение потенциальных партнеров.

В законодательном порядке закреплены и задачи бухгалтерского учета, которые выражаются в: формировании полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; обеспечении информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; предотвращении отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявлении внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Цель данной курсовой работы включает в себя изучение порядка учета и формирования отчетности на малом предприятии.

Для достижения намеченной цели в работе поставлены и решены следующие задачи: рассмотреть теоретические и правовые основы организации бухгалтерского учета на предприятии малого бизнеса; изучить порядок составления отчетности, её состава и сроках предоставления в соответствующие контролирующие органы, в том числе и на примере ООО «Ромашка»; а так же внести предложения по совершенствованию существующих норм и правил по составлению отчетности для малых предприятий.

При написании курсовой работы были использованы: интернет ресурсы; труды таких авторов как Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л., Толмачев И.А., Ендовицкий Д.А., Рахматуллина Р.Р.; нормативная база: законодательные акты, приказы Министерства Финансов, положения российских стандартов по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложения.

1. Организационно-правовые особенности малых предприятий

Нормативное правовое регулирование развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации основывается на Конституции Российской Федерации и осуществляется Федеральным законом 209-ФЗ, другими федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Субъекты малого и среднего предпринимательства - хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными настоящим Федеральным законом, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям [3].

К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

1) для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов;

2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

а) от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних предприятий;

б) до ста человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до пятнадцати человек;

3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства [11].

Предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) и балансовой стоимости активов устанавливаются Правительством Российской Федерации один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства:

микропредприятия - 60 млн. рублей;

малые предприятия - 400 млн. рублей;

средние предприятия - 1000 млн. рублей (согласно постановлению от 22 июля 2008 г. №556) [5].

Категория субъекта малого или среднего предпринимательства определяется в соответствии с наибольшим по значению условием, указанным выше.

Категория субъекта малого или среднего предпринимательства изменяется только в случае, если предельные значения выше или ниже предельных значений, в течение двух календарных лет, следующих один за другим.

Вновь созданные организации или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства в течение того года, в котором они зарегистрированы, могут быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства, если их показатели средней численности работников, выручки от реализации товаров (работ, услуг) или балансовой стоимости активов (остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов) за период, прошедший со дня их государственной регистрации, не превышают предельные значения.

Средняя численность работников микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия за календарный год определяется с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанных микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия.

Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Пользователь бухгалтерской отчетности согласно п.4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации. Множество лиц, которым для осуществления управленческой деятельности необходима бухгалтерская информация, могут быть условно разделены на две основные группы – внутренние и внешние. Внешние пользователи, в свою очередь, могут классифицироваться как заинтересованные либо незаинтересованные (табл.1.1)

Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее представления. При получении бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде [8].

Таблица 1.1

Пользователи бухгалтерской отчетности

Внутренние	Внешние
Внутренние	Заинтересованные	Незаинтересованные
Администрация	Учредители	Статистические органы
Менеджеры	Собственники	Биржи
Сотрудники	Акционеры	Консалтинговые организации
	Займодавцы	Аудиторские организации
	Инвесторы	Общественные организации
	Кредиторы	Правительство и его органы
	Покупатели и заказчики
	Налоговые органы

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности.

Таким образом, среди множества факторов, характерных для организаций малого бизнеса, можно выделить следующие:

1) Относительно скромные финансовые возможности.

2) Потребность во всесторонних знаниях законодательства для осуществления своей деятельности.

3) Небольшая численность работающих.

4) Ограниченные возможности по защите своих интересов во взаимоотношениях с проверяющими органами.

5) Незначительное, либо полное отсутствие разделения труда в бухгалтерской службе.

2. Бухгалтерский учет на малом предприятии

2.1 Организация бухгалтерского учета

Процессу первичной постановки или реорганизации системы бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта должен предшествовать анализ потребностей в выполнении указанных задач. Средние и крупные организации испытывают потребность в том, чтобы система бухгалтерского учета решала все поставленные задачи. Однако изучение специфики деятельности малых предприятий показывает, что из указанного перечня задач могут быть востребованы не все. Например, перед системой бухгалтерского учета организации, в которой работает один человек, являющийся одновременно ее учредителем, не стоит задача обеспечения сохранности имущества, так как все оно находится в единоличном пользовании. В небольшой организации, которая работает по договорам поручения в качестве поверенного, может отсутствовать необходимость в организации эффективности управления ресурсами. Организация, осуществляющая разовые операции, может не нуждаться в определении финансового результата деятельности, так как он будет равен разнице между поступлением и расходованием денежных средств. Наконец, бухгалтерский учет организации, уплачивающей единый налог на вмененный доход, не выполняет задачу расчета налоговых обязательств, так как они не рассчитываются на основе данных бухгалтерского учета [13].

Определять потребность в выполнении бухгалтерским учетом указанных выше задач должен руководитель вместе с главным бухгалтером организации.

Определяя перечень задач, которые должен решать бухгалтерский учет, необходимо учитывать, что каждая из них оказывает существенное влияние на организацию системы бухгалтерского учета в целом. При этом если бухгалтерский учет организуется с преимущественным упором на выполнение одной задачи, то зачастую усложняется процесс получения данных, необходимых для выполнения другой. Например, если в организации первоочередной задачей является обеспечение сохранности товаров, то на счете 41 «Товары» целесообразно выделить субсчета по материально ответственным лицам или местами хранения. При этом если у разных лиц хранятся товары одного и того же наименования, то для получения информации об общем количестве товаров одного наименования придется складывать данные по каждому материально ответственному лицу [6].

Следует принимать во внимание также то, что каждая задача может быть решена несколькими способами. Например, данные о видах товаров могут быть получены с помощью выделения видов товаров как на отдельных синтетических субсчетах, так и на аналитических счетах организации. Конкретный способ ведения бухгалтерского учета обладает своими преимуществами и недостатками, а также имеет свою «цену», то есть стоимость затрат на его организацию и ведение.

Из всего сказанного следует, что, перед тем как разрабатывать систему бухгалтерского учета организации, необходимо:

1) Определить перечень задач, которые должен выполнять бухгалтерский учет в данной организации.

2) Расставить приоритеты между задачами.

3) Выбрать эффективные способы решения поставленных задач.

Перечень способов ведения бухгалтерского учета организации закрепляется в его учетной политике, поэтому необходимо рассмотреть данный документ.

Согласно п. 2 положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н, под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Учетная политика формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации. К способам бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, обработки информации, система регистров бухгалтерского учета и иные соответствующие способы и приемы. При этом всегда возникает вопрос, что же это за способы, которые должны находить отражение в учетной политике?

Помочь ответить на поставленный вопрос позволяет классификация положений (элементов) учетной политики:

1) По содержанию элементы учетной политики подразделяются на методологические, методические и организационные.

2) По сфере регулирования элементы учетной политики делятся на общие и специальные.

3) По обязательности разработки элементы учетной политики делятся на обязательные, факультативно - обязательные и факультативные [12].

Существенное влияние на организацию бухгалтерского учета оказывает налоговое законодательство. Ограниченность финансовых и технических возможностей для организации одновременно налогового, управленческого и финансового учета заставляет малые предприятия отдать предпочтение одному из них, и, как показывает практика, именно налоговому.

В соответствии с действующим налоговым законодательством субъекты малого бизнеса могут уплачивать налоги по следующим налоговым режимам:

1) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД);

2) упрощенная система налогообложения (УСН);

3) УСН наряду с ЕНВД;

4) общая система налогообложения (ОСН);

5) ОСН наряду с ЕНВД.

В действующем законодательстве есть прямые указания на зависимость организации и ведения бухгалтерского учета от выбранного налогового режима (например, УСН). В тех случаях, когда таких обязательных к применению правил не установлено, но тем не менее существует отличительное влияние механизма налогообложения на организацию бухгалтерского учета, перед субъектом малого бизнеса встает вопрос унификации положений учетной политики с целью сближения бухгалтерского и налогового учета [1].

Влияние на организацию бухгалтерского учета:

а) ЕНВД (при отсутствии иных режимов) - минимальное, что обусловливается отсутствием необходимости расчета величины налога на основании данных бухгалтерского учета;

б) УСН - в зависимости от объема хозяйственных операций и объекта налогообложения (организации могут вести либо не вести бухгалтерский учет, если объект налогообложения доходы или доходы за минусом расходов);

в) ОСН - максимальное, что прежде всего связано с применением главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций»;

г) при совмещении различных налоговых режимов - влияние определяется с учетом особенностей каждого режима.

На малых предприятиях можно применять следующие формы бухгалтерского учета:

1) Упрощенную форму бухгалтерского учета, которую можно вести:

А) по простой форме бухгалтерского учета, предусмотренную типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утв. приказом Минфина России от 21.12.98 № 64 н);

Б) по форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета, предусмотренную Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утв. приказом Минфина России от 21.12.98 № 64 н).

2) Мемориально-ордерную форму.

3) Единую журнально-ордерную форму.

4)Журнально-ордерную форму счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций.

5) Автоматизированную форму.

6)Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (Книга учета доходов и расходов; утв. приказом МНС России от 28.10.02 № БГ-3-22/606). Данная форма может применяться только организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения в соответствии с положениями главы 26.2. «Упрощенная система налогообложения» НК РФ [1].

Таким образом, существует реальная возможность тесной интеграции бухгалтерского и налогового учета. Поэтому для унификации данных бухгалтерского и налогового учета организации необходимо в учетной политике принять порядок, наиболее удовлетворяющих требованиям субъекта малого бизнеса и находящего компромиссный вариант между этими видами учета.

Так же для поддержания данных целей необходимо организовать в рамках бухгалтерского учета получение данных, необходимых для заполнения налоговой декларации по соответствующим налоговым режимам (ОСНО, ЕНВД, УСНО).

Делая вывод из всего вышеперечисленного можно отметить, что грамотная постановка бухгалтерского учета в организации позволяет:

1) Обеспечить сохранность имущества;

2) Организовать эффективное управление ресурсами;

3) Определить финансовый результат деятельности;

4) Рассчитать налоговые обязательства.

2.2 Состав промежуточной и годовой отчетности, адреса и сроки их представления

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Составление бухгалтерской отчетности завершающий этап учетного процесса на малом предприятии. В бухгалтерской отчетности представлена информация о финансовом положении организации, о результатах ее деятельности и об изменениях в ее финансовом положении.

Состав бухгалтерской отчетности регламентирован приказом Минфина России № 67н. В соответствии с п. 3 ст. 14 Федерального закона «О бухгалтерском учете», бухгалтерская отчетность организаций делится на промежуточную и годовую. Промежуточная отчетность, в свою очередь, может быть месячной и квартальной [4].

Согласно п. 49 ПБУ 4/99 промежуточная отчетность организаций состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках если иное не установлено учредителями (участниками) организации. В соответствии с п. 2 ст. 15 Федерального закона «О бухгалтерском учете» организации обязаны представлять квартальную отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, т.е. не позднее 30 марта 30 июля и 30 октября по отчетности за I квартал, полугодие и 9 месяцев соответственно [9].

Состав годовой отчетности субъектов малого предпринимательства зависит от того, подлежит ли их отчетность обязательному аудиту.

Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ обязательному аудиту подлежат организации:

1) имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) объем выручки которых от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда (на момент написания книги МРОТ составлял 100 руб)., т.е. 50 млн руб. и 20 млн руб. соответственно;

3) обязательный аудит в отношении которых предусмотрен федеральным законом.

Если организация подлежит обязательному аудиту, то ее годовую

бухгалтерскую отчетность составляют:

1) Бухгалтерский баланс.

2) Отчет о прибылях и убытках.

3) Отчет об изменениях капитала.

4) Отчет о движении денежных средств.

5) Приложение к бухгалтерскому балансу.

6) Пояснительная записка.

7) Аудиторское заключение.

Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности предусмотрено, что данные организации могут не предоставлять отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и приложение к бухгалтерскому балансу, если отсутствуют соответствующие данные. Данное условие выполнимо, только если указанная организация не осуществляла деятельности в отчетном периоде.

Годовая отчетность организации, не подлежащей обязательному аудиту, состоит из:

1) Бухгалтерского баланса.

2) Отчета о прибылях и убытках.

Срок представления годовой бухгалтерской отчетности - 90 дней с момента окончания отчетного периода, то есть в не високосный год отчетность должна быть представлена не позднее 31 марта, а в високосный - не позднее 30 марта.

Об адресах и сроках представления отчетности подробно написано в статье 15 федерального закона №129-ФЗ.