Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учет и отчетность прочих доходов и расходов

Введение

Эффективность хозяйствования в условиях рыночной экономики является важным фактором функционирования предприятия в рамках конкуренции. Успешное развитие предприятия непрерывно связано с проведением эффективного управления всеми сферами его деятельности, поэтому четко налаженный учет и своевременное осуществление мероприятий по результатам аналитического исследования помогут предприятию сохранить основные конкурентные преимущества, и обеспечат дальнейшее эффективное его функционирование.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, таких как: сдача в платную аренду основных средств; передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности.

Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат.

Таким образом, тема «Учет прочих доходов и расходов», несомненно, актуальна на сегодняшний день, так как учет доходов и расходов является весьма сложным и трудоемким участником учетной работы. В настоящее время обсуждается вопрос перехода от российских стандартов бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности. Выход российских компаний на международные рынки, взаимодействие с иностранным капиталом и его привлечение в отечественную экономику связаны с признанием мировых учетных стандартов. Российские стандарты не полностью соответствуют МСФО по составу и содержанию. МСФО же требуется применять в полном виде. В связи с этим возникает необходимость рассмотрения учета прочих доходов и расходов по МСФО и РСБУ.

Основной целью деятельности коммерческой организации является извлечение прибыли, которой признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Форма № 2 «Отчет о финансовых результатах содержит информацию о доходах и расходах организации, которые формируют конечный финансовый результат деятельности предприятия (прибыль или убыток). Информация, содержащаяся в этом отчете необходима для принятия важных управленческих решений таки как дальнейшее инвестирование денежных средств в деятельность предприятия, определения платежеспособности предприятия, прогнозирования дальнейшего развития деятельности предприятия.

В основном организация получает прибыль от продажи готовой продукции, но одновременно организация может получать доход от сдачи имущества в аренду, продажи излишков материалов, доходы от участия в уставном капитале других организаций. Такие доходы относятся к прочим доходам организации, которые также принимают участие в формировании прибыли организации.

Объектом исследования данной курсовой работы являются прочие доходы и расходы.

Предметом исследования служит учет прочих доходов и расходов.

Цель данной курсовой работы - изучить методику отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности прочих доходов и расходов организации. Для выполнения поставленной цели курсовой работы необходимо рассмотреть следующие задачи::

рассмотреть понятие и классификацию прочих доходов и расходов организации;
изучить порядок отражения в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов;
проанализировать состав прочих доходов и расходов и их влияние на формирование прибыли на примере конкретного предприятия;
рассмотреть специфические особенности процесса учета отдельных видов прочих доходов и расходов организации в соответствии с российскими стандартами и МСФО.

Тема курсовой работы раскрыта на примере ОАО «САХ» по уборке города.

1. Теоретический аспект учета и отчетности прочих доходов и расходов

1.1. Понятие доходов и расходов организации и их классификация.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников.[1,с.113]

Приведенное определение доходов организации содержится в п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации». Данное Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, за исключением кредитных и страховых организаций.

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

1)Сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей. Суммы НДС, в частности, не могут быть признаны доходом организации, поскольку суммы поступившего налога, после вычета сумм НДС, уплаченных поставщикам при приобретении продукции, товаров, работ и услуг, подлежат уплате в бюджет.

2) По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобного.

3)В порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг, а также суммы авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг. Суммы, полученные в порядке предварительной оплаты и суммы авансов, не включаются в доходы до момента отгрузки продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг. Данные суммы отражаются на отдельном субсчете к счету, предназначенному для учета расчетов с покупателями и заказчиками.

4)Залога, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю

5) Погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.[5,с.125]

В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности организации в соответствии все доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 «Продажи». Доходы, не относящиеся к доходам от обычных видов деятельности, являются прочими доходами. Прочие доходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». ПБУ 9/99 «Доходы организации» предоставляет организации право самостоятельно относить те или иные виды поступлений к доходам от обычных видов деятельности или к прочим доходам в зависимости от характера деятельности организации, вида доходов и условий их получения.

В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при следующих условиях:

1)организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2)сумма выручки может быть определена;

3)имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;

4)право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5)расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.[1,с.117]

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

штрафы, пени, неустойки - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;
суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;
иные поступления - по мере образования (выявления).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).[2,с.121]

Приведенное определение расходов организации содержится в п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Данное Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, за исключением кредитных и страховых организаций.[2,с.125]

Не признается расходами организации выбытие активов:

1)в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов);

2)вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

3)по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;

4)в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

5)в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

6)в погашение кредита, займа, полученных организацией.[7,с.83]

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1)расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2)сумма расходов может быть определена;

3)имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).

Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью[2,с.126]. В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном периоде, в котором совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. В соответствии с Налоговым кодексом РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки, осуществленные налогоплательщиками.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров. Они учитываются на счете 90 «Продажи». [22,с.53] Прочими расходами являются расходы не связанные с производством и продажей продукции такие как:

1)расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

2)расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

3)проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

4)расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

5)штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

6)суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания и другие.[15,с.203]

Бухгалтеру необходимо правильно уметь классифицировать данные виды доходов и расходов, так как бухгалтерский учет доходов и расходов по обычным видам деятельности и прочих доходов расходов ведется на разных счетах бухгалтерского учета.

1.2. Признание в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов.

В соответствии с п.12 ПБУ 9/99 доходы признаются в бухгалтерском учете при следующих условиях:

2)сумма выручки может быть определена;

3)имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;

4)право собственности на продукцию перешло к покупателю или работа принята заказчиком;

5)расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Доходы от включения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления может признаваться по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Если сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг) не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных в учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствии возмещены организации.[25,с.93]

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

штрафы, пени, неустойки - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;
суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;
иные поступления - по мере образования.[12,с.57]

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

2)сумма расходов может быть определена;

Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.[2,с.126]

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).[19,с.134]

В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном периоде, в котором совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Если организацией принят порядок признания выручки после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Расходы признаются в отчете о финансовых результатах:

с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод или поступление активов;
независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.[26,с.24]

1.3. Состав прочих доходов и расходов.

Прочие доходы организации учитываются на счете 91-1 «Прочие доходы». ПБУ 9/99 «Доходы организации» устанавливает перечень доходов относящихся к прочим доходам:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (арендная плата за предоставление прав на пользование объектами нематериальных активов);
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (дивиденды);
прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств;
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
поступления в возмещение причиненных организации убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
курсовые разницы (положительные);
сумма дооценки активов;
поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.[1,с.116]

Прочие расходы учитываются на счете 91-2 «Прочие расходы». В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» к прочим расходам относят:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств. К расходам, связанным с продажей, выбытием и прочим списание основных средств относятся списание балансовой (остаточной) стоимости, затраты организаций по разборке, демонтажу объекта основных средств;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств. Величина процентов, уплачиваемых организацией, определяется условиями договора и для целей бухгалтерского учета не ограничивается предельными размерами;
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
возмещение причиненных организацией убытков;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
курсовые разницы (отрицательные);
перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений;
прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.[2,с.122]

Прочие доходы и расходы должны быть экономически обоснованы, подтверждены первичными учетными документами. В бухгалтерском учете прочие доходы и расходы должны отражаться в том отчетном периоде, в котором они произошли.[11,с.48]

При квалификации доходов и расходов следует учитывать принцип соответствия доходов и расходов. Он заключается в том, что квалификация расхода соответствует квалификации дохода, и наоборот. Если доход признается доходом по обычным видам деятельности, то соответствующий ему расход может быть только таким же. Например, амортизация по основным средствам, сданным в аренду: она будет расходом по обычным видам деятельности, если доход признан выручкой, и наоборот, она будет операционным расходом, если таковым будет признан доход.[6,с.104]

Для целей определения финансового результата доходы должны быть уменьшены на сумму соответствующих им расходов - в этом заключается принцип соответствия доходов и расходов. Поэтому расходы должны подразделяться по видам так же, как и доходы.

При этом доход не может быть признан доходом по обычным видам деятельности, если ему не соответствует никаких расходов. И наоборот -если нет дохода, то не может быть и расхода по обычным видам деятельности. [14,с.112]

2.Методология учета и отчетности прочих доходов и расходов на примере ОАО «САХ» по уборке города.

2.1.Экономическая характеристика исследуемого объекта.

В соответствии с Решением Городского Собрания от 29.12.2009 г. № 204, Постановлением администрации города Сочи от 08.11.2010 г. № 1709 «Об условии приватизации муниципального унитарного предприятия города Сочи «Спецавтохозяйство по уборке города», свидетельства о государственной регистрации юридического лица путем реорганизации в форме преобразования в открытое акционерное общество «Спецавтохозяйство по уборке города», выданного 01 марта 2011 года Федеральной налоговой службой, муниципальное унитарное предприятие г. Сочи «Спецавтохозяйство по уборке города» реорганизовано путем преобразования в открытое акционерное общество «Спецавтохозяйство по уборке города» с 01 марта 2011 года.

Открытое акционерное общество «Спецавтохозяйство по уборке города» является правопреемником муниципального унитарного предприятия г. Сочи «Спецавтохозяйство по уборке города» по всем правам и обязанностям, согласно уставной деятельности оказывает коммунальные услуги по сбору, вывозу, сортировке и размещению твердых бытовых отходов, вывозу жидких бытовых отходов, услуги по вывозу стихийных куч мусора самосвалами и мусоровозами со сменными бункерами-накопителями емкостью 8 куб. м. и прочие виды деятельности.

Осуществляет свою деятельность по обслуживанию населения, юридических и физических лиц Центрального, Лазаревского района от пос. Сергей Поле до пос. Якорная Щель, Хостинского и Адлерского районов города.

В настоящее время численность работающих составляет 700 человек.

Предприятие имеет 204 единицы автомобильного транспорта, из них:

мусоровозы по вывозу твердых бытовых отходов – 122 единицы,
мусоровозы по вывозу крупногабаритных отходов (бункеры по 8 м3) – 11 единиц,
самосвалы по вывозу крупногабаритных отходов – 30 единиц,
спецавтомобили по вывозу жидких бытовых отходов – 3 единиц,
автомобили по хлорированию контейнерных площадок и мойке контейнеров – 3 единицы.

Для своей деятельности предприятие имеет две автоколонны.

Автоколонна № 1 расположена в Центральном районе г. Сочи по адресу ул. Голенева, 3 и производит очистку Центрального и Хостинского (до Мацесты ) районов, поселок Дагомыс.

Автоколонна № 2 находится в поселке Кудепста на ул. Искры,65 и обслуживает Адлерский и Хостинский районы.

В них располагаются мастерские по ремонту автомашин и оборудования, склады, санитарно-бытовые помещения и прочие подсобные помещения для работающего персонала. Каждая автоколонна имеет сливную станцию для сбора жидких бытовых отходов.

Решением городского собрания Сочи от 23.12.2010 г. № 201 «О внесении изменений в решение городского собрания Сочи от 26.11.2009 г. № 161 «Об утверждении Правил благоустройства и санитарного содержания территории города Сочи» в состав санитарной очистки территории включены не только сбор, вывоз и захоронение ТБО, а еще их сортировка.

С 01.12.2010 г. введен в эксплуатацию Сочинский мусоросортировочный комплекс.

В связи с внесением изменений в Правила благоустройства и санитарного содержания территории города Сочи, наше предприятие с 2011 года вывозит твердые бытовые отходы на мусоросортировочный комплекс, в связи с чем включены в тариф по сбору и вывозу твердых бытовых отходов затраты Сочинского мусоросортировочного комплекса по их сортировке.

Согласно Постановления администрации г. Сочи от 30.05.2012 г. № 1128 «Об организации сбора и вывоза твердых бытовых отходов в городе Сочи» определено место вывоза твердых бытовых отходов, местом сортировки – сортировочный приемный терминал ОАО «Сочинский мусоросортировочный комплекс».

Открытое акционерное общество «Спецавтохозяйство по уборке города» является одним из крупных жилищно-коммунальных предприятий в городе Сочи.[29]

В современных условиях формирование и использование прибыли организацией играет основополагающую роль в его деятельности.

Информация о финансовом результате деятельности организации ОАО «САХ» отражена в форме 2 «Отчет о финансовых результатах».

Так, в общем виде прибыль организации - разница между выручкой и общими издержками обращения. Под распределением прибыли понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования в организации.

В таблице 2.1.1. представлен анализ показателей прибыли предприятия за 2013 год.

Таблица 2.1.1.

Анализ показателей прибыли предприятия ОАО «САХ»

Показатели	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года	Абсолютный прирост
Выручка	556 207	511 627	-44 580
Себестоимость продаж	675 008	562 503	-112 505
Прибыль (убыток) от продаж	118 801	50 876	-67 925
Прочие доходы	73 097	4 093	-69 004
Прочие расходы	26 050	49 784	23 734
Прибыль (убыток) до налогообложения	73 973	96 567	22 594
Налог на прибыль	-	-	-
Чистая прибыль (убыток)	57 210	83 378	26 168

Анализ показателей прибыли (таблица 2.1.1.) выявил, что финансовым результатом деятельности предприятия ОАО «САХ» за анализируемый период является прибыль в сумме 26 168 руб.

На начало исследуемого периода предприятием была получена прибыль в сумме 57 210 руб.

Повышение прибыльности организации в отчетном периоде произошло за счет значительного снижения себестоимости оказанных услуг с 675 008 руб. до562 503 руб.