Учет и отчетность субъектов малого предпринимательства
КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине Бухгалтерская финансовая отчетность
На тему: Учет и отчетность субъектов малого предпринимательства
Содержание
Введение…………………………………………………………
1 Понятие субъектов малого предпринимательства, нормативное регулирование, организация бухгалтерского учета и отчетность
1.1 Понятие субъектов малого предпринимательства
и его поддержка Российским законодательством…………………………………
1.2 Нормативное регулирование и организация бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса………………………………………8
1.3 Нормативное регулирование и подготовка отчетности на предприятиях малого бизнеса………………………………………………..14
2 Анализ организации бухгалтерского учета и отчетности ООО «УКС»
2.1 Характеристика ООО «УКС» и
организация бухгалтерского учета…………………………………………………………………
2.2 Анализ бухгалтерской отчетности ООО «УКС» …………….21
2.3 Рекомендации улучшения ведения бухгалтерского учета и отчетности ООО «УКС»………………………………………………………26
Заключение……………………………………………………
Список использованных источников………………………………….35
Приложение 1…………………………………………………………….37
Приложение 2……………………………………………………………..39
Приложение 3………………….………………………………………….41
Приложение 4……………………………………………………………..42
Приложение 5………………….………………………………………….43
Приложение 6……………………………………………………………..45
Приложение 7………………….………………………………………….47
Введение
Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученных из данных бухгалтерского и других видов учета.
Основное требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности, состоит в том, что она должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а также финансовых результатах деятельности.
Числовые показатели в бухгалтерской отчетности приводятся минимум за два года – отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемого за первый год).
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность организации (кроме бюджетных) является открытой для заинтересованных пользователей.
Внешними пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности являются банки, инвесторы, кредиторы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, работающие на предприятии, органы власти, общественные организации и другие. Внешние пользователи могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование.
К внутренним пользователям бухгалтерской отчетности относятся руководители, менеджеры различных уровней, учредители, участники и собственники имущества предприятия. Все они имеют какие-либо потребности в информации о предприятии для ее изучения.
Информация бухгалтерской отчетности служит основой для принятия решений по инвестиционной, финансовой и операционной деятельности.
Обеспечение пользователей (прежде всего внешних) полной и объективной информацией о финансовом положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов является важнейшей задачей международных стандартов, в соответствии с которыми строятся концепции развития современного российского бухгалтерского учета и отчетности.
Таким образом, информация, в которой заинтересованы все пользователи, должна давать возможность оценить способности предприятия воспроизводить денежные средства и аналогичные им активы, генерировать прибыль, стабильно функционировать, а также давать возможность сравнить информацию за разные периоды времени для того, чтобы определить тенденции интересующих пользователей показателей и финансового положения в целом.
Данная тема является на сегодняшний момент актуальной так как:
- ведение бухгалтерского учета является одной из наиболее важных задач для бухгалтерской службы организации;
- бухгалтерская отчетность
- бухгалтерская отчетность
Объектом исследования является отчетность организации ООО "УКС".
Предметом исследования является ведение бухгалтерского учета, состав и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Цель данной работы – рассмотрение порядка ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с нормативно-правовой базой.
Из цели вытекают задачи исследования, к которым относятся:
- рассмотрение видов и форм веде
- изучение ее состава;
- рассмотрение порядка и принципов составления отчетности;
- анализ финансового состояния бухгалтерской отчетности на примере предприятия ООО "УКС".
В процессе исследовательской работы были применены следующие методы финансового анализа: горизонтальный анализ (сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом), вертикальный (структурный) анализ (определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом), сравнительный финансовый анализ, анализ финансовых коэффициентов (анализ финансовой устойчивости, анализ платежеспособности, анализ рентабельности и др.), факторный анализ (основанный на анализе воздействия разнообразных факторов на результаты экономической деятельности, ее эффективность).
Информационную базу данной дипломной работы составляют: Федеральный закон "О бухгалтерском учете", приказ Министерства финансов РФ "О формах бухгалтерской отчетности организации", положения по бухгалтерскому учёту с учетом приказов Минфина России.
1 Понятие субъектов малого предпринимательства, нормативное регулирование, организация бухгалтерского учета и отчетность
1.1 Понятие субъектов малого предпринимательства и его поддержка Российским законодательством
Хозяйствующие субъекты, которые относятся к малому и среднему бизнесу – это внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (кроме государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства (часть 1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ).[3]
Для юридических лиц, установлен отдельный критерий отнесения к малому и среднему бизнесу – суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25 % (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов). А также доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов;
В зависимости от численности работников выделяются три категории хозяйствующих субъектов. Для среднего предприятия средняя численность работников за предшествующий календарный год составляет от 101 до 250 человек включительно, для малого предприятия - от 16 до 100 человек, для микропредприятия - до 15 человек включительно (пункт 2 части 1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ). [3]
В Законе № 209-ФЗ предусмотрен также критерий предельного значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовой стоимости активов для каждой категории субъектов малого и среднего бизнеса, устанавливаемые Правительством РФ (пункт 3 части 1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ). [3]
Категория субъекта хозяйственной деятельности определяется по наибольшему показателю. Например, если по средней численности работников организация соответствует среднему предприятию, а по размеру выручки - малому, категория будет установлена по численности работников.
Величина критериев определяется ежегодно по данным предшествующего календарного года. Исключением являются вновь созданные организации или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, которые могут быть отнесены к субъектам малого или среднего предпринимательства в году начала деятельности на основании показателей, рассчитанных со дня государственной регистрации. Категория субъектов малого и среднего бизнеса может измениться, если предельные значения критериев будут выше или ниже установленных в течение двух календарных лет подряд.
С 1 января 2010 года вступит в силу часть 2 статьи 4 Закона № 209-ФЗ, согласно которой предельные значения выручки, а также балансовой стоимости активов будут устанавливаться один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений.
Средняя численность работников микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия за календарный год должна определяться с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанных микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год исчисляется в порядке, установленном статьей 249 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ). [2]
Балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
1.2 Нормативное регулирование и организация бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса
Большинство малых и средних предпринимателей работают, применяя следующие системы налогообложения:
- система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности (около 56% предпринимателей);
- упрощенная система
- общая система налогообложения (около 8%);
- упрощенная система налогообложения на основе патента (1,5%).
Добровольно можно выбрать только упрощенную систему налогообложения или общую систему, так как применение ЕНВД обязательно в случае принятия нормативного правового акта представительным органом местного самоуправления, а также органами городов федерального значения.
Если планируется ведение крупного бизнеса с высоким уровнем доходности, то придется остановиться на общей системе налогообложения, поскольку для ее применения нет никаких критериев ограничений.
Если планируется некрупный бизнес, то существует возможность работать на упрощенной системе налогообложения.
В соответствии с налоговым законодательством упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками на добровольной основе.
Упрощенная система налогообложения, в отличие от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, распространяется на организацию в целом, а не на какой-либо отдельный вид деятельности. Организациям предоставляется также право обратного перехода: можно выбрать упрощенную систему, а затем вернуться к общему режиму налогообложения, соблюдая при этом порядок перехода, установленный законом (п. 1 ст. 346.11 НК РФ). [2]
Общая (традиционная) система налогообложения (сокращ. ОСН или ОСНО) - вид налогообложения, при котором организациями в полном объеме ведется бухгалтерский учет и уплачиваются все общие налоги (НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, социальные налоги). В случае, если предприятие не занимается только видами деятельности, облагаемыми ЕНВД, и не вправе применять УСН и ЕСХН (либо не подали в срок заявление о переходе на УСН и ЕСХН), оно обязано применять общую систему налогообложения. Бухгалтерский учет при ОСН ведется с использованием Плана счетов.
При применении общей системы налогообложения бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с Законом 402-ФЗ[4], Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н) [8], Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее - Приказ № 67н) [7].
Руководитель малого предприятия может в зависимости от объема учетной работы:
а) создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
б) ввести в штат должность бухгалтера;
в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтеру - специалисту;
г) вести бухгалтерский учет лично.
Рабочий План счетов бухгалтерского учета, формы применяемых первичных учетных документов, порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств утверждаются учетной политикой малого предприятия.
Малые предприятия могут применять для документирования хозяйственных операций формы первичных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, ведомственные формы, а также самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Законом № 402-ФЗ и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций. [4]
Для обобщения, классификации и накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных учетных документах, и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности предназначены регистры бухгалтерского учета.
Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг), может применять для учета финансово - хозяйственных операций следующие регистры бухгалтерского учета, формы которых утверждены все тем же Приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н. [6]
На малых предприятиях применяется упрощенный план счетов бухгалтерского учета, который субъектам малого предпринимательства предлагают использовать Рекомендации. В отличие от более крупных хозяйствующих субъектов, малые предприятия чаще всего не используют счета для обобщения информации о нематериальных активах (счета 04 и 05), оборудовании, требующем монтажа (счет 07), отложенных налогах ( счета 09, 77).
Материальные счета на малых предприятия представлены счетом 10, а затраты на производство аккумулируются на счете 20 бухгалтерского учета.
Учет денежных средств согласно плану счетов малых предприятий осуществляется с применением традиционных счетов. А вот счета учета доходов и расходов будущих периодов, а также резервов предстоящих расходов отсутствуют.
Это связано с тем, что малые предприятия могут вести бухгалтерский учет кассовым методом. То есть производственные затраты могут отражаться только в части оплаченных товаров (работ и услуг), а учет приобретенных или реализованных товаров (работ, услуг) до момента оплаты ведется обособленно.
1.3 Нормативное регулирование и организация отчетности предприятиях малого бизнеса
Согласно п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в объеме форм, предусмотренных в п. 30 данного Положения[5]. Отчетность организаций состоит из:
а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о прибылях и убытках;
в) приложений к ним, в частности отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу и иных отчетов, предусмотренных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета;
г) пояснительной записки;
д) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она, в соответствии с федеральными законами, подлежит обязательному аудиту.
При этом субъектам малого предпринимательства разрешается не представлять Отчет о движении денежных средств. Кроме того, субъекты малого предпринимательства имеют право не представлять приложение к бухгалтерскому балансу, иные приложения и пояснительную записку.
Формы бухгалтерской отчетности для малых предприятий утверждены приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н[13].
В свою очередь, п. 6 Приказа N 66н установлено, что организации - субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе.
- в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);
- в
приложениях к бухгалтерскому
балансу и отчету о прибылях
и убытках приводится только
наиболее важная информация, без
знания которой невозможна оцен
Формы упрощенной отчетности утверждены приказом Минфина РФ от 17.08.2012 N 113н [14]и приведены в Приложении N 5 к Приказу N 66[13]. В соответствии с указанными формами разработаны форматы их представления в электронной форме (Приказ ФНС России от 25.01.2013 N ММВ-7-6/34 "Об утверждении формата представления бухгалтерской отчетности субъектов малого предпринимательства в электронной форме"[15]). Эти форматы подлежат применению с отчетности за 2012 год(Приложение №1).
Составлению отчетности должна предшествовать
значительная подготовительная работа, осуществляемая
по заранее составленному специальному
графику. Важным этапом подготовительной
работы составления отчетности является
закрытие в конце отчетного периода всех
операционных счетов: калькуляционных,
собирательно-
Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные предприятия являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции предприятия вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.
Разберем этот вопрос несколько подробнее на примере составления годового отчета. Этому процессу предшествует проверка правильности ведения бухгалтерского учета в организации, включающая следующие подготовительные работы:
1. Сверка итогов аналитического
и синтетического учета. Свидетельством
правильности ведения
- равенство суммы остатков
- равенство суммы оборотов по
дебету или кредиту этих же
аналитических счетов и
2. Инвентаризация имущества и
финансовых обязательств органи
3. Исправления в бухгалтерском учете по выявленным в ходе подготовки к отчету ошибкам.
При проверке учетных записей порой могут быть вскрыты и ошибки, допущенные в исчислении налогов. При этом надо помнить, что в связи с разделением в настоящее время бухгалтерского и налогового учета при их исправлении не всегда затрагиваются регистры бухгалтерского учета. В некоторых случаях исправления следует внести только в налоговые расчеты и регистры.
4. Расчет и начисление налогов, причитающихся в бюджет.
5. Закрытие счетов по учету прибыли и ее использования. Учет балансовой прибыли и ее использования в течение года организация осуществляет на разных балансовых счетах: учет прибыли – на счете 99 "Прибыли и убытки"; учет использования прибыли – на счете 84"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
При составлении годового бухгалтерского баланса заключительными проводками декабря счета 99 и 84 закрываются. Сальдо по этим счетам по состоянию на начало каждого нового года должны равняться нулю, поэтому необходимо полностью списать остатки с данных счетов.
Эта операция, называемая реформацией бухгалтерского баланса, производится каждой организацией один раз в год.
6. Обеспечение сопоставимости
Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием ее причин (переоценка основных средств, изменение рыночной стоимости акций, изменение учетной политики в части учета реализации и др.).
2 Анализ организации
бухгалтерского учета и
2.1Характеристика
ООО «УКС» и организация
Oбщecтвo c oгpaничeннoй oтвeтcтвeннocтью «УниКомСнаб» (ООО»УКС») былo coздaнo 5 aпpeля 2007 г. Oбщecтвo являeтcя юpидичecким лицoм, имeeт caмocтoятeльный бaлaнc, pacчeтныe cчeтa в бaнкoвcкиx учpeждeнияx, кpуглую пeчaть co cвoим нaимeнoвaниeм, штaмп. Oбщecтвo мoжeт oт cвoeгo имeни пpиoбpeтaть и ocущecтвлять имущecтвeнныe и личныe нeимущecтвeнныe пpaвa, нecти oбязaннocти, быть иcтцoм и oтвeтчикoм в cудe. Дeятeльнocть oбщecтвa ocущecтвляeтcя в cooтвeтcтвии c Фeдepaльным Зaкoнoм «Oб oбщecтвax c oгpaничeннoй oтвeтcтвeннocтью», дeйcтвующим зaкoнoдaтeльcтвoм Poccийcкoй Фeдepaции и Уcтaвoм. Oбщecтвo нeceт oтвeтcтвeннocть пo cвoим oбязaтeльcтвaм вceм пpинaдлeжaщим eму имущecтвoм.
Цeлью дeятeльнocти oбщecтвa являeтcя пoлучeниe пpибыли в интepecax Учacтникoв путeм peaлизaции пpoдукции (тoвapoв, уcлуг), пpoизвoдимoй oбщecтвoм.
Пpeдмeтoм дeятeльнocти oбщecтвa являeтcя тopгoвo-зaкупoчнaя дeятeльнocть (oптoвaя);
В cooтвeтcтвии c ocнoвными видaми cвoeй дeятeльнocти OOO «УКС» ocущecтвляeт взaимooтнoшeния c юpидичecкими и физичecкими лицaми нa ocнoвe дoгoвopoв пo peaлизaции тoвapoв, oкaзaния уcлуг, выпoлнeниe paбoт; caмocтoятeльнo плaниpуeт и ocущecтвляeт xoзяйcтвeнную дeятeльнocть, иcxoдя из peaльнoгo cпpoca и в пpeдeлax нaпpaвлeния дeятeльнocти.
Oбщecтвo ocущecтвляeт буxгaлтepcкий, oпepaтивный и cтaтиcтичecкий учeт и oтчeтнocть пo пpaвилaм, дeйcтвующим в Poccийcкoй Фeдepaции, и нeceт oтвeтcтвeннocть зa дocтoвepнocть oтчeтныx дaнныx. Для этого в штатное расписание введена должность бухгалтера и на работу принят квалифицированный специалист.
Буxгaлтepcкий учeт в OOO «УКС» ocущecтвляeтcя в cooтвeтcтвии c Фeдepaльным зaкoнoм N 402-ФЗ (peд. oт 30.06.2003) "O буxгaлтepcкoм учeтe", ПБУ 4/99, ПБУ 5/01, ПБУ 6/01 и дp. и учeтнoй пoлитики opгaнизaции.
Инфopмaциoннoй бaзoй xapaктepиcтики OOO «УКС» являютcя фopмы финaнcoвoй oтчeтнocти opгaнизaции, оборотно-сальдовые впедомости зa пepиoд c 2012 г. пo 2013 г. (Пpилoжeниe 3,4)
Для ведения в ООО «УКС» учета, в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности, используется разработанный рабочий план счетов бухгалтерского учета. Для оформления хозяйственных операций использует типовые (унифицированные) формы первичных учетных документов, а также формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые (унифицированные) формы. ООО «УКС» для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, использует следующие формы регистров бухгалтерского учета: журналы-ордера, Главную книгу, Книгу покупок, Книгу продаж. Каждый журнал-ордер ведется по одному счету или по нескольким близким по своему содержанию счетам. В конце месяца итоги журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, которая открывается на год и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной сверки записей по отдельным счетам.
Бухгалтерский учет автоматизирован, обработка информации предусматривает использование программы «1С: Комплексная». Программа предназначена для ведения оперативного и бухгалтерского учета.
Все расчеты с поставщиками и заказчиками осуществляются только в безналичной форме. Денежные средства хранятся в банке, для чего открыт расчетный счет. Учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 «Расчетные счета», по дебету которого отражается поступление денежных средств, а по кредиту - их выбытие. Основанием для отражения операций по счету 51 являются выписки с этого счета, которые банк выдает ежедневно. К выписке банка прилагаются документы, подтверждающие выполнение финансовых операций, нашедших в ней отражение. Выписка является копией (вторым экземпляром) лицевого счета, который банк ведет по расчетному счету организации.
Налог на добавленную стоимость рассчитывается по ставке 18 %. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется в виде разницы между суммами налога к возмещению и суммой налога к уплате. В связи с тем, что ООО «УКС» является торговым предприятием, то имеется определённая специфика в формировании цен на товары предприятия и формирование его затрат.
Учет в ООО «УКС» ведется с помощью программы «Комплексная». В программе ведется работа с первичными документами: приходными и расходными накладными, счет-фактурами, счетами на оплату, внутренними накладными, ведется реестр выписанных и отгруженных накладных. По введенным документам автоматически на любую дату формируется полный набор отчетов (ведомости прихода-расхода; сальдо-оборотные ведомости; прайс-листы; складская справка; инвентаризационные ведомости).
В ООО «УКС» материальные затраты учитываются в бухгалтерском учете с использованием счетов 41 «Товары». Стоимость приобретенных товаров (включая все расходы, непосредственно связанные с их приобретением) отражается на счете 41 «Товары». Эти затраты являются прямыми для организации.
Все коммерческие расходы ежемесячно списываются на счет 90-2 «Себестоимость продаж».
Расходы, не связанные с торговой деятельностью, отражаются на счете 91-2 «Прочие расходы». ООО «УКС» имеет расчетный счет в ОАО «Сбербанк». С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды.
Рассмотрим отражение в синтетическом учете реализации товаров в ООО «УКС», осуществляющего оптовую торговлю. При выбытии товаров бухгалтерский учет выбытия товаров ведется в основном на счете 41 «Товары».