Учет и оценка обязательств организации

Содержание

ВВЕДИНИЕ……………………………………………………………….2

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И ОЦЕНКИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ………………………………………………………………..4

1.1 Понятие  и оценка обязательств в бухгалтерском  учете, и их классификация……………………………………………………………………4

1.2 Нормативно-правовое регулирование  учета и оценки обязательств………………………………………………………………………8

1.3 Синтетический и аналитический  учет обязательств……………....13

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК УЧЕТА И ОЦЕНКИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В ОАО «НПГ «САДЫ ПРИДОНЬЯ»……………………………………………….....18

2.1 Краткая экономическая  характеристика деятельности ОАО «НПГ «Сады Придонья»……………………………………………………………...18

2.2 Особенности бухгалтерского  учета и оценки обязательств  в ОАО «НПГ «Сады Придонья»………………………………………………………22

2.3 Отражение обязательств  в бухгалтерской отчетности ОАО  «НПГ «Сады Придонья»………………………………………………………………26

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ  МЕХАНИЗМА УЧЕТА И ОЦЕНКИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В ОАО «НПГ «САДЫ ПРИДОНЬЯ»…………29

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………..32

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………34

ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………….37

ВВЕДЕНИЕ

Финансово-хозяйственная деятельность предприятия состоит из фактов возникновения, изменения и прекращения обязательств. Это, с одной стороны, обязательства предприятия перед своими агентами и корреспондентами, т.е. обязательства, в которых предприятие выступает в качестве пассивной стороны (долги поставщикам по оплате приобретенных ценностей, задолженность государству по уплате налогов, невыплаченная заработная плата и т.д.). С другой стороны, это обязательства агентов и корреспондентов перед предприятием, т.е. обязательства, в которых предприятие выступает активной стороной (долги покупателей, обязательства работников, по возмещению причиненного предприятию ущерба, задолженность государства по возмещению уплаченных налогов и сборов и т.п.).

Существует проблема ведения бухгалтерского учета обязательств и совершенствования процесса их оценки на предприятиях.

Цель работы – изучить теоретические  и практические аспекты учета  и оценки обязательств организации в рыночной экономике.

Для достижения цели работы необходимо решить ряд задач:

1) дать понятие обязательств, их оценки, рассмотреть их классификацию;

2) систематизировать нормативные акты, регулирующие вопросы обязательств;

3) выявить особенности синтетического и аналитического учета обязательств;

4) Проанализировать процесс учета  и оценки обязательств на примере  ОАО «НПГ «Сады Придонья» их отражения в бухгалтерской отчетности организации;

5) дать рекомендации по совершенствованию учета и оценки обязательств.

Предмет исследования курсовой работы – обязательства и их отражение  в балансе.

Объект исследования – обязательства ОАО «НПГ «Сады Придонья».

В работе использованы такие методы, как наблюдение в виде документации, инвентаризация, группировка и обобщение  данных.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников литературы.

В ведении обоснована актуальность выбранной темы, определены цели и  задачи исследования.

В первой главе курсовой работы рассмотрены  теоретические аспекты обозначенной проблемы.

Вторая глава носит практический характер: рассмотрено ОАО «НПГ «Сады Придонья», его финансово-хозяйственная деятельность и работа бухгалтерской службы в части обязательств.

В третьей главе выявляются рекомендации по совершенствованию учетной работы на участке обязательств.

При подготовке курсовой работы использована нормативная, учебная, методическая и специальная литература.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И ОЦЕНКИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

1.1 Понятие и оценка обязательств в бухгалтерском учете, и их классификация

Термин «обязательства» в первоначальном значении – это отношения, в силу которых одна сторона обязана совершить в пользу другой стороны определенные действия. В бухгалтерском учете отражаются и обобщаются не все обязательства, а лишь долговые, составляющие часть имущества и оборотного капитала организации (предприятия). К основным видам долговых обязательств относится дебиторская и кредиторская задолженность.

Обязательство может возникнуть в  силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота. Погашение обязательств предполагает обычно отток соответствующих активов в виде выплаты денежных средств или передачи других активов (оказания услуг). Погашение обязательств может происходить также в форме замены обязательств одного вида другим, преобразования обязательств в капитал, снятия требований со стороны кредитора. Обязательства организации классифицируют по различным признакам: субъектам, видам, срочности погашения и т.д.

 В классификации по субъектам  следует различать обязательства  перед собственником организации  и обязательства перед третьими  лицами. Обязательства перед собственником  бывают двух видов: возникающие  при первоначальных и последующих  взносах собственников в уставный (складочный) капитал (фонд). Эти обязательства учитываются на счете 80 «Уставный капитал» и по этой же статье отражаются в балансе; возникающие в процессе деятельности организации. Они учитываются на счетах 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и отражаются в соответствующих статьях бухгалтерского баланса. Указанные виды обязательств перед собственниками в совокупности образуют понятие «собственный капитал». Обязательства перед третьими лицами – это задолженности по кредитам и займам, различным видам кредиторской задолженности (поставщикам и подрядчикам, перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации и т.п.) и прочие обязательства. В совокупности обязательства перед третьими лицами образуют понятие «заемный капитал». Отражаются эти обязательства в разделах IV и V баланса.

Деление обязательств на собственный  и заемный капитал имеет важное практическое значение с точки зрения срочности погашения этих обязательств. Обязательства, составляющие собственный  капитал, не подлежат погашению за время  деятельности организации, в то время  как обязательства заемного капитала должны быть погашены в соответствующие  сроки. В зависимости от срочности погашения обязательства перед третьими лицами делят на долгосрочные  и краткосрочные (рис. 1).

Рис. 1 Классификация обязательств в зависимости от срочности погашения.

Краткосрочные обязательства –  это обязательства, которые должны быть выполнены в течение года или обычного операционного цикла компании в зависимости от того, какой период дольше. Текущие (краткосрочные) обязательства – обязательства по товарам и услугам, приобретенным, но не оплаченным, невыплаченным налогам и любые другие начисления и расходы, а также полученные авансы, предварительная оплата, коммерческий акцепт, векселя к оплате, краткосрочные ссуды, текущая часть долгосрочных обязательств. Текущие обязательства должны быть погашены до 1 года.

Долгосрочные обязательства –  это обязательства, которые должны быть выполнены в период более одного года или операционного цикла после даты отчета. К краткосрочным обязательствам часто относят часть долгосрочных обязательств, которая должна быть погашена в отчетном периоде. Долгосрочные обязательства (свыше 1 года) включают срочные ссуды банков, страховых компаний, эмиссию облигаций, необеспеченных долговых обязательств или векселей. Так как точную процентную ставку по облигациям предугадать нельзя, то их продают с премией или с дисконтом.

Обязательства, в целом, подразделяют на фактические, оценочные и условные.

Фактические обязательства возникают  из договора, контракта или на основе законодательства, их сумма может  быть строго и однозначно подсчитана. К ним относятся счета расчетов с поставщиками, краткосрочные векселя  к оплате, дивиденды к выплате, акцизный сбор к выплате, подлежащие выплате в текущий период доли долгосрочных долгов, обязательства  по зарплате, доход, полученный авансом.

Оценочные обязательства – это обязательства, точная сумма которых не может быть определена до наступления определенной даты. Примерами оценочных обязательств могут служить задолженность по налогу на прибыль, по налогу на имущество, гарантийные обязательства, резерв на оплату отпусков.

Условные обязательства – это несуществующие обязательства, они могут стать или не стать реальными обязательствами в зависимости от того, произойдут или не произойдут определенные события, вытекающие из прошлых операций, в будущем. Условные обязательства возникают в случае отложенного судебного разбирательства, при налоговых спорах, при наличии дисконтированных векселей к получению, гарантировании долгов другой компании, нарушении государственных инструкций. Условное обязательство отражается в финансовой отчетности, если соблюдаются два условия:

1) оно должно быть вероятным; 

2) его величина может быть  количественно надежно оценена.

Если эти условия не соблюдаются, то информация об условных обязательствах должна отражаться в примечаниях  к финансовым отчетам.

Существуют три основных типа обязательств по заработной плате: обязательства  по выплате заработной платы; обязательства  по удержанию налогов и других платежей из заработной платы; обязательства по налогам на фонд заработной платы.

Теперь, рассмотрим оценку обязательств. Различают точные и оцениваемые обязательства: по точным обязательствам сумма их погашения заранее известна – задолженность по кредитам банка, по акцептованным счетам поставщиков и т.п.; по оцениваемым обязательствам сумма их погашения заранее неизвестна – она определяется с учетом реально сложившихся условий¹. Оценка обязательств производится организацией для их отражения  в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Оценка осуществляется в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов. Организация осуществляет оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в валюте, действующей на территории Российской Федерации, - в рублях.

Записи в бухгалтерском учете  по валютным счетам организации, а также  по ее операциям в иностранной  валюте производятся в валюте, действующей  на территории Российской Федерации, в  суммах, определяемых путем пересчета  иностранной  валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операций. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей. Бухгалтерский учет обязательств допускается вести в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие суммовые разницы могут быть отнесены на финансовые результаты у организации или увеличение (уменьшение) финансирования (фондов) у бюджетной организации².

1.2 Нормативно-правовое  регулирование учета и оценки  обязательств

В Российской Федерации создана  четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета. Документом первого, наивысшего, уровня является Федеральный Закон «О бухгалтерском  учете». Отдельные нормы, регулирующие бухгалтерский учет, содержатся в  иных законодательных актах: Гражданском, Трудовом, Бюджетном и Налоговом кодексах Российской Федерации.

В Федеральном Законе «О бухгалтерском  учете» определяется роль и место  бухгалтерского учета в системе  законодательных актов Российской Федерации, его цели и задачи, общие  методы ведения и нормативного регулирования, обязанности и ответственность  организаций за порядок, и состояние бухгалтерского учета и отчетности.

Второй уровень. К нормативным  документам второго уровня регулирования  относятся  Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности, Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету отдельных объектов учета. Главное назначение таких положений  — раскрыть правовые и методологические нормы, закрепленные в Законе «О бухгалтерском  учете». Положения представляют собой  общие предписания по ведению  бухгалтерского учета хозяйственных  операций и его организации на предприятиях и в учреждениях, правила  составления, представления и публикации финансовой  отчетности.

Третий уровень регулирования  включает нормативные акты Правительства  Российской Федерации, иных правительственных  органов, устанавливающие принципиальные нормы, которые необходимо использовать при разработке положений четвертого уровня.

Четвертый уровень составляют методические указания и рекомендации по организации  и ведению бухгалтерского учета  отдельных видов имущества, обязательств, других хозяйственных операций. Рекомендации призваны помочь бухгалтеру организовать учетный процесс, составить для  предприятия внутренние инструкции и другие локальные нормативные документы по ведению первичной документации, бухгалтерской регистрации и обобщению данных. Нормативные документы четвертого уровня не являются обязательными для всеобщего применения. Их назначение иное – определить правила рациональной организации бухгалтерского учета с применением прогрессивных форм и способов ведения учета для выбора каждой организацией приемлемых для нее вариантов. Документы этого уровня, которые формируются непосредственно в организациях и составляют систему внутренних норм и инструкций, отражающих специфику данной организации, предусмотрены статьей 6 Закона «О бухгалтерском учете».

Изложенная структура нормативного регулирования бухгалтерского учета  представляет собой продуманную  систему нормативных актов по бухгалтерскому учету и отчетности.

Основная цель законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете  — обеспечить единообразный учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций организаций, а также составление  и представление сопоставимой и  достоверной отчетности об имущественном  положении, доходах и расходах организаций, необходимой третьим лицам.

Касаемо учета и оценки обязательств, можно выделить следующие нормативно-правовые акты:

1. Закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
2. Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ8/2010);
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006);
4. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008).

Общий принцип, применяемый к учету и оценке обязательств, содержится в ст. 11 Федерального закона N 402-ФЗ, который гласит, что обязательства подлежат инвентаризации, а оценка обязательств должна производиться автономным учреждением для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.

Положение по бухгалтерскому учету  «Оценочные обязательства, условные обязательства  и условные активы» (ПБУ8/2010) устанавливает порядок отражения оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов в бухгалтерском учете и отчетности организаций (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. (в ред. Приказа Минфина России от 14.02.2012 N 23н).

В соответствии с ним обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения может возникнуть: а) из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров; б) в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности.

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при  одновременном соблюдении следующих  условий:

а) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий  ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может  избежать. В случае, когда у организации  возникают сомнения в наличии  такой обязанности, организация  признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств  и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность  существует;

б) уменьшение экономических выгод  организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

в) величина оценочного обязательства  может быть обоснованно оценена.

Оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих  расходов. При признании оценочного обязательства в зависимости  от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы  по обычным видам деятельности или  на прочие расходы либо включается в стоимость актива.

В пункте 6 и 9 ПБУ 8/2010 указаны условия  признания оценочного обязательства.

Оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих  расходов. При признании оценочного обязательства в зависимости  от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы  по обычным видам деятельности или  на прочие расходы либо включается в стоимость актива.

Оценочные обязательства в отношении  ожидаемых убытков от деятельности организации в целом, либо от отдельных  видов или регионов ее деятельности, подразделений, видов продукции (работ, услуг) и от иных факторов не признаются в бухгалтерском учете.

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации  в величине, отражающей наиболее достоверную  денежную оценку расходов, необходимых  для расчетов по этому обязательству. Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую  непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию  на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию  на отчетную дату.

В пунктах 21-23 ПБУ 8/2010 отмечается особенность  списания или изменение величины оценочного обязательства. В заключительной главе Положения выделяются данные, подлежащие раскрытию в бухгалтерской  отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету  «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) регулирует особенности бухгалтерского учета имущества (активов) и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Особенности заключаются в необходимости пересчета стоимости этих объектов учета в рубли по курсу Центрального Банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008) указывает, что изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.

Изменение способа оценки активов  и обязательств не является изменением оценочного значения.

Если какое-то изменение в данных бухгалтерского учета не поддается  однозначной классификации в  качестве изменения учетной политики или изменения оценочного значения, то для целей бухгалтерской отчетности оно признается изменением оценочного значения.

В пояснительной записке к бухгалтерской  отчетности организация должна раскрывать следующую информацию об изменении  оценочного значения: содержание изменения, повлиявшего на бухгалтерскую отчетность за данный отчетный период; содержание изменения, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды, за исключением случаев, когда оценить влияние изменения на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды невозможно. Факт невозможности такой оценки также подлежит раскрытию.

1.3 Синтетический и аналитический  учет обязательств

В бухгалтерском учете для получения  различной информации используется три вида счетов. По степени их детализации  они подразделяются на синтетические, аналитические и субсчета.

Синтетический учет – учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах  имущества, обязательств и хозяйственных  операций по определенным экономическим  признакам, который ведется на синтетических  счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет – учет, который  ведется в лицевых и иных аналитических  счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных  операциях внутри каждого синтетического счета.

Синтетический и аналитический  учет организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в  конечном итоге совпадали, вот почему записи по ним проводятся параллельно; записи на счетах аналитического учета  производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей  детализацией.

Из всего спектра обязательств, в которых предприятие выступает в качестве активного и пассивного субъекта, в учете показываются те обязательства, которые входят в категории активов и пассивов, т.е., дебиторская (актив) и кредиторская (пассив) задолженности.

Под дебиторской задолженностью понимаются суммы денежных средств или суммы  денежной оценки иных активов, причитающихся  к получению предприятием. Под  кредиторской задолженностью суммы  денежных средств или суммы денежной оценки иных активов, причитающихся  к выплате (передаче) предприятием.

Основанием возникновения обязательств могут быть: договор; закон; деликт. По общему правилу, обязательства, вытекающие из заключенного предприятием договора, отражаются в бухгалтерском учете с момента начала исполнения договора одной из его сторон.

Так, например, два предприятия  заключают договор поставки на условиях последующей оплаты товаров. С момента  заключения договора у организаций – участников сделки уже возникают обязательства. У продавца это – обязательство передать в установленные сроки товар в полном соответствии с условиями договора о количестве, качестве, комплектности товара, таре и т.п. У покупателя это – обязательство принять товар и оплатить его в установленные договором сроки. Данные обязательства возложены на себя сторонами договора, необходимость их исполнения является безусловной, а за неисполнение законом и, как правило, договором предусматривается определенная ответственность нарушившей обязательство стороны.

Факт заключения договора поставки вообще не найдет отражения в бухгалтерском учете его сторон. С момента же начала исполнения договора предприятием-продавцом в учете организации-покупателя одновременно с отражением факта приобретения в собственность товаров будет зафиксировано и обязательство по их оплате. При этом составляются записи, представленные в таблице 1.1.

Таблица 1.1.

Отражение обязательств в бухгалтерском учете организации-покупателя

В бухгалтерском учете организации-продавца обязательство покупателя товаров  также отразится только после  начала исполнения договора, т.е. после  передачи им покупателю партии товаров. При этом сумма задолженности  покупателя будет зафиксирована  в учете как доход (выручка) от продажи перешедших в собственность  покупателя товаров.

Аналогичный порядок действует  и в случае, когда рассматриваемый  договор содержит условие о предварительной  оплате товаров покупателем. До момента исполнения договора факт его заключения не найдет отражения в бухгалтерском учете его сторон. Одновременно же с перечислением (получением) денег в бухгалтерском учете сторон договора отразится: у покупателя – задолженность продавца по передаче товара; у продавца – обязательство перед покупателем по передаче ценностей. Стороны будут отражать хозяйственные операции, указанные в таблице 1.2.

Таблица 1.2.

Отражение обязательств в  бухгалтерском учете сторон договора

Следует отметить, что в этом случае в учете предприятий продавца и покупателя на счетах расчетов отразится неденежное обязательство – обязательство передать вещи-товары в его денежной оценке, равной цене товаров. Согласно предписываемой Планом счетов бухгалтерского учета методике, вещное имущество, находящееся под контролем предприятия (в его владении), но не принадлежащее ему на праве собственности, отражается на специальных счетах забалансового учета.

Что же касается товаров, уже переданных (отгруженных) покупателю, но в силу действия условий договора до определенного  момента не переходящих в его  собственность, то они отражаются в  бухгалтерском учете организации-продавца на специальном счете 45 «Товары отгруженные». Примером исключения из правила отражения в бухгалтерском учете договорных обязательств с момента начала исполнения соответствующих сделок, но уже иного рода, служит устанавливаемый Планом счетов порядок учета расчетов по учредительному договору.