Учет и порядок расчета отпускных
Негосударственное образовательное учреждение
Среднего профессионального образования
Ангарский экономико-юридический колледж
Курсовая работа
По дисциплине: Финансовый учет
Тема: «Учет и порядок расчета отпускных»
Специальность: 080106.51 «Финансы»
Ангарск
2013 г.
Содержание
Введение |
3 |
1. Теоретические аспекты исчисления заработной платы |
5 |
1.1. Понятие заработной платы, ее сущность, виды, формы и системы |
5 |
1.2. Документальное оформление исчисления и выплаты заработной платы |
7 |
2. Аналитический и синтетический учет расчета отпускных |
11 |
2.1. Порядок исчисления отпускных |
17 |
2.2. Синтетический учет расчета отпускных |
19 |
Заключение |
23 |
Список литературы |
24 |
Введение
Центральное место в производственной деятельности любой организации занимают труд и результаты труда, поскольку только с помощью рабочей силы создается прибавочный продукт. Это обстоятельство предопределяет отношение к рациональному использованию трудовых ресурсов, так как без коллектива работников нет организации, и без необходимого количества людей определенных профессий и квалификации ни одна организация не сможет достичь своей цели. В настоящее время среди важнейших задач учета труда и заработной платы можно назвать следующие:
- своевременно производить расчеты с персоналом организации по оплате труда (начисление заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);
-своевременно и правильно относить на себестоимость продукции суммы начисленной заработной платы и отчислений с ФОТ в доле, приходящейся органам социального страхования, пенсионного фонда;
-собирать и группировать
показатели по труду и
Учет труда и
заработной платы должен
Целью данной курсовой работы является систематизация знаний по учету труда и заработной платы, наработка практических навыков.
Задачи курсовой работы:
1. Изучить теоретические аспекты исчисления заработной платы.
2. Проанализировать информацию о заработной плате, ее сущности, ее виды, формы и системы.
3. Рассмотреть аналитический и синтетический учет расчета отпускных, глубже познакомиться с систематический учет расчета отпускных.
4. Изучить документальное оформление исчисления и выплаты заработной платы.
- Теоретические аспекты исчисления заработной платы
- Понятие заработной платы, ее сущность, виды, формы и системы
Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты. [11, 57с.] Денежная компенсация, которую работник получает в обмен за свой труд.
Система заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат в организациях разных организационно-правовых форм устанавливаются коллективными договорами соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами. При этом понятие локальных нормативных актов организации введено Трудовым кодексом РФ. Это понятие включает распорядительные документы, принимаемые работодателем и регламентирующие трудовые отношения в рамках конкретной организации.
В организациях, полностью или частично финансируемых из бюджета система заработной платы, тарифные ставки, оклады устанавливаются соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами, в том числе локальными при частичном финансировании из бюджета.
Таким образом, организация самостоятельно разрабатывает и утверждает системы оплаты труда.
Весь персонал работающих в настоящее время подразделяется в основном на две категории - рабочие и служащие. Категория «рабочие» классифицируется по профессиям и разрядам с установлением поразрядных тарифных ставок; категория «служащие» - по профессиям и должностям с установлением должностных окладов. Выполнение указанных условий осуществляется через формы и системы оплаты труда.
Система оплаты труда - представляет собой способ исчисления заработной платы, подлежащей выплате работникам. [65, 87с.]
Выбор системы оплаты труда зависит от особенностей технологического процесса, форм организации труда, требований, предъявляемых к качеству продукции и выполняемой работе, состояния нормирования труда и учета трудовых затрат. При выборе системы оплаты труда принципиален выбор объекта учета труда, подлежащего оплате: время или количество выполненной работы. Поэтому организации могут применять две системы оплаты труда: повременную и сдельную.
В каждой из них различают несколько видов. Такое деление обеспечивает заинтересованность сторон в более высоком количестве выработки и качестве работ, с одной стороны; и в более высокой оплате труда - с другой. Так, повременная система оплаты труда может состоять из простой повременной и повременно-премиальной, а сдельная - из прямой сдельной, сдельно-премиальной, аккордной, косвенно-сдельной и др.
При повременной оплате труда величина заработка работника зависит не только от количества отработанного времени, но и от тарифной ставки (оклада). Для рабочих промышленных предприятий чаще всего устанавливаются часовые ставки. Тарифные ставки являются одним из элементов тарифной системы оплаты труда, которая включает кроме тарифных ставок, тарифную сетку и тарифные коэффициенты.
При сдельной оплате труда заработок рабочего зависит от количества фактически изготовленной продукции и затрат времени на ее изготовление. Он исчисляется с помощью сдельных расценок, норм выработки, норм времени.
Как правило, в основу расчета заработка рабочих и служащих берется 5-дневная (40-часовая) рабочая неделя, на этой основе Госкомстат России рассчитывает и публикует среднемесячное количество рабочих часов в каждом году и в каждом месяце.
1.2. Документальное оформление исчисления и выплаты заработной платы
Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют следующие формы документов:
- приказ (распоряжение) (формы Т-1) о приеме на работу составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров. На оборотной стороне указывают в качестве кого может быть использован работник, его разряд, оклад, испытательный срок;
2) личная карточка (формы Т-2) заполняется на каждого работника организации в одном экземпляре. В ее разделах содержатся сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, отпуске и другие;
3) приказ (распоряжение) (формы Т-5) о переводе на другую работу;
4) приказ (распоряжение) (формы Т-6) о предоставлении отпуска;
5) приказ (распоряжение) (формы Т-8) о прекращении трудового договора. Указывают причину увольнения, расчет по начисленным и удержанным суммам и приводятся сведения о несданных имущественных ценностях.
Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма Т-12) и Табель учета использования рабочего времени (форма Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. На ряде предприятий применяют вместо расчетно-платежной ведомости отдельно расчетную ведомость и платежные ведомости. В расчетной ведомости определяют суммы заработной платы, подлежащие выплате. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы.
Аванс за первую половину месяца выдают по платежной ведомости.
Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам. Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечению этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делают отметку «депонирован», составляет реестр не выданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выданную заработную плату и неполученную заработную плату. Суммы невыплаченной заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет.
Выплаты, не совпадающие со временем общей выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные) производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку «Разовый расчет по заработной плате». Расчетно-платежная ведомость является регистром аналитического учета расчета с рабочими по заработной плате. На предприятиях на каждого работника открывают лицевые счета (формы Т-54), на лицевой стороне указывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж), а на обратной стороне - все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени. По истечении месяца для проверки правильности в карточках необходимо составить оборотные ведомости по аналитическим счетам.
Договор гражданско-правового характера (подряда, поручения, аренды, купли -продажи, мены, комиссии и др.) заключаются между организацией и работниками, привлекаемыми со стороны для выполнения конкретных работ, которые организация не может выполнить своими силами. Выполненные по договору работы оплачивают по счету - заявлению исполнителя, форму которого разрабатывает сама организация. Основанием для оплаты работ служит резолюция руководителя организации.
На основании ст. 135 ТК РФ заработная плата устанавливается работнику трудовым договором в соответствии с действующей у данного работодателя системой оплаты труда. Она исчисляется исходя из размера тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок. При этом возникают различные вопросы, на которые найти однозначные ответы в нормативно-правовой базе достаточно трудно.
В коллективных договорах, соглашениях, локальных нормативных актах предприятия, организации и индивидуальные предприниматели предусматривают перечень доплат и надбавок, порядок и условия их выдачи, а также их размеры.
Согласно ст. 149 ТК РФ при выполнении работ в условиях, отличающихся от нормальных, работнику могут быть установлены доплаты компенсирующего характера, предусмотренные коллективным, трудовым договорами:
- за тяжелые, вредные или опасные работы;
- за работу
в местностях с особыми
- за работу в ночное время;
- за работу в выходные и нерабочие праздничные дни;
- за выполнение работ различной квалификации;
- за совмещение профессий.
При этом учитывают следующее:
- установленные размеры доплат
не могут быть ниже предусмотренных законодательством;
- доплаты устанавливаются всем без исключения
работникам, занятым на соответствующих
работах.
Заслуживает особого внимания
порядок начисления оплаты работ различной
квалификации, связанный с определенными
трудностями, поскольку ее путают с оплатой
труда при совмещении профессий (должностей).
Рассмотрим особенности исчисления оплаты
работ различной квалификации, совмещения
профессий (должностей) и исполнения обязанностей
временно отсутствующего работник.
Оплата труда при выполнении работ различной квалификации регламентируется ст. 150 ТК РФ. [14, 82с.] Следует учитывать, что выполнение таких работ осуществляется в рамках одной профессии или должности (одной трудовой функции) и в течение нормальной продолжительности рабочего времени. В соответствии с Трудовым кодексом труд работника, выполняющего работы различной квалификации, должен оплачиваться исходя из расценок по более высокой квалификации. Соответственно, доплаты, например, за особые условия работы, климатические условия исчисляются исходя из процентной ставки доплаты к окладу, установленному по более высокой квалификации.
2. Аналитический и синтетический учет расчета отпускных
2.1. Аналитический учет расчета отпускных
В бухгалтерском учете используется синтетический и аналитический учет. Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета. [13, 167с.]
Аналитический учет - учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. [11, с. 205]
Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали, поэтому записи по ним проводятся параллельно; записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.
Для учета расчетов
с работниками организации
- по оплате
труда - в корреспонденции со
счетами учета затрат на произв
Проводки по данному счету оформляются на сумму основной и дополнительной заработной платы соответственно рабочих основного производства;
- рабочих вспомогательных производств; работников управления цехом и осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в целом; работников аппарата управления организацией, а также обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации и иных работах, имеющих общехозяйственное значение; работников, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах; на сумму заработной платы работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок (например, рекламных агентов); на сумму заработной платы работников, занятых в деятельности, не связанной с обычными видами деятельности (например, занятых обслуживанием объектов основных средств, переданных в аренду);
- по выплате
пособий - в корреспонденции со
счетом учета расчетов с внебюд
- по оплате отпускных и вознаграждения за выслугу лет - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов» и т.д.
Счет 70 дебетуется в корреспонденции со счетами учета наличных и безналичных средств - в зависимости от того, в какой форме производятся расчеты с работниками.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).
Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации. [10, 115с.]
Таким образом, основными бухгалтерскими проводками по учету сумм оплаты труда являются следующие:
Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы"»,
29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 70 - на сумму основной и дополнительной заработной платы соответственно рабочих основного производства; рабочих вспомогательных производств; работников управления цехом и осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в целом; работников аппарата управления организацией, а также обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации и иных работах, имеющих общехозяйственное значение; работников, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах;
Дебет других счетов издержек (28,44,45,91 и др.) Кредит 70 (на всю сумму начисленной оплаты труда);
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 - на сумму заработной платы работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок (например, рекламных агентов);
Начисление
оплаты труда по операциям, связанным
с заготовлением и приобретение
Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит 70 - на сумму начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм;
Дебет 20,23,25 и др. счетов издержек производства и обращения Кредит 70 – на сумму пособия по временной нетрудоспособности вследствие травмы или заболевания, выплачиваемые за первые два дня временной нетрудоспособности за счет работодателя;
Дебет 84,86,91 Кредит 70 - на сумму заработной платы работников, занятых в деятельности, не связанной с обычными видами деятельности, начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования (например, занятых обслуживанием объектов основных средств, переданных в аренду);
Дебет 96 Кредит 70 - на суммы оплаты труда, начисленные за счет ранее созданного резерва (например, отпускные, вознаграждение за выслугу лет и т.д.);
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 70 - на сумму заработной платы, начисленной работникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств;
Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в его имущество оформляют бухгалтерской записью Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) « Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдачи работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 20,23,25 Кредит счета 70 – на сумму начисленной заработной платы;
Дебет счета 70 Кредит счета 90,91 – на сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог;
Дебет счета 90,91 Кредит счета 43,41,10 – на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты.
Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Дебет 70 Кредит 50 «Касса» - на сумму произведенных выплат;
Дебет 70 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам"»- на сумму налога на доходы физических лиц, удержанного с работника;
Дебет 70 Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», - на сумму произведенных удержаний в возмещение материального ущерба или в счет задолженности по выданному займу;
Дебет 70 Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму материального ущерба по недостачам, отнесенного на счет виновных лиц (без зачисления сумм ущерба на счет 73).
Не полученная в срок заработная плата оформляется следующими проводками:
Дебет счет 70 Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным сумма».
Остатки не выданной в срок заработной платы (депонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. Данную операцию оформляют проводками:
Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 50 «Касса».
Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче.
Суммы, оставшиеся
на конец года невыплаченными, переносят
в новую книгу, открываемую также
на год. Последующую выплату
Кроме синтетического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется и аналитический учет, как выше отмечено, аналитический учет отражает детальные данные по каждому виду обязательств. Для этого к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» открываются отдельные аналитические счета, а именно счета имеют в своем наименовании фамилии сотрудников организации.
Формула расчета отпускных зависит от того, полностью ли отработан расчетный период. Если сотрудник проработал расчетный период целиком, то используется следующая формула:
О = ЗП : 12 мес. : 29,4 дн. * Д,
где О - сумма отпускных;
ЗП - сумма начислений работнику за расчетный период, учитываемых при расчете отпускных;
Д - количество календарных дней отпуска. Если расчетный период отработан не полностью, для определения отпускных сначала необходимо посчитать количество календарных дней, приходящихся на время, фактически отработанное в расчетном периоде:
К = 29,4 дн. * М + (29,4 дн. : Кдн1 * Котр1 + 29,4 дн. : Кдн2 * Котр2...),
где К - количество календарных дней;
М - количество
полностью отработанных месяцев
в расчетном периоде;
Кдн1... - количество календарных дней в
не полностью отработанных месяцах;
Котр1... - количество календарных дней
в «неполных» месяцах, приходящихся на
отработанное время.
При расчете календарных дней не нужно исключать нерабочие праздничные дни. Например, в январе 31 календарный день, из них шесть праздничных. Тем не менее в расчет нужно брать именно 31 день. Предположим, сотрудник в январе 2008 года проболел 10 календарных дней - с 14 по 23 января включительно. Тогда Кдн будет равно 31 дн., а Котр - 21 дн. (31 - 10).
Далее отпускные рассчитываются по следующей формуле:
О = ЗП : К * Д.
К примеру: Начислена заработная плата рабочему основного производства картона Сидорову А.Н. в размере 5000,00 руб. за январь 2009г.
Бухгалтерские проводки будут сформированы в данном случае по Дебету синтетического счета 20 «Основное производство» с разбивкой на аналитический счет Картон и по Кредиту синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», но уже с подразделением на аналитический счет Сидоров А.Н.
Дебет счета 20 «Картон» Кредит счета 70 «Сидоров А.Н.» – 5000,00 руб.
Отсюда наглядно видно, что разбивка синтетического счета на аналитический не изменила общей суммы в синтетическом учете, но в, то, же время отразила, сколько денежных средств, приходится именно на рабочего по фамилии Сидоров А.Н. и какая за расчетный период числится задолженность ему за организацией. [8, 95с.]
Пример расчета отпускных за не полностью отработанный период. Сотруднику предоставляется отпуск на 14 календарных дней с 1 февраля по 14 февраля. Ежемесячный оклад составлял 20 000 руб. Расчетным периодом для определения суммы отпускных будет период с 1 февраля 2012 по 31 января 2013 года. Допустим, сотрудник болел с 6 по 20 марта 2012г. За это время было выплачено пособие на сумму в 4 715 руб., а оклад в этом месяце составил 10 000 рублей. В таком случае схема расчетов будет выглядеть следующим образом. 20 000 х 11 месяцев + 10 000 = 230 000 рублей. Затем подсчитаем количество календарных дней, пришедшихся на отработанное время за данный период: 29,4 дн. х 11 мес. + 29,4 дн. / 30 дней х 15 дней. Итого, получается 323,4+14,7=338,1 дн. Средний заработок составит 230 000 / 338,1 дн. = 680,27 руб., а отпускные будут начислены в размере 9 523,78 руб. (14 дней х 680,27 руб.).
2.2 Синтетический учет расчета отпускных
Синтетический учет – это учёт обобщённых данных бухгалтерского учёта о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определённым экономическим признакам, который ведётся на синтетических счетах бухгалтерского учёта. Такие показатели содержатся в счетах синтетического учёта и необходимы для общего представления о наличии и движении средств и их источников (основных средств, сырья, материалов, топлива, затрат на производство, денежных средств в кассе предприятия и на счетах в банке, уставного фонда. [18, 34с.]
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету — удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным выплатам. Начисление и распределение оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской проводкой: