Учет и распределение доходов и расходов будущих периодов

Министерство  образования и науки РФ

Государственное образовательное учреждение высшего  профессионального образования

«УФИМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  АВИАЦИОННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ИНЭК

Кафедра финансов и экономического анализа

Процент выполнения работы	100
	90
	80
	70
	60
	50
	40
	30
	20
	10
		6	7	8	9	10	11	12	14	16
	Номер учебной недели

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Курсовая работа

по дисциплине

«Бухгалтерский учет»

Тема

Учет и  распределение доходов и расходов будущих периодов

Вариант 21

 

 

 

 

 

Выполнил: студент группы Ф-215

Чернышев О.В. 

 

(подпись)

 

                     Руководитель:  

 Хабибрахманова  Ю.Р.                     

(дата и подпись) 

 

 

 

Уфа – 2012

 

 

Министерство  образования и науки РФ

Государственное образовательное учреждение высшего  профессионального образования

«УФИМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  АВИАЦИОННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

 

Кафедра_____Финансов и экономического анализа________________________________

 

 

ЗАДАНИЕ

на курсовую работу по дисциплине «Бухгалтерский учет»

                                                                              

Студент_ Чернышев О.В._   Группа___Ф-215_______ Консультант Хабибрахманова Ю.Р.

                         Фамилия И.О.                                     номер акад. гр.                                            Фамилия И.О.

 

1.Тема курсовой работы

Часть 1.Учет и распределение  доходов и расходов будущих периодов.

_________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________

наименование темы

2.Основное содержание: выписка из учетной политики организации, расшифровка остатков на счетах бухгалтерского учета, Журнал регистрации хозяйственных операций за отчетный период, расчеты: стоимости выбывающих материалов, фактической себестоимости единицы готовой продукции, отклонений фактической себестоимости от плановой, финансового результата от реализации продукции, результата от прочей деятельности и финансового результата по всей деятельности, Ведомости аналитического учета, главная книга, оборотно-сальдовая ведомость,бухгалтерская отчетность

 

3. Требования к оформлению

3.1. Пояснительная записка  должна быть оформлена в редакторе  Microsoft * Word в

соответствии с требованиями_______ЕСНД_______________________________________

                                                                          ЕСКД, ЕСПД, ГОСТ, СТП, др

3.2.В пояснительной записке должны содержаться следующие разделы:

Введение

1. Учет и распределение доходов и расходов будущих периодов.

2. Формирование бухгалтерских показателей за отчетный период

3. Составление финансовой отчетности

Заключение

Список литературы…………………………………………………..….……...

 

 

 

 

 

 

 

Дата выдачи _07.10.11____________                   Дата окончания____015.01.12.___________

 

Руководитель__________________

                                                подпись

 

 

 

План-график выполнения курсовой работы

 

Наименование этапа работ	Трудоемкость выполнения, час.	Процент к общей трудоемкости выполнения	Срок  выполнения и предъявления консультанту
Получение и согласование задания	-	-	Октябрь
Обзор литературы по теме варианта	10	25	Октябрь -ноябрь
Составление корреспонденции счетов по хозяйственным операциям	2	5	Ноябрь
Расчет стоимости выбывающих материальных ценностей за отчетный период, составление  ведомости аналитического учета  по движению материалов	1	2,5	Ноябрь
Расчет отчислений по обязательному  социальному страхованию и обеспечению	1	2,5	Ноябрь
Распределение общепроизводственных и  общехозяйственных расходов	1	2,5	Ноябрь
Расчет фактической себестоимости  по видам выпускаемой продукции, работ, услуг, калькулирование себестоимости 1 единицы выпускаемой продукции.	1	2,5	Ноябрь
Расчет отклонений фактической себестоимости  от плановой	1	2,5	Ноябрь
Расчет финансового результата от реализации продукции, работ, услуг, прочего  имущества, общего финансового результата организации за отчетный период	1	2,5	Ноябрь
Расчет возмещения из бюджета НДС	0,5	1,25	Ноябрь
Заполнение первичной учетной  документации по выбранной теме и  оформление приложений	4	10	Декабрь
Составление ведомостей аналитического учета по расчетам с поставщиками, покупателями, подотчетными лицами, учета  готовой продукции	1,5	3,75	Декабрь
Составление главной книги и оборотно-сальдовой  ведомости по счетам	6	15	Декабрь
Составление Бухгалтерского баланса	1	2,5	Декабрь
Составление Отчета о прибылях и убытках	1	2,5	Декабрь
Окончательное оформление пояснительной записки	8	20	Январь
Предоставление работы на кафедру	-		Янв.-февр.
Защита	-	-	февраль
Итого	40	100

 

Студент:  Чернышев О.В.                                         Руководитель:    /Ю.Р. Хабибрахманова/

 

Содержание

 

Введение

1. Учет и распределение  доходов и расходов будущих  периодов………………

2. Формирование бухгалтерских  показателей за отчетный период……………

3. Составление финансовой  отчетности………………………………………..

Заключение

Список литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Планом  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятий и Инструкцией  по его применению установлено, что  расходы будущих периодов относятся  к группе "Затраты на производство", являются имуществом организации и  учитываются на счете "Расходы  будущих периодов". Аналитический  учет по данному счету должен быть организован в разрезе видов  расходов. К доходам будущих периодов относятся предстоящие поступления  задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые  годы; разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи  и порчи.

Актуальность  выбранной темы определяется тем, что  расходы и доходы будущих периодов имеет свою специфику учета в  отличие от учета расходов и доходов, имеющих место быть в настоящий  момент. Чтобы не совершать ошибок при учете финансово-хозяйственной  деятельности предприятия необходимо знать эту специфику.

Целью данной работы является изучение учета  расходов и доходов будущих периодов.

Для достижения поставленной цели выделены следующие задачи:

1. Рассмотрение расходов будущих- периодов, их видов и особенностей учета;

2. Рассмотреть процедуру ведения финансового учета в организации. Достижение указанных целей потребовало решения следующих задач:

      3. В целях учетного отражения исследовать экономические, правовые и методические характеристики резервов как объектов бухгалтерского учета;

      4. Проанализировать сущность, функции резервов;

  5. Сформировать  Бухгалтерский баланс и Отчет  о прибылях и убытках;

           6. Заполнить оборотно-сальдовую  ведомость и Главную книгу.

Основные  задачи бухгалтерского учета сформулированы в Федеральном законе «О бухгалтерском учете»:

1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении;

2) обеспечение необходимой информацией внутренних и внешних пользователей для принятия решений;

3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

I. Понятие, сущность учета доходов и расходов будущих периодов

 

Понятия «расходы будущих периодов» и  «доходы будущих периодов» являются одним из примеров расхождений между  общепринятыми принципами учета  и существующей практикой, поскольку  они не в полной мере соответствуют  определениям актива и обязательства. В результате этого включение  их в Баланс — несколько сомнительно, но по своей сути они не могут  быть включены и в Отчет о финансовых результатах, потому что в нем  отражаются доходы и расходы отчетного  периода. Несмотря на это такие расходы  и доходы реально существуют, поэтому  их следует надлежащим образом учитывать.

Сущность  расходов, относящихся к категории  «расходы будущих периодов», определена в ПБУ 18 «Баланс». А именно: в составе  расходов будущих периодов отражаются расходы, которые имели место  в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, но относятся к  следующим отчетным периодам.

Более детальный перечень расходов будущих  периодов приведен в пояснениях к  счету 97 «Расходы будущих периодов»  Плана счетов. К таким расходам относятся расходы, связанные с  подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности; с освоением новых производств  и агрегатов; уплаченные авансом  арендные платежи; оплата страхового полиса; оплата торгового патента; подписка на газеты, журналы, периодические и  справочные издания и т. п. По дебету счета 97 «Расходы будущих периодов»  отражается накопление расходов будущих  периодов, по кредиту — их списание (распределение) и включение в  состав расходов отчетного периода. Кроме расходов, перечисленных в  Плане счетов, речь идет еще и  о предоплате за пользование Интернетом и мобильной связью.

Положениями о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (п.56) предусмотрено, что «Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности отдельной статьей как расходы  будущих периодов и подлежат отнесению  на издержки производства или обращения  в течение срока, к которому они  относятся».

В плане счетов для учета расходов будущих периодов предусмотрен счет 97 «Расходы будущих периодов». По дебету этого счета отражаются расходы, подлежащие включению в себестоимость  продукции (работ, услуг) того отчетного  периода (в течение срока), к которому они относятся.

К расходам будущих периодов относятся  затраты, связанные с подготовительными  работами в сезонных отраслях и с  сезонным характером производства; расходы  на освоение производства, пусковые и  пуско-наладочные расходы; расходы  на ремонт основных средств (когда предприятие  не создает ремонтного фонда или  резерва на ремонт); расходы на арендную плату, уплаченные арендодателю вперед; плата за подписку на газеты, журналы  и другие источники информации; затраты, связанные с культурно-техническими работами и т.п.

Срок  списания расходов будущих периодов по каждой группе предприятие устанавливает  самостоятельно.

Счет  «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим  отчетным периодам.

Согласно  п.73 Положений о бухгалтерском  учете и отчетности в РФ доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся  к следующим отчетным периодам, отражаются в учетном периоде, но относящиеся  к следующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности отдельной  статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат включению на результаты хозяйственной деятельности при наступлении отчетного периода, к которому они относятся. К ним  относятся разница между взыскиваемой суммой и балансовой стоимостью недостающих  ценностей с виновных лиц, курсовые разницы и т.п. Доходы будущих периодов учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов» и по мере необходимости списываются на финансовые результаты с дебета счета 98 на кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

 

 

Учет доходов и расходов будущих  периодов

 

Счет 98 "Доходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим  отчетным периодам, а также предстоящих  поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между  суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении  недостачи и порчи.

К счету 98 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты субсчета:

98-1 "Доходы, полученные в счет  будущих периодов",

98-2 "Безвозмездные поступления",

98-3 "Предстоящие поступления задолженности  по недостачам, выявленным за  прошлые годы",

98-4 "Разница между суммой, подлежащей  взысканию с виновных лиц, и  балансовой стоимостью по недостачам  ценностей" и др.

На  субсчете 98-1 "Доходы, полученные в  счет будущих периодов" учитывается  движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим  отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки  пассажиров по месячным и квартальным  билетам, абонементная плата за пользование  средствами связи и др.

По  кредиту счета 98 "Доходы будущих  периодов" в корреспонденции со счетами учета денежных средств  или расчетов с дебиторами и кредиторами  отражаются суммы доходов, относящихся  к будущим отчетным периодам, а  по дебету - суммы доходов, перечисленные  на соответствующие счета при  наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Аналитический учет по субсчету 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" ведется  по каждому виду доходов.

На  субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления" учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

По  кредиту счета 98 "Доходы будущих  периодов" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы" и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции  со счетом 86 "Целевое финансирование" - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются  с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы":

- по безвозмездно полученным основным  средствам - по мере начисления  амортизации;

- по иным безвозмездно полученным  материальным ценностям - по мере  списания на счета учета затрат  на производство (расходов на  продажу).

Аналитический учет по субсчету 98-2 "Безвозмездные  поступления" ведется по каждому  безвозмездному поступлению ценностей.

На  субсчете 98-3 "Предстоящие поступления  задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" учитывается  движение предстоящих поступлений  задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые  годы.

По  кредиту счета 98 "Доходы будущих  периодов" в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы  недостач ценностей, выявленных за прошлые  отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба").

По  мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции со счетами  учета денежных средств при одновременном  отражении поступивших сумм по кредиту  счета 91 "Прочие доходы и расходы" (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 "Доходы будущих периодов".

На  субсчете 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей" учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие  материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете  организации.

По  кредиту счета 98 "Доходы будущих  периодов" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты  по возмещению материального ущерба") отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", соответствующие  суммы разницы списываются со счета 98 "Доходы будущих периодов" в кредит счета 91 "Прочие доходы и  расходы".

Финансово-распределительный  счет 98 "Доходы будущих периодов" должен отражать активы, полученные в  данном отчетном периоде в счет будущих  отчетных периодов, но с условием:

1) что активы никогда не могут  быть востребованы контрагентами  (корреспондентами) назад. Если же  такая возможность имеется, то  речь должна идти о кредиторской  задолженности, а не о доходах  будущих отчетных периодов. И  на самом деле, организация, получив  доходы в счёт будущих периодов, как правило, вкладывает их  в свой оборот и, следовательно,  активы, покрывающие полученные  будущие доходы, уже изменили  свою форму, вполне могли обратиться  в убытки, а значит, в пассиве  будут показаны уже полученные  доходы, источники собственных средств,  а в активе же может соответствовать  "пустота";

2) что активы в счет доходов  будущих периодов, даже если им  соответствует "пустота", должны  чем- то другим покрывать пассивную  статью "Доходы будущих периодов". Однако составители плана счетов  от этого ранее непреложного  правила отказались и допускают  случаи, когда вместо уже полученных  активов они вводят в учет  активы, ещё только к получению  ожидаемые. Это существенно новая  черта действующего плана счетов.

Рассмотрим  четыре субсчета, которые, в сущности, являются принципиально самостоятельными счетами.

Счет 98.1"Доходы, полученные в счёт будущих  периодов"

Это и есть традиционный счет "Доходы будущих периодов". По кредиту  этого счета должны быть зафиксированы  поступившие активы, которые согласно правилу соответствия доходов расходам, можно и нужно признавать доходами не данного отчетного, а будущих  отчетных периодов. Главный критерий для записи этих доходов по кредиту  субсчета 98.1 "Доходы, полученные в  счёт будущих периодов" это тот, что полученные в счет этих доходов  активы не будут востребованы контрагентами (корреспондентами) назад.

По  дебету счета 98.1"Доходы, полученные в счёт будущих периодов" отражаются суммы, относимые на счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы". Счет 90 "Продажи" следует кредитовать  на суммы доходов от обычных видов  деятельности, а счет 91 "Прочие доходы и расходы" - на суммы доходов.

Счет 98.2 "Безвозмездные поступления"

Традиционная  бухгалтерская практика предполагала запись безвозмездно полученных активов, как правило, по договору дарения, по дебету счета по учёту того актива, который был подарен и по кредиту, применительно к данному плану  счетов, счета 83 "Добавочный капитал". Это было логично, так как, согласно статической теории баланса в  данном случае увеличивается капитал  предприятия, но не увеличиваются его  доходы. Предыдущий план счетов исходил  именно из такой концепции.

Составители нового плана счетов в данном случае предполагают, согласно динамической концепции, что безвозмездно полученные активы - это доходы предприятия, а  не просто увеличение капитала. Они  же исходят из того, что вновь  полученные, хотя и безвозмездно, активы будут использоваться одариваемой  организацией для извлечения доходов, а, следовательно, дар - это доход, но доход от подобного дара может  быть, получен только в будущем. Отсюда и использование счета 98 "Доходы будущих периодов".

На  принятое решение повлияла также  практика налогообложения. Налоговики в течение последних десяти лет  относили безвозмездно полученные активы к налогооблагаемой прибыли. И вся  стоимость подарка подпадала  под налог на прибыль и на имущество.

В новом плане счетов мы сталкиваемся в данном случае с ещё одной  особенностью: оприходования безвозмездно полученного актива идёт не прямо  со счета 98.2 "Безвозмездные поступления", а через промежуточные счета.

Так, если активы, например основные средства, поступили безвозмездно, то бухгалтер  должен сделать записи:

Дебет 01 "Основные средства"Кредит 08.4 "Приобретение объектов основных средств"

Дебет 08.4 "Приобретение объектов основных средств"Кредит 98.2 "Безвозмездные  поступления"

При этом основная сложность возникает  в связи с оценкой полученных активов.

В этом случае не то важно, по какой стоимости  их или учитывал даритель, или по какой стоимости указывает в  сопроводительных документах, а важно, чтобы оценка была дана непременно по рыночной стоимости на день получения  этих средств, то есть на момент перехода права собственности на них.

По  мере эксплуатации безвозмездно полученных основных средств они будут амортизироваться и на величину ежемесячной амортизации  делаться записи:

Дебет 20 "Основное производство" (и/или  другие счета затрат)

Кредит 02 "Амортизация основных средств"

Эта запись обычна и традиционна. Однако Верховный суд РФ дал разъяснения, согласно которому, если основные средства были получены безвозмездно, то и амортизация  в данном случае отсутствует, и у  бухгалтера нет оснований её начислять. Но если эту запись не делать, то величина себестоимости готовой продукции  окажется заниженной и у предприятия  возникнет дополнительный налогооблагаемый доход.

Налоговые органы говорят, что эта приведенная  проводка может делаться, если бухгалтер  хочет, для нужд предприятия, например, для уменьшения прибыли, выплачиваемой  на дивиденды, но её результаты не должны влиять на величину налогооблагаемой прибыли.

Одновременно  на сумму начисленной амортизации  по безвозмездно полученным основным средствам делается запись:

Дебет 98.2 "Безвозмездные поступления» Кредит 91.1"Прочие доходы "

Если  безвозмездно поступают оборотные  средства, например, материалы, то делается запись:

Дебет 10 "Материалы" Кредит 98.2 "Безвозмездные поступления"

При списании материалов в производство делаются две записи:

Дебет 20 "Основное производство" (или  другие счета затрат) Кредит 10 "Материалы"

Дебет 98.2 "Безвозмездные поступления"Кредит 91.1"Прочие доходы "

Таким образом, при получении "дара" он приходуется, но ещё не считается  доходом, хотя и признается доходом  будущих отчетных периодов, но доходом  оно будет объявлено только при  списании материалов в производство.

Парадокс  заключается в том, что если такое  имущество ещё до списания его  в производство будет украдено, то именно в момент актирования кражи  его, согласно духу инструкции к плану  счетов надо будет признать доходом.

И, наконец, если мы сталкиваемся с целевым  финансированием, то, прежде всего, необходимо оприходовать деньги:

Дебет 51 "Расчетные счета"Кредит 86 "Целевое  финансирование"

Дебет 86 "Целевое финансирование"Кредит 98.2 "Безвозмездные поступления"

Счет 86 "Целевое финансирование" в  этом случае закрывается. Но дальнейшая система записей повторяет то, что мы рассказывали относительно учета  безвозмездно полученных внеоборотных и оборотных средств.

Счет 98.3"Предстоящие поступления задолженности  по недостачам, выявленным за прошлые  годы"

Предполагается, что сальдо счетов, на которых отражены активы, в данный момент правильно, то есть недостача отражается в учете  не в результате инвентаризации. Типичный пример. Недостача, выявленная в один из прошлых отчетных периодов, была по решению суда первой инстанции  списана на убытки. Однако суд более  высокой инстанции принял решение  в пользу организации, и бухгалтер  теперь вновь констатирует возникновение  раннее списанной дебиторской задолженности.

Счет 98.4"Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и  балансовой стоимостью по недостачам ценностей"

Этот  субсчет выступает как регулирующий контрарный к счету 73.2 "Расчёты  по возмещению материального ущерба". И, строго говоря, почти никакого отношения  к доходам будущих периодов не имеет.

Различия  между субсчетами 98.3 "Предстоящие  поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" и 98.4"Разница  между суммой, подлежащей взысканию  с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" сводится к тому, что в первом случае просто возмещается ранее списанная  в убыток недостача, и вся сумма  считается доходом, а во втором случае доходом признается только наценка.

Аналитический учет к счету 98 "Доходы будущих  периодов"

Аналитический учет ведётся в разрезе каждого  из четырёх рассмотренных счетов.

В сущности, любой из них имеет сугубо самостоятельное значение и только по воле составителей плана счетов, эти весьма разнообразные операции оказались объединенными под  названием счета 98 "Доходы будущих  периодов".

В целом, нужно сказать, что при  отражении доходов будущих отчетных периодов, необходимо вести по объектный  учет, где объектом выступает каждый случай:

• или поступление денег в счет будущих доходов;
• или безвозмездное поступление каждого объекта, выделенного по договору дарения;
• или по каждому случаю недостач прошлых отчетных периодов;
• или по каждому случаю недостач ценностей, выявленному в данном отчетном периоде.