Учет и распределение косвенных расходов

ГОУ ВПО

«СУРГУТСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ

Ханты-Мансийского автономного округа – Югры»

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и  аудита 
 
 
 

                                       КУРСОВАЯ  РАБОТА

               Тема: «Учет и распределение косвенных расходов». 
 
 

                                                                       Выполнил: студент 21-72 гр. 4 курса

                                                                   экономического факультета

                                                                   Фамилия:  Раджабова

                                                                   Имя: Виктория

                                                                   Отчество: Гусейновна

                                                                   Научный руководитель:

                                                                   к.э.н., доцент 

                                                                   Фамилия: Грянова

                                                                   Имя: Алина

                                                                   Отчество: Витальевна

Сургут, 2010

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

Глава 1. Теоретические  аспекты учета и распределения  косвенных расходов

 в бухгалтерском  учете……………………………………………………………5

1. Понятие, состав и классификация косвенных расходов…………….5
2. Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов…...12
3. Основы организации распределения косвенных затрат и

      особенности выбора базы распределения ……………………………22

Глава 2. Основы организации налогового учета косвенных расходов

       2.1 Отражение косвенных расходов в налоговом учете………………28

            2.2 Задача…………………………………………………………………36

Заключение……………………………………………………………………….41

Список используемой литературы……………………………………………...43 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                                                Введение

     Изменение системы общественных отношений  в Российской Федерации и стремительное  развитие рыночной экономики вызвало необходимость адекватной трансформации бухгалтерского и налогового учета. Правительство Российской Федерации разработало программы реформирования бухгалтерского учета и становления налогового учета.

     В настоящее время в рамках реализации данной программы в стране сложилась система нормативного регулирования бухгалтерского учета, которая лежит в основе теории и практики бухгалтерского учета. Для целей налогового учета в рамках налогового законодательства был разработан и введен в действие Налоговый кодекс РФ.

     Появление этих и других документов привело  к существенным изменениям методологии  бухгалтерского и налогового учета, знание которых необходимо для успешной работы всем категориям работников финансовых, экономических и бухгалтерских  служб организаций, а также студентам и слушателям, начинающим изучение бухгалтерского и налогового учета.

     Помимо  положительных сторон изменения, внесенные  в бухгалтерский и налоговый  учет, привели к значительному  расхождению правил бухгалтерского и налогового учета, что, в свою очередь, увеличило трудоемкость учетного процесса и осложнило работу бухгалтерских и экономических служб многих организаций. В целях сближения правил бухгалтерского и налогового учета в рамках нормативного регулирования бухгалтерского учета было разработано и введено в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02.

       Актуальность  данного вопроса заключается  в том, что в бухгалтерском  учете и налоговом учете существовало и существует разное понимание прямых и косвенных расходов, и раскрытие данной темы поможет избежать ошибок в ведении как бухгалтерского, так и налогового учета.  
          Целью данной работы является рассмотреть теоретические и практические особенности учета и распределения косвенных затрат.  Поставленная цель обусловила необходимость решения ряда взаимосвязанных задач:

- рассмотреть  теоретические основы косвенных затрат, изучить суть понятия «косвенных затрат» и его классификацию;

- рассмотреть  основы организации распределения  косвенных затрат, его методы и выбор базы распределения;

-особенности  отнесения косвенных расходов  в бухгалтерском и налоговом учете на основе конкретных примеров;

          Курсовая работа состоит из вступления, теоретической части, практической части и заключения.

     Информационной  базой исследования является нормативная  документация, литература по бухгалтерскому учету и анализу финансово-хозяйственной деятельности, публикации экономических журналов и газет, таких как «Справочник экономиста», «Бухгалтерский учет», «Налоговый кодекс РФ» и внутренняя документация предприятия (регистры синтетического и аналитического учета, оперативная отчетность). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Теоретические аспекты  в учете и распределении

                                        косвенных  расходов.

1. Понятие, состав и классификация косвенных расходов.

            Группировать затраты можно по разным признакам: по видам расходов, по месту возникновения, по экономической роли в процессе производства и т.д.

        В современном российском бухгалтерском финансовом и налоговом учете широко используется классификация затрат по способу их отражения в отчетности на прямые и косвенные. Именно такая терминология принята в системе законодательного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

       Прямыми затратами считаются такие затраты, которые можно прямо и экономично отнести к какому-либо изделию. К прямым относятся:

- прямые  материальные затраты;

- прямые  затраты на оплату труда (прямые  трудовые затраты);

-прочие  прямые затраты.

       Прямые материальные затраты – это затраты на сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, которые входят в состав и становятся частью готовой продукции, их стоимость на единицу изделия можно определить прямо и экономично.

       Прямые затраты на оплату труда – расходы на рабочую силу, которые можно прямо и экономично отнести на определенное готовое изделие.

 В  общей сумме затрат организации  могут быть и прочие прямые  затраты  - например, когда производство  конкретного изделия или заказа  требует аренды специального оборудования или особого рода подготовительных и восстановительных работ этого оборудования.

       Косвенные затраты – это совокупность затрат, которые невозможно отнести на одно конкретное изделие или вид изделий (в зависимости от того, что является объектом калькуляции), и их тем или иным способом распределяют между изделиями согласно выработанной методике, которая должна быть отражена в учетной политике предприятия. Иными словами, косвенные затраты – все остальные, кроме прямых. Косвенные затраты могут быть переменными (электроэнергия, расходы по снабжению, косвенная заработная плата) или постоянными (аренда, страхование, налоги, амортизация). Структура прямых и косвенных затрат представлена на рисунке 1.

                              Рис. 1 Прямые и косвенные затраты.

         К косвенным относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

        В бухгалтерском учете косвенные затраты отражаются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», а в налоговом - на счетах:

• 20.01.2 – расходы основного производства;
• 23.02 – расходы вспомогательного производства;
• 25.02 – общепроизводственные расходы;
• 26.02 – общехозяйственные расходы;
• 28.02 – расходы по браку;
• 29.02 – расходы обслуживающего производства.

                                                                                                                   Таблица 1

                                      Классификация косвенных расходов

                                                                                                                     [2, 50]

          Общепроизводственные (производственные) накладные расходы – это расходы на организацию, обслуживание и управление производством. Они возникают в производственных подразделениях – участках, цехах, производствах, переделах. Назначение, характер и функциональная роль этих затрат связаны непосредственно с производством.          Общепроизводственные расходы в свою очередь подразделяются на расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСЭО) и цеховые расходы (ЦР).

          К расходам на содержание и эксплуатацию оборудования относят расходы на смазочные, обтирочные и другие виды материалов для текущего ухода и ремонта оборудования; амортизацию оборудования и транспортных средств (внутризаводской транспорт); заработную плату с отчислениями на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование; расходы всех видов энергии, пара, сжатого воздуха, воды; услуги вспомогательных производств; готовой продукции; износ инструментов и приспособлений; прочие расходы, связанные с работой оборудования.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования по отношению к производству являются основными, так как без машин и оборудования невозможен процесс производства. Однако они не могут быть отнесены к прямым затратам на продукцию, производственный процесс, заказ.

          Расходы на управление производством  объединяют заработную плату  и отчисления на социальные нужды производственно-диспетчерского аппарата и административно-управленческого аппарата цехов, производственных подразделений; затраты на подготовку и организацию производства; амортизацию, содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, используемых для производственных нужд и хранения полуфабрикатов собственного производства; затраты на обеспечение нормальных условий работы, на профориентацию и подготовку кадров; износ инвентаря и другие расходы на управление производственными подразделениями.

 Фактические суммы затрат на содержание оборудования, общецеховые и общехозяйственные расходы учитываются на соответствующих счетах бухгалтерского или управленческого учета в разрезе установленной номенклатуры статей, значительная часть которых также является комплексными (например, расходы на содержание и ремонт основных средств, испытания, опыты и исследования, внутризаводское перемещение

грузов  и т.д.). Каждая из рассматриваемых  групп состоит из расходов разного  экономического содержания. Различия должны определять выбор и обоснование баз распределения затрат и источников возмещения. И с этих позиций усиливается значение классификации производственных накладных расходов, которая принята внутри предприятия.

          Но несмотря на некоторые различия, все они имеют ряд общих характеристик. Общим для производственных накладных расходов является следующее:

• обе группы состоят из комплексных статей;
• возникают в большей степени в производственных подразделениях;
• планируются и учитываются по местам их возникновения;
• контролируются бюджетно-сметным методом;
• распределяются косвенным путем между видами продукции и между готовой продукцией и незавершенным производством;
• носят комплексный характер, т.е. в их составе отражаются все экономические элементы затрат;
• учет по каждому виду расходов ведется по единой схеме: аналитический учет затрат осуществляется по статьям в соответствии с номенклатурой, счета закрываются в конце месяца;
• единой является методика контроля затрат – составляют сметы по статьям расходов и сопоставляют их с фактом.

          Другой вид накладных расходов  – общехозяйственные (непроизводственные) накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций и функций организации производства. Эти расходы возникают в рамках предприятия. Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что они не изменяются в зависимости от изменения объема  производства (продаж). [3, 126-127] Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия – объемом продаж. [2, 49]

          Действующая номенклатура статей общехозяйственных расходов группирует затраты на осуществление функций подготовки производства, организационных функций и непосредственно функций управления. Такое объединение разных по экономическому содержанию затрат осложняет нормирование, контроль и анализ расходов. Для целей создания системы контроля и исчисления прибыли, раскрытия факторов, влияющих на непроизводственные издержки, было бы целесообразно сгруппировать их по функциональному назначению, а внутри их – по элементам затрат.                    Выбранное направление классификации затрат позволяет локализировать расходы по местам их возникновения, раскрывает содержание затрат по службам предприятия и создает возможности их распределения и перераспределения как по отношению к видам продукции, так и на производственные расходы и содержание рабочей силы и т.п. [9, 124-127]

          Подводя итог, можно сказать, что  отнесение затрат к прямым  и косвенным определяется принятой в организации учетной политикой и методами калькулирования затрат. Например, на некоторых производствах, выпускающих однородную продукцию (энергетика, угольная и нефтяная промышленности), все затраты могут быть прямыми. В сфере услуг (например, в финансовом консалтинге), наоборот, прямые затраты выделить довольно трудно, и все затраты можно считать косвенными. Вообще, на предприятиях обрабатывающих отраслей и в сфере услуг (отрасли с высокой добавленной стоимостью) косвенные расходы существенны, их доли в структуре себестоимости превышают доли прямых затрат. В целом можно сказать, что соотношение прямых и косвенных затрат является функцией отраслевой принадлежности организации и связано с технологическими особенностями производства.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       1.2 Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

     Счет 25 «Общепроизводственные  расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

     Общепроизводственные  расходы отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

     Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

     Если  на предприятии принята цеховая  структура управления производством, то для учета общепроизводственных расходов необходимо предусмотреть в рабочем плане счетов активный собирательно-распределительный счет 25 “Общепроизводственные расходы”. Эти расходы характеризуют затраты предприятия на организацию управления в его производственных подразделениях - цехах, службах, переделах, отделениях. В развитие счета 25 можно открыть субсчета:

     1 “Общепроизводственные расходы  основного производства”

     2 “Общепроизводственные расходы  вспомогательных производств”.

     Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляют по подразделениям предприятия, в их разрезе - по установленной номенклатуре общепроизводственных расходов. Статьи общепроизводственных расходов предусмотрены отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию.

     Такая организация учета общепроизводственных расходов позволяет предприятиям контролировать исполнение сметы. Для них до утверждения типовых методических рекомендаций по планированию, учету, калькулированию себестоимости продукции можно рекомендовать примерно следующую номенклатуру статей общепроизводственных расходов:

     на  ст. 1 “Содержание аппарата управления”  относят затраты на оплату труда  персонала управления цеха с отчислениями во внебюджетные социальные фонды;

     в ст. 2 “Содержание прочего общепроизводственного персонала” включают затраты на оплату труда инженерно-технических работников и обслуживающего персонала, не относящихся к аппарату управления цехов, с отчислениями во внебюджетные социальные фонды этого персонала;

     на  ст. 3 “Эксплуатация и ремонт производственного оборудования” относят смазочные, обтирочные, ремонтные материалы и запасные части, электроэнергию, оплату труда рабочих, услуги своих подсобно - вспомогательных мастерских и ремонтных мастерских сторонних организаций по содержанию и ремонту производственного и энергетического оборудования;

     в ст. 4 “Содержание и ремонт производственных зданий и инвентаря” включают оплату труда работников, занятых содержанием, отоплением, с отчислениями во внебюджетные социальные фонды этого персонала;

     на  ст. 5 “Обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности” относят затраты по обеспечению безопасности труда, не имеющие характера капитальных вложений, промышленной санитарии, другие расходы, предусмотренные договором;

     на  ст. 6 “Перемещение груза внутри хозяйства” относят расходы на перемещение грузов с центрального склада предприятия в другие подразделения, стоимость горючего, оплату труда водителей транспортных средств и других рабочих, занятых перемещением грузов;

     в ст. 7 “Износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов, инвентаря и других предметов” включают суммы износа этих предметов, стоимость их заточки и ремонта, стоимость МБП, переданных а эксплуатацию;

     на  ст. 8 “Прочие общепроизводственные расходы” относят расходы на испытания, опыты, а также другие цеховые расходы, не предусмотренные предыдущими статьями;

     на  ст. 10 “Общепроизводственные расходы  непроизводственного характера” относят  потери от простоя, потери от порчи  материальных ценностей, прочие непроизводственные расходы;

     Можно воспользоваться статьями аналитического учета общепроизводственных расходов, включенными в ведомость № 12 к журналу-ордеру № 10 (Приложения 1).

     Собранные в течение месяца на дебете счета 25 общепроизводственные расходы по каждому производственному подразделению (основному и вспомогательному) в конце месяца полностью включают в производственную себестоимость продукции основного (дебет счета 20, кредит счета 25) или вспомогательного (дебет счета 23) производств.

     Если  на предприятии имел место брак (исправимый, не исправимый), то соответствующую часть общепроизводственных расходов следует списать на дебет счета 28 (кредит счета 25)

     Остатка по счету 25 на конец месяца не бывает.

     Если  структура предприятия построена  не по цеховому принципу, а общепроизводственные (цеховые) расходы планируют в целом по предприятию, то учет на счете 25 также ведет в целом по предприятию без разграничения по производственным подразделениям предприятия. Обычно в таких случаях планирование (и учет) общепроизводственных расходов осуществляют в составе общехозяйственных расходов на отдельном субсчете счета 26.

     Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.