Введение

     В условиях развивающихся рыночных отношений  в нашей стране предприятие стало  юридически и экономически самостоятельным. Эффективное управление производственной деятельностью предприятия все  более зависит от уровня информационного  обеспечения его отдельных подразделений  и служб.

     В любой организации проблемой  является распределение затрат по периодам, подразделениям, объектам калькулирования себестоимости – продукции или услугам; в случае организации управления по центрам ответственности – между центрами ответственности; в комплексных производствах – между основной и сопутствующей продукцией и т.д. Распределение и перераспределение затрат – это трудоемкие расчеты, часто связанные с высокой степенью условности. Причем наблюдается достаточно тесная зависимость: более высокая точность расчетов требует применения более затратной технологии. При выборе методики следует: во-первых, выяснить цели распределения и перераспределения затрат; во-вторых, применить тест эффективности, т.е. сопоставить затраты на технологию с более точным результатом и ожидаемым эффектом от ее применения.

     Поэтому актуальность изучения косвенных затрат в настоящее время неоспорима.

     Целью данной курсовой работы является изучение и раскрытие сущности учета и  распределения косвенных затрат.

      1.2 Классификация  затрат

     Большое значение для правильной организации  учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов. По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

     Носителями  затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг). По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.

     В управленческом учете классификация  затрат весьма разнообразна и зависит  от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам  управленческого учета относят:

     • расчет себестоимости произведенной  продукции и определение размера  полученной прибыли;

     • принятие управленческого решения  и планирование;

     • контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

     Решению каждой из названных задач соответствует  своя классификация затрат (табл. 1). Так, для расчета себестоимости  произведенной продукции и определения  размера полученной прибыли затраты  классифицируют на:

     • входящие и истекшие;

     • прямые и косвенные;

     • основные и накладные;

     • входящие в себестоимость продукции (производственные) и вне-производственные (периодические, или затраты периода);

     • одноэлементные и комплексные;

     • текущие и единовременные.

     Для принятия решения и планирования различают:

     • постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты;

     • затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках;

     • безвозвратные затраты;

     • вмененные затраты;

     • предельные и приростные затраты;

     • планируемые и непланируемые [5]. 

     Таблица 1. Классификация затрат в зависимости от цели управленческого учета

     Наконец, для осуществления  функций контроля и регулирования  в управленческом учете различают  регулируемые и нерегулируемые затраты. Особое внимание здесь уделяется  корректировке затрат с учетом фактически достигнутого объема производства, т.е. составлению гибких смет.

2.2 Цели и  основы процесса  распределения косвенных  затрат

     Основной  целью распределения затрат в  финансовом учете является исчисление прибыли и стоимости активов; в налоговом учете – исчисление налогооблагаемой базы; в управленческом учете – подготовка релевантной информации для принятия управленческих решений, мотивации, уточнения нормативов и др. Для сокращения затрат на ведение учета при выборе метода распределения затрат нужно стремиться к удовлетворению всех целей и задач. Если же этого невозможно достичь, то выбирается приоритетная цель, исходя из которой в учетной политике фиксируется метод распределения косвенных расходов.

     При выборе методов распределения затрат нужно учитывать два главных  критерия: 1) причинно-следственный, т.е. должна быть ясна связь объекта с относимыми на него затратами, например, транспортно-заготовительные расходы распределяются по подразделениям и объектам калькулирования пропорционально плановой стоимости отпущенных по данным направлениям материалов; 2) справедливого влияния на результаты деятельности. Например, расходы, связанные с продвижением брендов, должны быть отнесены на виды продуктов с большим объемом продаж. Ч.Т. Хорнгрен и Дж. Фостер связывают критерии с рентабельностью подразделений, входящих в холдинг. Они приводят пример с распределением заработной платы менеджеров корпоративного уровня, в котором предполагается, что рентабельное подразделение имеет большую возможность покрыть корпоративные затраты.

     1. Выбирается калькуляционная система, в которой будут распределяться затраты: традиционная с одноступенчатым распределением затрат или АВ-костинг с многоступенчатым распределением затрат.

     2. Выбираются группы распределяемых затрат, например, общепроизводственные расходы – в разрезе подразделений, общехозяйственные расходы, затраты вспомогательных производств – в разрезе видов продукции, работ и услуг.

     3. Организуется учет на счетах или внесистемный сбор затрат в разрезе выбранных групп.

     4. Выбираются итоговые и промежуточные  объекты учета затрат. Промежуточные  объекты связаны с многоэтапностью процесса перераспределения затрат. Если конечным объектом калькулирования могут быть виды продукции (работ, услуг), то промежуточными – переделы, продукция, работы, услуги вспомогательного производства, операции.

     5. В случае выбора традиционного  метода распределения косвенных  затрат определяется база распределения,  на основе которой можно связать  группу затрат с объектом учета  затрат. Примерами баз распределения  являются основная заработная  плата производственных рабочих,  объем продаж, нормативные ставки, рассчитанные на основе стоимости  машино-часов работы оборудования, и др.

     6. В случае выбора метода «АВ-костинг» выявляются носители (драйверы) затрат и носители (драйверы) себестоимости операций.

     7. Рассчитывается коэффициент (ставка) распределения.

     8. Распределяются косвенные затраты  по выбранным объектам.

     Исходя  из целей и критериев распределения  и перераспределения затрат нужно принять решение по первому, второму, четвертому и пятому (или шестому) шагам процесса распределения и перераспределения затрат, например, использовать ли единую группу затрат или составную, т.е. детализированную по аналитическим статьям затрат или подразделяющуюся на подгруппы переменных и постоянных затрат. Выбор закрепляется в учетной политике в части управленческого учета.

     Выводы  и предложения

     Косвенные расходы – это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. В отечественной экономической литературе их также называют накладными расходами.

     Косвенные расходы подразделяются на две группы:

     • общепроизводственные (производственные) расходы – это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;

     • общехозяйственные (внепроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

     Основными направлениями косвенного распределения  и перераспределения затрат являются:

     распределение общехозяйственных и общепроизводственных расходов по объектам калькулирования;

     распределение общехозяйственных расходов между  затратами на продукт и затратами  на период;

     распределение услуг вспомогательных производств;

     распределение затрат между незавершенным производством  и себестоимостью готовой продукции;

     распределение затрат между себестоимостью готовой  продукции и себестоимостью проданной  продукции;

     распределение затрат в комплексных производствах;

     распределение затрат по центрам ответственности  и по центрам затрат на контролируемые и неконтролируемые;

     распределение затрат на переменные и постоянные и др.

     Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами предварительно, пользуясь бюджетными ставками (предварительными нормативами) распределения ожидаемых косвенных расходов.

     Понятие «бюджет» в управленческом учете  является синонимом слова «план». Следовательно, речь идет о показателях, планируемых самой бухгалтерией. Они базируются на оценочных величинах  объемов производства (работ, услуг) и косвенных расходов в предстоящем  периоде.

     Расчет  бюджетной ставки распределения  косвенных расходов выполняется  бухгалтерией накануне наступающего отчетного периода в три этапа:

     1. Оцениваются косвенные расходы  предстоящего периода.

     2. Выбирается база для распределения  косвенных расходов между отдельными  производственными заказами, и прогнозируется  ее величина. При этом под базой  понимается какой-либо технико-экономический  показатель, который, с точки зрения  руководства предприятия, наиболее  точно увязывает общепроизводственные  косвенные расходы с объемом  готовой продукции.

     База  для распределения косвенных  расходов выбирается предприятием самостоятельно, исходя из специфических особенностей его деятельности, характера выполняемых  заказов, их размера, количества и т.д., записывается в учетной политике предприятия и является таковой в течение всего финансового года.

     3. Рассчитывается бюджетная ставка  путем деления суммы прогнозируемых  косвенных расходов на ожидаемую  величину базового показателя.

     При выборе базы распределения нужно  учитывать ограничения, поставленные налоговым законодательством в  части распределения расходов на обслуживание производства и управление.

      Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Реформа бухгалтерского учета. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Двадцать положений по бухгалтерскому учету. – М.: Ось-89, 2003.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (части I, II, III). Официальный текст. – М.: ЭЛИТ, 2004.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.1999. №107н, от 24.03.2000. №31н).
4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №ЗЗн (в ред. приказов Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. №107н, от 30 марта 2001 г. №27н // Реформа бухгалтерского учета. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Двадцать положений по бухгалтерскому учету. – М.: Ось-89, 2003.
5. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Омега-Л, 2004. – 576 с.
6. Вил Р.В., Палий В.Ф. Управленческий учет. – М.: ИНФРА-М, 2001. – 435 с.
7. Волкова О.Н. Управленческий учет. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. – 472 с.
8. Друри К. Управленческий и производственный учет. – М.: ЮНИТИ, 2002. – 374 с.
9. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. – М: Юристъ, 2003. – 495 с.
10. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 352 с.
11. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности / Под ред. В.А. Белобородовой. – М.: Финансы и статистика, 1999. – 379 с.
12. Карпова Т.П. Управленческий учет. – М.: ЮНИТИ, 2003. – 406 с.
13. Кондратова И.К. Основы управленческого учета. – М: Финансы и статистика, 2001. – 144 с.
14. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 389 с.
15. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. – М.: Едиториал УРСС, 2003. – 274 с.
16. Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. – М.: ФБК-Пресс, 2000. – 512 с.
17. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. – М.: Финансы и статистика, 1995. – 416 с.