Учет и распределение накладных расходов организации

Содержание

                                                                        стр.

Введение 

    Для формирования себестоимости продукции, работ, услуг, а также для принятия оптимальных управленческих решений  крайне важно правильно распределить затраты на прямые и косвенные.

    Накладные расходы образуются  в связи  с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят  из общепроизводственных и общехозяйственных  расходов.

    В отличие от прямых затрат на материалы  и оплату труда, накладные

расходы при возникновении нельзя сразу  отнести на счет незавершенного производства, они не определяются напрямую единицами  стоимости.

    Вместо  этого они сначала собираются на счете производственных

накладных расходов, затем относятся на счет незавершенного производства с применением ставки накладных расходов.

    Как и все другие затраты предприятия, накладные расходы рассматриваются  в управленческом учете в зависимости  от целей управления.

    Цель  данной курсовой работы – рассмотрение особенностей учёта и распределения  накладных расходов.

    Для осуществления этой цели необходимо решить следующие задачи:

• проанализировать мнения различных авторов по данному вопросу;
• дать понятие накладным расходам;
• рассмотреть классификацию накладных расходов;
• изучить учет накладных расходов;
• рассмотреть различные методы распределения накладных расходов.

    Методологической  основой данной работы являются: нормативные  документы, учебники, учебные пособия, статьи отечественных и зарубежных авторов по заданной теме исследования.

    В настоящей курсовой работе  применялся монографический метод исследования, а также метод сравнительного анализа, табличный метод, метод обобщения, графического представления материала.

    Работа  выполнялась с применением средств  компьютерной техники (Intel Pentium T4200), использовались программы: Microsoft Office Word 2007, Microsoft Office Excel 2007, Microsoft Office Power Point 2007, ABBYY FineReader 9.0.

Обзор литературы 

    В зависимости от принятой методологии  в России и за рубежом используются разные классификации накладных  расходов. Вот что об это пишет  Воронова Е. Ю. [4]:

    «Когда  мы говорим о классификации затрат по отношению к технологическому процессу, то подразумеваем основные и накладные расходы.

    В зависимости от способов отнесения  затрат на себестоимость отдельных  видов продукции или заказов, затраты подразделяются на прямые и  косвенные.

    Следует отметить, что хотя основные затраты  чаще всего выступают в виде прямых, а накладные – косвенных, однако по методологии, принятой в Российской Федерации, они представляют собой разные классификации затрат. В западном учете под основными затратами часто понимают сумму прямых затрат, а под накладными – сумму косвенных. В данном пособии речь пойдет о методике, принятой в управленческом учете, который в большей степени является западным учетом, поэтому понятия «косвенные расходы» и «накладные расходы» в основном будут употребляться как синонимы». [стр. 52]

    Крис  Друри [8] пишет следующее о понятии накладных расходов: «Иногда вместо термина «косвенные издержки» применяется другой – накладные расходы. …косвенные издержки не могу быть непосредственно доведены до каждой целевой затраты, потому что они обычно имеют какое-то отношение сразу к нескольким таким затратам. Поэтому термин «косвенные издержки» присваивается целевым затратам в ходе процесса распределения понесенных расходов определенного типа». [стр. 146]

    По Вахрушиной [6] косвенные расходы – это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. В отечественной экономической литературе их также называют накладными расходами.

    Карпова Т. П. [10] отмечает, что к накладным расходам относятся все расходы предприятия, кроме прямой заработной платы и прямых материальных затрат, связанные с подготовкой, организацией, обслуживанием и управлением.

    Бабаев [2] также говорит, что накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием и управлением процессом производства.

    Мельников И. [13] не дает четкого определения накладным расходам, но расписывает, что собой представляют косвенные: это затраты, которые включаются в себестоимость косвенным путем, т. е. путем распределения между различными видами продукции.

    Кондраков Н. П. [3] выделяет отдельно накладные, отдельно косвенные расходы. Вот какие определения даёт он этим понятиям: "Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

    Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо  на себестоимость отдельных видов  продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные и общехозяйственные  расходы часть расходов на продажу  и некоторые другие». [стр. 287-288]

    Несмотря  на то, что трактовка понятий накладных расходов в России и за рубежом имеет свою специфику, многие авторы условно считают понятие «накладные расходы» тождественным понятию «косвенные расходы».

    Подходы к классификации накладных расходов также варьируются.

    Бакаев [2], Кондраков []3 и ряд других авторов [ 4, 6, 8, 9] делят накладные расходы на общепроизводственные и общехозяйственные.

    Мельников [13] даёт следующую классификацию: Накладные расходы делятся на цеховые и общехозяйственные. Пример цеховых расходов – расходы на отопление и освещение производственных помещений цеха и цеховых служб, расходы на оплату труда инженерно-технического персонала цеха. Общехозяйственные расходы – расходы на содержание аппарата управления.

    Карпова Т.П. [10] делит накладные расходы на производственные (общепроизводственные) и непроизводственные (общехозяйственные). Общепроизводственные расходы в свою очередь делятся на расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и общецеховые расходы на управление. Такое же деление накладных расходов производит и Вахрушина М. П. [6].

    Карпова [10] пишет: «Общепроизводственные накладные расходы – это расходы на организацию, обслуживание и управление производством. Они возникают в производственных подразделениях – участках, цехах, производствах, переделах. Назначение, характер и функциональная роль этих затрат связаны непосредственно с производством.

    Общецеховые накладные расходы связаны с  функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций и функций организации производства. Эти расходы возникают в рамках предприятия». [стр. 216-217]

    Бабаев [2] даёт следующее определение общепроизводственным и общехозяйственным расходам: «Общепроизводственные (цеховые) расходы связаны с обслуживанием и управлением производствами (цехами, структурными подразделениями, мастерскими и т. д.) организации.

    Общехозяйственные расходы связаны с управлением  и обслуживанием организации  в целом». [стр. 298, 300]

    Воронова  Е. Ю. [4] делит накладные расходы на производственные накладные расходы и непроизводственные накладные расходы.

    Ивашкевич [9] пишет, что общепроизводственные и общие хозяйственные расходы характеризуют затраты предприятия на организацию и управление производством. Сюда же относится часть производственных и внепроизводственных потерь организации. Соответственно этому общепроизводственные и общехозяйственные расходы подразделяются на управленческие, общехозяйственные и непроизводительные затраты.

    Ряд авторов [2, 3, 6] указывают, что для учета общепроизводственных (производственных) расходов используется счет 25 «Общепроизводственные расходы», а для учета общехозяйственных (внепроизводственных) используется счет 26 «Общехозяйственные расходы».

    Вот что пишет Мельников [13] об учете накладных расходов: «Косвенные затраты собираются сначала по дебету счетов 25, если это цеховые расходы, и 26, если это общезаводские расходы. В конце месяца они списываются с кредита этих счетов в дебет счета 20 путем распределения между отдельными видами продукции пропорционально объему выпуска. В итоге на счете 20 будут собраны все затраты на производство данного вида продукции». [стр. 63]

    Бабаев  [2] отмечает, что учет накладных расходов ведется следующим образом:

    Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется  на активном собирательно-распределительном  счете 25 «Общепроизводственные расходы». Аналитический учет по этим расходам ведется в специальных ведомостях по каждому цеху (структурному подразделению) в разрезе статей сметы.

    На  основании первичных документов, подтверждающих факт и сумму произведенных  общепроизводственных расходов, на счетах бухгалтерского учета делаются записи:

    Дт 25 «Общепроизводственные расходы»

    Кт 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

    По  окончании месяца сумма общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25, списывается.

    Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется  на активном собирательно-распределительном  счете 26 «Общехозяйственные расходы» Аналитический учет общехозяйственных  расходов ведется на счете 26 по статьям  сметы в отдельной ведомости.

    Все фактические расходы собираются и отражаются записями:

    Дт 26 «Общехозяйственные расходы»

    Кт 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» и др.

    В конце каждого месяца общехозяйственные  расходы списываются.

    Вахрушина М. П. [6] пишет, что косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате; производственных рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов; отработанного времени и т.п.).

    Карпова [10] подчеркивает, что в международной практике управленческого учета распределение производственных накладных расходов происходит в несколько этапов:

    Первый  этап – распределение накладных расходов между подразделениями основных и вспомогательных производств;

    Второй  этап – перераспределение накладных расходов вспомогательных производств между подразделениями основного производства;

    Третий  этап – процедуры выбора метода и расчет ставок распределения накладных расходов для каждого производственного подразделения;

    Четвертый этап – распределение накладных  расходов по видам продукции, работ, услуг и заказам.

    Воронова  также выделяет эти же четыре этапа  распределения накладных расходов, но дает им другое название:

1. Первичное распределение;
2. Вторичное распределение;
3. Перераспределение услуг обслуживающих подразделений между производственными;
4. Отнесение косвенных расходов на заказы и виды продукции.

    Друри [8] пишет, что для отнесения косвенных издержек по целевым затратам могут быть использованы два типа систем распределения: традиционная система распределения затрат и функциональная система распределения затрат, часто называемая система АВС (от англ. activity-based costing).

    В простых традиционных системах широко применяются словные распределения затрат, в то время как в функциональных – только причинно-следственные.

    В обеих системах используется двухэтапный  процесс распределения затрат. На первом этапе накладные расходы  распределяются по центрам издержек, а на втором затраты, приходящиеся на центр издержек, распределяются по отдельным видам продукции. В  некоторых организациях первый этап вообще опускается и применяется  ставка накладных расходов по единому тарифу, однако такой подход может быть оправдан только в том случае, когда на выпускаемые виды продукции в каждом производственном центре затрачивается приблизительно одинаковое время. Чтобы воспользоваться процессом двухэтапного распределения, требуется осуществить следующих четыре шага:

    1) распределить все производственные  накладные расходы по производственным и обслуживающим центрам издержек;

    2) перераспределить издержки, приходящиеся  на обслуживающие центры издержек, по производственным центрам издержек;

    3) вычислить отдельные ставки накладных  расходов для каждого производственного центра издержек;

    4) распределить накладные расходы,  приходящиеся на каждый производственный центр издержек, по видам продукции или другим выбранным целевым затратам.

    Вот что говорит о распределении  затрат Ивашкевич [9]: «Косвенные расходы могут распределяться между местами и центрами затрат на основе количественных и стоимостных баз распределения. Управленческий учет отличает значительно большее число показателей, пропорционально которым распределяются косвенные затраты. Это могут быть численность персонала, объем выпуска продукции, количество совершенных сделок, фактическое время работы оборудования, номинальная потребляемая мощность энергоустановок, площадь или объем отапливаемых помещений и т.д.

    Распределение затрат осуществляется:

• путем исчисления себестоимости единицы продукции или услуг определенного места и умножения этой величины на объем их потребления в других подразделениях;
• путем исчисления процентной ставки;
• исходя из удельного веса потребляемой продукции (работ, услуг) каждого места или центра в общем объеме их деятельности».

    Воронова  [4] выделяет следующие методы перераспределения услуг обслуживающих подразделений между производственными: прямой, пошаговый и метод распределения взаимных услуг.

    Сущность  каждого из методов:

    Прямой  метод является наиболее широко применяемым. Согласно этому методу расходы каждого обслуживающего подразделения последовательно распределяются только между производственными подразделениями.

    Пошаговый метод применяется для распределения  встречных услуг обслуживающих  подразделений и является более  точным, чем прямой. Стоимость услуг  каждого обслуживающего подразделения распределяется как между производственными, так и между обслуживающими подразделениями. При этом не предполагается последующего перераспределения затрат снова на то обслуживающее подразделение, расходы которого уже были распределены.

    Метод распределения взаимных услуг также  используется для распределения  встречных услуг обслуживающих  подразделений и считается более  точным по сравнению с пошаговым  методом. Он предполагает накопление каждым обслуживающим подразделением затрат других подразделений, услуги которых оно потребляет, далее эти затраты должны быть заново перераспределены.

    Подходы к распределению накладных расходов в некоторой степени различаются, но авторы сходятся во мнении, что накладные расходы стоит распределять и перераспределять для дальнейшего включения в стоимость продукции. 

2. Основы  учета и распределения накладных  расходов 

1. Понятие и  классификация накладных расходов.

    Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. В  соответствии с методом отнесения  затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными.

    Косвенные расходы – это совокупность издержек, связанных с производством, которые  нельзя (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. В отечественной экономической литературе их также называют накладными расходами.

    К накладным расходам относятся все  расходы предприятия, кроме прямой заработной платы и прямых материальных затрат, связанные с подготовкой, организацией, обслуживанием и управлением.

    Косвенные расходы подразделяются на две группы:

• общепроизводственные (производственные) расходы – это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. Пример цеховых расходов – расходы на отопление и освещение производственных помещений цеха и цеховых служб, расходы на оплату труда инженерно-технического персонала цеха. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;
• общехозяйственные (внепроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

    Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия – объемом  продаж.

    Данная классификация накладных расходов представлена в следующей схеме:

Косвенные (накладные) расходы 

    Рассмотрим  подробнее общепроизводственные и  общехозяйственные расходы.

    Общепроизводственные  накладные расходы – это расходы на организацию, обслуживание и управление производством. Они возникают в производственных подразделениях – участках, цехах, производствах, переделах. Назначение, характер и функциональная роль этих затрат связаны непосредственно с производством.

    В их состав входят расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые  расходы на управление и содержание зданий, сооружений производственного  назначения и др. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования по отношению к производству являются основными, так как без машин и оборудования невозможен процесс производства. Однако они не могут быть отнесены к прямым затратам на продукцию, производственный процесс, заказ (например, расходы на профилактические осмотры оборудования, текущий ремонт оборудования). Между тем некоторые статьи этих расходов могут быть отнесены к прямым, если объектом учета является заказ, на выполнении которого полностью задействовано оборудование данного производственного подразделения или участка.

    К расходам на содержание и эксплуатацию оборудования относятся расходы на: смазочные, обтирочные и другие виды материалов для текущего ухода и ремонта оборудования; амортизацию оборудования и транспортных средств (внутризаводской транспорт); заработную плату с отчислениями на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование; все виды энергии, пара, сжатого воздуха, воды; услуги вспомогательных производств; готовую продукцию; износ и расходы по восстановлению малоценных и быстроизнашивающихся инструмента и приспособлений; прочие расходы, связанные с работой оборудования.

    Расходы на управление производством объединяют: заработную плату и отчисления на социальные нужды производственно-диспетчерского и административно-управленческого аппаратов цехов, производственных подразделений; затраты на подготовку и организацию производства; амортизацию, содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, используемых для производственных нужд и хранения полуфабрикатов собственного производства; затраты на обеспечение нормальных условий работы, на профориентацию и подготовку кадров; износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря и другие расходы на управление производственными подразделениями.

    Общим для производственных накладных  расходов является то, что обе группы состоят из комплексных статей, возникают  в большей степени в производственных подразделениях, планируются и учитываются по местам их возникновения, контролируются бюджетно-сметным методом, распределяются косвенным путем между видами продукции и между готовой продукцией и незавершенным производством.

    В то же время каждая из рассматриваемых  групп состоит из расходов разного  экономического содержания. Различия должны определять выбор и обоснование  баз распределения затрат и источников возмещения. И с этих позиций усиливается значение классификации производственных накладных расходов, которая принята внутри предприятия.

    Общецеховые накладные расходы связаны с функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций и функций организации производства. Эти расходы возникают в рамках предприятия.

    В действующей номенклатуре статей общехозяйственных  расходов группируются затраты на осуществление функций подготовки производства, организационных функций и непосредственно функций управления. Такое объединение разных по экономическому содержанию затрат осложняет нормирование, планирование, контроль и анализ расходов. Для целей создания системы контроля и исчисления прибыли, раскрытия факторов, влияющих на непроизводственные издержки, было бы целесообразно сгруппировать их по функциональному назначению, а внутри их – по элементам затрат.

    Выбранное направление классификации затрат позволяет локализовать расходы по местам их возникновения, раскрывает содержание затрат по службам предприятия и создает возможности их распределения и перераспределения как по отношению к видам продукции, так и на производственные расходы и содержание рабочей силы. Например, к расходам по техническому управлению относят: содержание работников технических служб – их заработную плату и отчисления на социальные нужды, амортизацию, затраты на содержание и ремонт зданий и сооружений, занимаемых техническими службами; содержание общезаводских лабораторий; износ инвентаря и расходы на его восстановление; расходы на изобретательство, технические усовершенствования и др. Часть этих расходов можно прямо отнести к видам продукции – изобретательство, технические усовершенствования конструкций изделий; другая часть имеет отношение к отдельным производственным подразделениям и распределяется вместе с производственными накладными расходами.

    Как и все другие затраты предприятия, накладные расходы рассматриваются  в управленческом учете в зависимости  от целей управления.

2.2 Учет накладных расходов 

    Накладные расходы возникают в связи  с организацией, обслуживанием производственного  процесса и управлением им. Состоят  накладные расходы из общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы  связаны с выпуском разных видов  продукции (работ, услуг), т.е. они обеспечивают работу организации в целом. Поэтому  в отличие от прямых (основных) затрат эти расходы считаются косвенными (накладными).