Учет и распределение затрат по объектам калькулирования. 2

 

 

 

 

Дисциплина: Бухгалтерский  управленческий учет

КУРСОВАЯ РАБОТА

На тему:

 «Учет и распределение затрат по объектам калькулирования.»

 

 

 

Выполнил:

Студент заочного факультета

Сокращенной формы обучения 

Группа 2 курса 

Проверил 

Преподаватель

Оценка:___________

Допуск к экзамену:___________

Подпись преподавателя:__________

Дата проверки:________

 

 

 

 

 

Москва 2012г

 

Оглавление

Введение 3

1. Сущность и задачи калькулирования 4

2. Условия и объекты калькулирования 6

3. Методы калькулирования 8

3.1. ПОПРОЦЕССНЫЙ МЕТОД 8

3.2. ПОПЕРЕДЕЛЬНЫЙ МЕТОД 9

3.3. ПОЗАКАЗНЫЙ МЕТОД 10

3.4. МЕТОД УЧЕТА ФАКТИЧЕСКИХ ЗАТРАТ  И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ ФАКТИЧЕСКОЙ  СЕБЕСТОИМОСТИ 12

3.5. НОРМАТИВНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ  И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ  ПРОДУКЦИИ 12

4. Сущность группировки затрат по элементам и статьям себестоимости 14

5. Виды калькуляции и их характеристика 16

5.1 Полная себестоимость 21

5.2. Сокращенная себестоимость 24

6. Этапы определения себестоимости 26

7.   Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции (на примере ФГУП ППЗ «Арженка») 27

Заключение 37

Список литературы 38

 

 

Введение

Стоимостное измерение в  бухгалтерском учете целиком  и полностью построено на калькулировании. Оно является основой цен. Определение  результата любого хозяйственного процесса возможно путем обобщения в едином денежном измерителе затрат, возникших  в ходе этого процесса, и исчерпания себестоимости полученных новых  объектов учета.

В понятие калькулирования  входит совокупность способов, используемых для исчисления себестоимости всего  выпуска и единицы отдельных  видов продукции (работ, услуг) по установленной  номенклатуре затрат, месту их возникновения. Калькулирование фактической себестоимости  продукции осуществляется на основе данных учета о затратах на производство и выпуск продукции в сопоставлении  с соответствующими плановыми показателями. В процессе калькулирования себестоимости  соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции  и определяется себестоимость единицы  продукции.

 

Калькулирование себестоимости необходимо для:

  • установления цены на продукцию;
  • анализа издержек производства, то есть выявления определяющих издержки факторов, исследование сравнительной рентабельности изделия и т.д.;
  • определения экономической эффективности новой техники и технологий, новых видов изделий и их разновидностей;
  • оценки деятельности центров ответственности;
  • исчисления прибыли.

 

    1. Сущность и задачи калькулирования

Калькулирование – это совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости продуктов производства (работ, услуг). Оно является частью производственного учета, охватывающего все стадии подготовки и получения информации о процессе производства и реализации продукции. В основе калькулирования лежит калькуляционная процедура.

Калькуляция – это способ расчета (совокупность расчетных процедур) себестоимости единицы продукта (работ, услуг). При помощи калькуляции определяется себестоимость различных объектов учета: основных средств, нематериальных активов, приобретенных материальных ресурсов, произведенной и реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг и т. д. Она является основой денежной оценки соответствующих объектов бухгалтерского учета. Данные калькуляций используются для управления себестоимостью продукции, контроля за ее уровнем, выявления резервов снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов и установления цен на изделия.

Процесс калькулирования  себестоимости продукции на предприятиях состоит в основном из следующих  этапов:

• сбор, группировка и  детализация первичных затрат в  разрезе калькуляционных статей по объектам учета затрат и калькулирования;

• определение себестоимости  окончательного брака;

• оценка отходов производства и побочной продукции;

• оценка незавершенного производства;

• разграничение затрат между готовой продукцией и незавершенным  производством;

• исчисление себестоимости  единицы продукции. Калькуляционная  работа на предприятиях организуется в соответствии с общей методологией планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции. Она требует соблюдения общих принципов, обеспечивающих методологическое единство исчисления себестоимости продукции и возможность использования данных калькуляций для анализа и оценки работы как всего предприятия, так и его отдельных внутрипроизводственных звеньев.

Общие принципы калькуляционной работы:

• научно обоснованная классификация  затрат на производство;

• установление объектов учета  затрат, объектов калькулирования и  калькуляционных единиц;

• выбор методов распределения  косвенных расходов;

• разграничение затрат по периодам;

• выбор способов расчета  себестоимости калькуляционной  единицы и др.

Эти общие принципы на отдельных  предприятиях конкретизируются с учетом специфики отрасли и особенностей производства.

Основные  задачи калькулирования на предприятиях:

  • достоверное исчисление фактической себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ, услуг;
  • контроль за уровнем себестоимости и соблюдением действующих норм и нормативов затрат;
  • определение рентабельности продукции и факторов, влияющих на ее уровень;
  • оценка эффективности работы предприятия и отдельных внутрипроизводственных структур (производств, цехов, участков, бригад) путем сравнения затрат с результатами;
  • выявление и использование резервов снижения себестоимости продукции и др

 

    1. Условия и объекты калькулирования

При группировке затрат по видам продукции, работ, услуг необходимо выполнить два основных условия:

    • Расходы должны быть ограничены во времени, т.е. относится к опереженному отчетному периоду (месяц, квартал, год);
    • Затраты должны быть отнесены прямо или путем косвенного распределения на конкретные виды носителей издержек или их группы.

Чем короче период, за который  подсчитываются затраты и составляется калькуляция себестоимости, тем  больше проблем и возможны погрешностей при распределении между готовой  продукцией и незавершенным производством  затрат, резервируемых расходов и  платежей, издержек освоения производства и т.д. Без такого разграничения  невозможно не только определить себестоимость  единицы, но и результаты производственно-финансовой деятельности хозяйственной организации  в пределах года.

Для обеспечения точности и оперативности калькуляционных  расчетов необходимы:

  • детально разработанное нормативное хозяйство на предприятии, включающее нормы затрат в количественном измерении по всем деталям, полуфабрикатам, изделиям и работам, включенным в программу выпуска;
  • хорошо налаженная система технологического и расходного документирования, своевременный учет изменений условий производства и сбыта и соответствующих норм затрат;
  • современная система автоматизированного ввода и обработки экономической информации.

Калькуляция фактической  себестоимости изделий требует, кроме того, организации детального учета объема выпуска по видам  и составным частям продукции.

Использование данных калькуляционных  расчетов для управления во многом зависит от вида калькуляций.

Установление объектов учета  затрат, объектов калькулирования и  калькуляционных единиц – один из принципов, в соответствии с  которым  организуется калькулирование себестоимости  на любом предприятии. Во многих случаях  объекты учета затрат и объекты  калькулирования не совпадают.

Объекты учета  затрат  - места их возникновения, виды и группы однородных продуктов. На их выбор существенное влияние оказывают особенности технологических процессов, технические параметры вырабатываемой продукции, тип производства и др.

Под местами возникновения  затрат понимаются структурные единицы  и подразделения предприятия, в  которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, цеха и т.д.).

Объект калькулирования – виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации на рынке, то есть носители затрат. В ряде отраслей происходит укрупнение объектов калькулирования относительно одного вида продукта или, напротив, их разукрупнение.

Эти объекты имеют экономическую  связь с калькуляционными единицами, которые представляют собой единицу  измерения калькуляционного объекта. Такие единицы служат  средством  измерения потребительной стоимости  продукта, связанным с их физическими  и другими свойствами.

 

    1. Методы калькулирования

В последние годы вследствие усиления конкуренции, усложнения производственных процессов, необходимости приспосабливаться  к постоянно меняющимся реалиям  рынка все более актуальным для  предприятий становится получение  информации для эффективного управления ими. Так как финансовый учет практически  не затрагивает внутрипроизводственные процессы, возрастает потребность в  управленческой информации, основу которой  составляют данные, получаемые в процессе учета, оценки и контроля затрат и  выручки, связанных с процессом  производства и реализации продукции.

В этой связи большое значение приобретает выбор того или иного  метода учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции.

3.1. ПОПРОЦЕССНЫЙ МЕТОД

   Попроцессный метод чаще всего применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной и др.) и энергетике. В настоящее время наиболее полно попроцессный метод можно охарактеризовать так: он применяется на предприятиях с массовым характером производства одного или нескольких видов продукции, кратким периодом технологического процесса и отсутствием в большинстве случаев незавершенного производства. Это определение требует незначительных уточнений. Понятие краткого периода технологического процесса, во-первых, слишком не определенно, а во-вторых, не соответствует всем случаям применения попроцессного метода калькулирования. Этот метод используется для калькулирования транспортной продукции: перевозок грузов и пассажиров, переработки грузов. Не все виды транспорта отличаются кратковременностью перевозочного процесса. Возможен длительный процесс и в некоторых отраслях промышленности. Важный признак, который наиболее четко указывает на различие попроцессного и попередельного методов – отсутствие в попроцессном методе полуфабрикатов завершенного производства.

   Сущность попроцессного метода состоит в том, что прямые и косвенные затраты учитывают по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. В связи с этим среднюю себестоимость единицы продукции (работ, услуг) определяют делением суммы всех производственных затрат за месяц (в целом по итогу и каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период. На первом этапе осуществляется документирование и учет затрат по элементам, затем затраты распределяются по процессам. Дальше, определяют общую величину затрат на месяц, далее распределяют затраты в зависимости от характера производства видов продукции. На завершающем этапе определяют себестоимость месячного выпуска по изделиям. Однако при применении попроцессного метода для контроля за себестоимостью продукции непременным условием является наличие норм расхода материальных, трудовых и финансовых ресурсов, нормативов использования средств производства, организации учета отклонений фактических расходов от этих норм и нормативов.

3.2. ПОПЕРЕДЕЛЬНЫЙ МЕТОД

   Попередельное калькулирование используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства. Как правило, это производства, где применяются физико-химические и химические методы переработки сырья и процесс получения продуктов состоит из нескольких последовательных технологических стадий (отрасли химической, нефтеперерабатывающей, цементной, металлургической, целлюлозно-бумажной, хлопчатобумажной промышленности). В этих случаях объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.

   Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства. Передел – часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а готовый продукт. Например, текстильное производство состоит из ряда переделов, основными из которых являются прядение, ткачество, отделка. Исходным же материалом является для ткацкого производства хлопок-волокно, грязная и мытая шерсть, шелк-сырец и другие материалы.

   Особенностями попередельного метода  учета, отличающими его от позаказного метода, являются:

а) обобщение затрат по переделам, безотносительно к отдельным заказам, что позволяет калькулировать себестоимость продукции каждого передела;

б) списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа;

в) организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное производство» для каждого передела;

г) простота и дешевизна: нет карточек учета заказов, отсутствует необходимость распределять косвенные расходы между отдельными заказами.

3.3. ПОЗАКАЗНЫЙ МЕТОД

    Позаказный метод учета себестоимости используется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. Наиболее типичны заводы тяжелого машиностроения, создающие блюминги, прокатные станы, экскаваторы больших мощностей, а также военно-промышленного комплекса, где преобладают процессы обработки и производится неповторяющаяся или редко повторяющаяся продукция. Сферой применения позаказного метода также являются и мелкосерийные промышленные предприятия, предприятия с физико-химическими процессами. Область применения позаказного метода не ограничивается промышленным производством. Он успешно используется в строительстве, научно-исследовательских институтах, учреждениях здравоохранения (например, калькулируется себестоимость операции каждого больного), сфере услуг.

    Сущность  данного метода заключается в следующем: все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитывается в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов с соответствии с установленной базой (ставкой) распределения. Объектом учета затрат и объектом калькулирования является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления. При этом под заказом понимается заявка клиента на определенное количество специально созданных или изготовленных изделий.

 Независимо от множества объектов учета затраты можно исследовать двумя методами – фактическим и методом учета нормативных затрат. Оба метода направлены на выявление и отражение в конечном счете фактической себестоимости продукции, но первый – путем непосредственного учета затрат, а второй – через отклонения от норм.

 

3.4. МЕТОД УЧЕТА ФАКТИЧЕСКИХ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ ФАКТИЧЕСКОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ

   Учет фактических затрат – метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам. Этот метод, как правило, является традиционным и наиболее распространенным на отечественных предприятиях. Учет фактических затрат на производство строится на таких принципах, как полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета; учетная регистрация их в момент возникновения в процессе производства; локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат; отнесение фактически произведенных затрат на объекты их учета и калькулирования; сравнение фактических показателей с плановыми. Применение этого метода позволяет в конечном счете определить фактическую (или «историческую») себестоимость.

   Недостатки  метода: исключение возможности  оперативного контроля за использованием  ресурсов, выявления и устранения  причин перерасхода и недостатков  в организации производства, нарушений  технологических процессов, изыскания  и мобилизации внутрипроизводственных  резервов. Все это предопределяет  ограниченность использования данного  варианта учета для принятия  управленческих решений, осуществления  оперативного внутрихозяйственного  бухгалтерского контроля.

3.5. НОРМАТИВНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

   Нормативный метод учета предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Фактические затраты определяются алгебраическим сложением затрат по нормам и отклонениям от них. Этот метод характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат, которая используется для определения фактической себестоимости продукции, оценка брака в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Норма – заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.

Основные  принципы нормативного метода учета:

  1. Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет.
  2. Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм (для корректировки нормативной себестоимости).
  3. Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм.
  4. Установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения.
  5. Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

   Соблюдение  такого алгоритма учета и расчетов, хотя и является весьма трудоемким  процессом, но при этом, позволяет  получить достоверную информацию о затратах, пригодную для последующего анализа и контроля. Возможны модификации нормативного метода: полный и неполный (под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним) учет нормативных затрат.

    1. Сущность группировки затрат по элементам и статьям себестоимости

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет научно обоснованная их классификация.

Затраты на производство группируют по месту их возникновения, видам  продукции (работ, услуг) и видам  расходов.

По месту возникновения, затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным  подразделениям предприятия. Такая  группировка затрат необходима для  организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.

По видам продукции (работ, услуг) затраты группируют для исчисления их себестоимости.

По видам расходов затраты  группируются по элементам затрат и  статьям калькуляции.

Затраты, формирующие себестоимость  продукции (работ, услуг) группируются по следующим элементам:

  • материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
  • затраты на оплату труда;
  • отчисления на социальные нужды;
  • амортизация основных фондов;
  • прочие затраты (налоги, сборы, платежи по обязательному страхованию имущества и др.).

В условиях становления рыночной экономики и ослабления роли государства  и ее регулировании, значение группировки  затрат, по элементам на народнохозяйственном уровне, ослаблено. На уровне предприятия данная группировка позволяет установить, сколько им израсходовано за отчетный период отдельных видов материальных, трудовых и финансовых ресурсов на производство в целом.

Для исчисления себестоимости  отдельных видов продукции затраты

предприятия группируются и  учитываются по статьям калькуляции.

Основными положениями по учету и калькулированию себестоимости продукции установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции. Она включает следующие статьи:

  1. сырье и материалы;
  2. возвратные отходы (вычитаются);
  3.     покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;
  4. топливо и энергия на технологические цели;
  5. заработная плата производственных рабочих;
  6. отчисления на социальные нужды;
  7. расходы на подготовку и освоение производства;
  8. общепроизводственные расходы;
  9. общехозяйственные расходы;
  10. потери от брака;
  11. прочие производственные расходы;
  12. коммерческие расходы.

Затраты по статьям калькуляции  шире по своему составу элементных.

Затраты по всем установленным  на данном предприятии статьям себестоимости  составят производственную себестоимость.

Для определения полной себестоимости  продукции к производственной себестоимости  прибавляют внутрипроизводственные (коммерческие) расходы, то есть расходы, связанные  с реализацией продукции. По данным статьям производится калькулирование  себестоимости продукции и составляются калькуляции. Поэтому данные статьи называются калькуляционными.

Применительно к отраслевым особенностям типовая номенклатура статей трансформируется. Это дает возможность составлять индивидуальные издержки отдельных предприятий, упрощает методологию бухгалтерского учета.

Затраты на производство по отношению к себестоимости распределяются на прямые и накладные (косвенные).

Прямые – те, что на основе первичных документов можно  отнести на

затраты определенного вида продукции, работ, услуг (материалы, заработная плата рабочих и др.). Накладные  или косвенные затраты одновременно относятся ко всем видам работ, услуг, продукции (освещение, отопление, работа машин, оборудования и пр.). из включают в затраты при определении  общей суммы по окончании месяца путем распределения.

    1. Виды калькуляции и их характеристика

Разновидности калькуляций  себестоимости продукции отраслей материального производства можно  представить в виде следующей  классификации :

  1. В зависимости от времени составления:
    • до начала производства, изготовления, выпуска продукции:
  • сметные (проектно-сметные) калькуляции;
  • плановые калькуляции;
  • нормативные калькуляции;
    • после завершения производства и продаж изделий, работ, услуг:
  • отчетные, фактические калькуляции;
  • трансфертные (внутренние) калькуляции.
  1. В зависимости от полноты включения затрат в калькуляционные расчеты:
  • калькуляции переменных (прямых) затрат;
  • калькуляции цеховой себестоимости;
  • калькуляции полной себестоимости предприятия-изготовителя;
  • калькуляции консолидированной себестоимости продукции фирмы, компании, корпорации предприятия.
  1. В зависимости от степени детализации калькуляционных расчетов:
  • кумулятивные (без детального раскрытия статей затрат) калькуляции;
  • элективные (детально развернутые) калькуляции.
  1. В зависимости от объекта калькулирования:
  • калькуляции себестоимости изделий и полуфабрикатов;
  • калькуляции себестоимости работ и услуг;
  • параметрические калькуляции.
  1. В зависимости от длительности периода охвата издержек:
  • годовые калькуляции;
  • квартальные калькуляции;
  • ежемесячные;
  • оперативные (ежедневные, еженедельные) калькуляции.

 

Могут быть и другие принципы классификации и виды  калькуляций, например в зависимости от степени  завершенности  расчетов – текущие (до окончания работ по заказу) и  окончательные калькуляции; в зависимости  от сферы и процессов деятельности – калькуляции себестоимости  приобретения сырья, материалов и т.д.

Для управленческого учета  особое значение имеет  классификация  калькуляций в зависимости от времени их составления.

Предварительные калькуляции составляют  на продукцию, предполагаемую к выпуску, для оценки ее экономичности для данного предприятия или низшего предела цены на рынке.

Проектные, сметные калькуляции рассчитывают на проектируемые или вновь осваиваемые изделия. Их стоимость определяется по данным проектных и конструкторских организаций на основе рабочих чертежей и спецификаций с использованием  нормативов и ценников из соответствующих справочников, каталогов или на основе предыдущего опыта.

Плановые  калькуляции предусматривают тот уровень затрат на производство и сбыт продукции, который должен быть достигнут в течение планируемого периода времени, как правило месяца, квартала, года. Состав объектов калькулирования и их количественные параметры при этом уже определены и установлены.

Нормативные калькуляции характеризуют заданный уровень затрат на основе детально разработанных, дифференцированных по составным частям и операциям изготовления продукции нормам. Нормы могут пересматриваться в течении отчетного периода. Они определяют жесткий стандарт допустимых на начало периода издержек на деталь, узел, полуфабрикат, изделие в целом.  По заданному к исполнению объему производства рассчитывают нормативные затраты на выпуск в местах формирования издержек и по предприятию в целом.