Учет и реализация готовой продукции

Оглавление

Введение 3

1. Понятие  готовой продукции  и ее оценка 6

1.1. Система  счетов для учета готовой продукции 7

1.2. Виды и  учет расходов, связанных с продажей  готовой продукции 8

2. Учет готовой  продукции и ее реализация 9

2.1. Синтетический  учет готовой продукции 16

2.2. Учет реализации  продукции (работ, услуг) и расчетов  с покупателями (заказчиками) 22

3. Особенности учета реализации товаров 26

3.1. Учет выпуска  и наличия готовой продукции 28

3.2. Учет реализации готовой продукции 31

Заключение 36

Список использованной литературы 38

Содержание 

Введение          

Основной задачей  промышленных предприятий является наиболее полное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией. Темпы роста объема производства продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Предприятия изготовляют продукцию в строгом соответствии с заключенными договорами, разработанными плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству, постоянно уделяя большое внимание вопросам увеличения объема выпускаемой продукции, расширения ее ассортимента и улучшения качества, изучая потребности рынка.         

Таким образом, процесс  реализации завершает кругооборот  хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банками по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафа за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение предприятия.      

В данной курсовой работе рассматриваются  проблемы, связанные с учетом реализованной  продукции (работ, услуг), с формированием  выручки от реализации и ее отражений в учете. Верно учтенные объемы реализованной продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукций – это залог правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов.      

Для того чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов производственной деятельности организация должна выбрать и закрепить в своей учетной политике ряд основополагающих принципов и методов по учету готовой продукции, варианты которых изложены и закреплены в законодательных актах и рекомендациях Министерства Финансов Российской Федерации.     

Цель  данной работы заключается в рассмотрении теоретических и практических аспектов учета реализации  продукции (работ услуг).      

В связи с поставленной целью были выведены следующие задачи:

1. раскрыть сущность бухгалтерского учета процесса реализации продукции (работ, услуг);
2. рассмотреть нормативно-правовую базу, регулирующую реализацию продукции (работ, услуг);
3. исследовать особенности синтетического и аналитического учета реализации продукции (работ, услуг);
4. исследовать учет и распределение расходов, связанных с реализацией продукции (работ, услуг);

     При написании работы использовалась специальная учебная и научная  литература, а также статьи из законодательных  актов (Гражданский и Налоговый  кодексы)   
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
       

1 Теоретические основы  учета реализации  продукции       

(работ, услуг)       

1.1 Понятие реализации  продукции (работ, услуг)       

Под реализацией понимается передача товаров  с переходом права собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, передача результатов выполненных работ или оказание услуг другому лицу.       

Законодательством РФ установлены случаи, когда передача товаров (работ, услуг) не признается реализацией. В частности, согласно ст. 39 Налогового кодекса РФ не рассматривается как реализация:

• осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты;
• передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации;
• передача товаров (работ, услуг), если такая передача носит инвестиционный характер;
• передача имущества участнику хозяйственного общества или товарищества при выходе из организации, а также при распределении имущества при ликвидации хозяйствующего субъекта.

      Продажей  продукции завершается кругооборот средств организации, в результате чего создается возможность из полученной выручки произвести расчеты с поставщиками материалов, с работниками по оплате труда, с бюджетом по налогам и сборам, платежам во внебюджетные фонды, с банком по кредитам, прочими кредиторами.      

Продажа продукции, работ и услуг должна позволить не только возместить затраты по их производству и сбыту, но  и получить прибыль – один из важнейших источников обновления и расширения производства.       

Услуга — блага, представленные в форме деятельности, т. е. услуги, как и вещи, представляют собой результат деятельности человека по созданию благ, средств удовлетворения своих жизненных потребностей и в качестве таковых обладают общей содержательной основой. Потребительская стоимость услуги, заключается в способности удовлетворения потребностей людей. Следовательно, сущностные характеристики вещей и услуг с точки зрения экономического содержания совпадают. Различия между вещами и услугами следует искать не в экономическом содержании, а в их физической форме. Физическая форма услуги характеризуется тем, что она представляет собой деятельность, не имеющую овеществлённого, материального результата, но создающего определённый полезный эффект. Различаются материальные и нематериальные (чистые), потребительские и производственные услуги.       

По  договору оказания услуг исполнитель  обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершение определённого действия или осуществление определённой деятельности), а заказчик обязуется оплатить эти услуги¹       

Работа (подряд) – отношения обмена результатами труда, приобретающими форму товара (в качестве товара может выступать не только вещь, но и иной результат труда, имеющий материальную (вещественную) форму). Результатом работы исполнителя становится овеществленная (материальная) услуга, в том числе создание новой вещи, улучшение старой вещи и т.п. Но поскольку заказчик всегда требует при этом от исполнителя совершения нужной ему работы, а не только передачи готового результата (да и сам этот результат далеко не всегда представляет собой новую вещь), такие отношения не могут быть опосредованы известными обязательствами по отчуждению (передаче) имущества. Здесь возникает необходимость в иных обязательствах - по производству работ, воплощающихся в материальном, овеществленном результате соответствующей деятельности исполнителя.       

По  договору подряда одна сторона - подрядчик обязуется за свой риск выполнить определенную работу по заданию заказчика из его или своих материалов, а другая сторона - заказчик обязуется принять работу и оплатить ее².      

В отличие от иных гражданско-правовых обязательств, обязательства подрядного типа регулируют экономические отношения по оказанию услуг. Иными словами, подряд относится к таким обязательствам, в которых должник обязуется не что-либо дать, а что-либо сделать, т. е. выполнить определенную работу.      

Продукция, работы и услуги считаются проданными при переходе права собственности на них от продавца к покупателю, от производителя к потребителю. С этого момента их стоимость включается в объем выручки и доход организации. Объём выручки от продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг является важнейшим показателем, характеризующим производственную и финансовую деятельность коммерческой организации, производственного предприятия.         

1.2 Основные методы оценки продукции и задачи учёта      

реализованной продукции        

В системе организации  бухгалтерского учёта на предприятиях особое место занимает учёт готовой  продукции, её отгрузки и реализации, в задачи которого входят:

• Постоянный контроль за выпуском готовой продукции по объёму, ассортименту и качеству;
• Своевременное и правильное документальное оформление отгрузки покупателям, заказчикам;
• Полный и достоверный учёт готовой продукции на складе, систематический контроль за её сохранностью и состоянием запасов;
• Своевременный и правильный учёт отгруженной и реализованной продукции, чёткая организация расчётов с покупателями;
• Контроль за выполнением плана по отгрузки и реализации продукции, произведенных работ и оказанных услуг в соответствии с заключёнными договорами;
• Учёт и контроль соблюдения сметы коммерческих и других расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции;
• Правильность расчётов полной себестоимости реализованной продукции и выявление финансовых результатов от её реализации.

      Для успешного выполнения этих задач  необходимо ритмичная работа предприятия, правильная организация складского хозяйства и сбыта, своевременное документальное оформление хозяйственных операций.      

В текущем учете продаваемая продукция  оценивается: по фактической производственной себестоимости (с включением всех затрат или только прямых затрат), плановой (нормативной производственной себестоимости или продажным ценам). Если организация применяет плановую (нормативную) себестоимость или продажные цены, то по окончании отчетного месяца исчисляется фактическая себестоимость проданной продукции (работ, услуг). При расчете фактической себестоимости используются данные об остатке продукции на складе (в отгрузке) и о выпуске или ее отгрузке за месяц по учетным ценам (плановая или нормативная себестоимость продажные цены) и по фактической себестоимости. При этом исчисляется коэффициент отношения фактической себестоимости к стоимости по учетным ценам, который умножается на стоимость по учетным ценам проданной продукции.      

Продажа продукции (работ, услуг) производится: по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость (НДС), по государственным регулируемым оптовым ценам (тарифам), увеличенным на сумму НДС, и по государственным регулируемым розничным ценам, включающим в себя НДС.       

Свободные продажные цены согласовываются сторонами сделки, т. е. продавцом и покупателем. Если в расчетах используются свободные  договорные цены, то они могут быть проверены со стороны налоговых  органов. Проверке подвергаются цены при  отклонении их более чем на 20 % от уровня рыночных цен на идентичные изделия, цены по договорам, заключаемым  между взаимозависимыми организациями, по товарообменным операциям и внешнеторговым сделкам.      

Проверка  цен, указанных в договоре, осуществляется:

• на основе документально подтвержденной информации, полученной из официальных источников о рыночных ценах, к которым относится следующая информация: о биржевых котировках и рыночных ценах, опубликованных в печатных изданиях государственными органами по статистике и органами, регулирующими ценообразование, а также заключения экспертов, имеющих право на осуществление оценочной деятельности;
• методом цены последующей продажи. При этом методе в основу проверки берется цена, по которой в последующем продавалась продукция. Этот метод используется в случае отсутствия на рынке сделок по идентичным или однородным товарам;
• затратным методом, при котором рыночная цена рассчитывается как сумма произведенных расходов и обычной прибыли для данной сферы деятельности. Обычный размер прибыли равен уровню рентабельности, сложившемуся по аналогичным товарам. Сведения об уровне рентабельности получают от органов статистики и органов ценообразования.

Фактическую себестоимость реализованной продукции  можно определить только по окончании отчётного периода (месяца). В течение отчётного периода (месяца) постоянно происходит движение продукции (выпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учёта необходимо условная оценка продукции.       

При определении налоговой базы по налогу с продаж в стоимость продукции  включаются налог на добавленную  стоимость и акциз для подакцизной продукции. По НДС и налогу с продаж ставка устанавливается в процентах, по подакцизной продукции в зависимости от ее вида по адвалорным ставкам (в процентах) — ювелирные изделия, автомобили легковые или по специфическим ставкам (в рублях и копейках) - алкогольная продукции и табачные изделия.      

В выписываемых расчетно-платежных документах указываются: цена, количество продукции, стоимость продукции по продажным ценам, акциз, НДС, налог с продаж и общая сумма к получению      

Важной  предпосылкой организации учета продажи продукции, достоверного исчисления финансовых результатов является наличие своевременно и правильно оформленных договоров продаж первичных документов, графика документооборота, номенклатуры-ценника на производимую продукцию и др.       

1.3 Способы государственного  регулирования реализации продукции        

Государственное регулирование реализации товаров (работ, услуг) можно подразделить на нормативное и организационное.      

Нормативное регулирование выражается в установлении в нормативно-правовых актах требований к реализации товаров (работ, услуг). В частности, установлены требования к качеству реализуемых товаров, работ, услуг, порядку их реализации, к учету совершенных хозяйственных операций, определению цены, налогообложению полученной прибыли.      

Организационное регулирование  осуществляется различными государственными органами: Министерством экономического развития и торговли РФ, Государственным  комитетом РФ по государственным  резервам, Министерством по антимонопольной  политике и поддержке предпринимательства, Министерством финансов РФ и др.      

Государственное регулирование в данной области  может быть прямым и косвенным.       

К прямому государственному регулированию  относится установление случаев обязательного заключения договоров, например, для обеспечения государственных нужд, установление запретов на реализацию товаров, работ, услуг, не соответствующих государственным стандартам, и др.      

Косвенное регулирование выражается, в частности, в стимулировании предпринимательской деятельности путем предоставления льгот. Например, предусмотрено предоставление льгот предпринимателям, которым присвоено звание "Поставщик продукции для государственных нужд России".       

 Основными нормативно-правовыми  документами, регулирующими учет  реализации продукции (работ,  услуг) являются:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.
• Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г.      № 31н).
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.
• Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №32н.
• Положение по  бухгалтерскому учету «О формах бухгалтерской отчетности организации». ПБУ 10/99 приказ Минфина РФ от 13.01.2000г. №4н.
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49.
• Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2000г. №БГ-3-03/447.
• Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000 №60н.
• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 № 43н.

2 Организация бухгалтерского учета реализации продукции      

(работ, услуг)       

2.1 Синтетический учет  реализации продукции (работ, услуг)       

Под синтетическим учетом реализации готовой продукции понимается отражение в бухгалтерском учете  всего объема отгрузки и отпуска  в двух оценках - по фактической себестоимости  и по отпускным ценам - с целью  выявления финансовых результатов  деятельности организации за отчетный месяц или период с начала года и за год.      

Согласно  действующему законодательству при  постановке учета реализации организации  исходят из допущения временной  определенности фактов хозяйственной деятельности.      

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 9/99 и пунктом 4 ПБУ 10/99 доходы и  расходы организации в зависимости  от их характера, условия получения  и направлений деятельности организации  подразделяются на:      

а) доходы и расходы от обычных видов деятельности;      

б) операционные доходы и расходы;       

в) чрезвычайные доходы и  расходы.      

При этом доходы, отличные от доходов по обычным видам деятельности, считаются прочими поступлениями. Соответственно расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.      

С учетом этой классификации в плане счетов выделены два счета для обобщения информации о доходах и расходах организации: счет 90 «Продажи» - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности и счет 91 «Прочие доходы и расходы» - для определения финансового результата от прочих видов деятельности. Для учета чрезвычайных доходов и расходов используется счет 99 «Прибыли и убытки».       

По  некоторым операциям организации  могут решить самостоятельно, является ли предмет их деятельности обычным или он относится к прочим операциям (прочим поступлениям). К числу таких операций относятся: предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды; предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; участие в уставных капиталах других организаций и т.п.      

В тех случаях, когда перечисленные  операции признаны организацией предметом деятельности, поступления по ним признаются как выручка от продажи с отражением на счете 90. В противном случае поступления по таким операциям отражают на счете 91.      

С 1 января 2001 года новым планом счетов введен счет 90 «Продажи», который, предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

• готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
• работам и услугам промышленного характера;
• работам и услугам непромышленного характера;
• покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
• строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
• товарам;
• услугам по перевозке грузов и пассажиров;
• транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
• услугам связи;
• предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
• предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
• участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

      При признании в бухгалтерском учете  сумма выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг и др.) отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи".      

В организациях, занятых производством  сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету - плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 "Продажи" (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.      

В организациях, осуществляющих розничную  торговлю и ведущих учет товаров  по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары") с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка").      

К счету 90 "Продажи" могут быть открыты  субсчета:

• 90-1 "Выручка";
• 90-2 "Себестоимость продаж";
• 90-3 "Налог на добавленную стоимость";
• 90-4 "Акцизы";
• 90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

      На  субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.       

На  субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка.      

На  субсчете 90-3 "Налог на добавленную  стоимость" учитываются суммы  налога на добавленную стоимость, причитающиеся  к получению от покупателя (заказчика).      

На  субсчете 90-4 "Акцизы" учитываются  суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).      

Организации - плательщики экспортных пошлин могут  открывать к счету 90 "Продажи" субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.      

Субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления  финансового результата (прибыль  или убыток) от продаж за отчетный месяц.       

Записи  по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость  продаж", 90-3 "Налог на добавленную  стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет³.      

По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж".      

Счет 90 «Продажи» корреспондирует со счетами:

• по дебиту: 11 «Животные на выращивании и откорме», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 58 «Финансовые вложения», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 99 «Прибыли и убытки».
• по кредиту: 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 57 «Переводы в пути», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 98 «Доходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки».

      Записи  оборота по дебету сч. 90 «Продажи» отражают:      

– стоимость проданной продукции  по учетным ценам (плановая или нормативная себестоимость, отпускная цена);      

– разницу между фактической себестоимостью и стоимостью

по  учетным ценам;      

– расходы на продажу;      

– управленческие расходы;      

– акциз;      

– налог на добавленную стоимость;       

– налог с продаж;      

– прибыль от продажи  продукции (при превышении стоимости  по продажным ценам над себестоимостью проданной продукции).      

Записи  оборота по кредиту сч. 90 «Продажи»  отражают:      

– сумму к получению от покупателей (стоимость продукции по продажным ценам, акциз, налог на добавленную стоимость, налог с продаж);      

– убыток (при превышении себестоимости  над стоимостью по продажным ценам).      

При продаже товаров (готовой продукции, услуг и т.п.) выручка формируется  не тогда, когда получены деньги за эти товары, тогда когда возникает право на получение платежа.       

Продажа товаров в оптовой торговле и  промышленности отражается записью: дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", кредит 90.1 "Выручка"      

Списание  проданных товаров отражается записью:      

Дебет 90.2 "Себестоимость продаж", кредит 41.1 "Товары на складах"      

Эти записи позволяют сопоставить объем  реализации, именуемый выручкой, с  тем, во что проданные ценности обошлись организации.       

Если  товар предусматривает предоставление кредита по оплате ценностей или услуг, то реализация отражается по полной стоимости, заложенной в договоре.      

Оприходование выручки в розничной торговле отражается записью:      

Дебет 50 "Касса", кредит 90.1 "Выручка"