Учет и управление материалами
«Вологодская государственная молочнохозяйственная
академия им.Н.В. Верещагина»
Экономический факультет
Специальность : Бухгалтерский учет, анализ и аудит
Заочное отделение, сокращенные сроки
Кафедра бухгалтерского учета
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине « Бухгалтерский финансовый учет »
на тему « Учет и управление материалами»
Выполнила
студентка 2 курса, шифр 1039037 Е.Н. Паничева
Доцент
2012
Содержание :
Введение…………………………………………………………
1. Теоретические основы учета и управления материалами
1.1 Понятие, состав оборотных средств…………………………………………...6
1.2 Учет материалов ……………………………………………………………...13
1.3 Управление материалами…………………………………………………
2. Анализ экономического и финансового состояния предприятия
Анализ экономического состояния предприятия………………………………20
Анализ финансового состояния предприятия …………………………………23
3. Учет и управление материалами
организация учета на предприятии……………………………………………..
Учет материалов :
3.2.1. Первичный учет материалов……………………………………………27
3.2.2. Сводный учет материалов……………………………………………...
3.2.3 Синтетический и аналитический учет материалов……………………....30
3.3 Внутренняя (управленческая) отчетность по материалам……………………35
3.4 Методы оценки материалов …………………………………………………..38
3.5 Совершенствование учета и управление материалами……………………….40
Порядок организации учета на примере ОАО «Фирмы Челябинскагропромстрой»…...43
Заключение ……………………………………………………………………………
Список литературы……………………………………………………
Приложения……………………………………………………
ВВЕДЕНИЕ
В современной рыночной экономики, которая характеризуется быстротой и высокой долей конкуренции по значительному числу основных видов деятельности, без надлежащего и качественного учета материально-производственных запасов практически невозможно представить себе успешное функционирование ни одного хозяйствующего субъекта.
Учет и управление материалами в разрезе ведения на предприятии управленческого учета представляет собой особенную важность. Дело заключается в том, что от правильности организации учета и оценки материалов, сырья напрямую зависит конечный финансовый результат любой коммерческой деятельности - чистая прибыль, который, как известно, и является первопричиной любой коммерческой деятельности. В этом и заключается актуальность выбранной темы и ее важность для изучения.
Целью работы является изучение учета и оценки материально-производственных запасов и основных особенностей этого процесса.
Задачами работы являются:
- изучение сущности и состава материальных затрат;
- изучение различных методов учета и оценки материально-производственных запасов, выявление отличительных особенностей каждого из методов, а также анализ эффективности его применения в тех или иных хозяйственных ситуациях;
- изучение учета отклонения затрат на материалы, а также причин, которые могут вызывать эти отклонения и последствий этих процессов для организации;
- изучение различных способов управления запасами;
- изучение управления материальным хозяйством и способов организации складского хозяйства.
Исследуемым предприятием в данной курсовой работе является открытое акционерное общество «Фирма Челябинскагропромстрой»
Открытое акционерное общество является юридическим лицом и имеет обособленное имущество, отраженное на его самостоятельном балансе. Форма собственности – акционерная.
ОАО "Фирма Челябинскагропромстрой" имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных Федеральным законом.
Цель – извлечение прибыли.Основным видом деятельности ОАО "Фирма Челябинскагропромстрой"
1. Теоретические основы учета и управления материалами.
1.1 Понятие, состав и структура оборотных средств предприятия
Оборотные средства - это часть средств производства, вложенная в текущие активы, функциональная роль которых в процессе производства в корне отличается от роли основных средств. Основное их назначение - обеспечение непрерывности процесса производства. [6;]
Характерной особенностью оборотных средств является высокая скорость их оборота.
Оборотные средства классифицируются по следующим признакам:
- по экономическому содержанию они подразделяются на оборотные производственные фонды и фонды обращения;
- по способу формирования - на собственные и заёмные;
- по методу планирования - на нормируемые и ненормируемые;
- по степени ликвидности - быстрореализуемые и медленно реализуемые средства или активы.
Оборотные средства по составу подразделяются на две составляющие: оборотные производственные фонды и фонды обращения.
Оборотные производственные фонды - это часть оборотных средств, которые учувствуют в одном производственном процессе, сразу переносят свою стоимость на себестоимость продукции и требуют своего возмещения к каждому последующему производственному циклу. К оборотным производственным фондам промышленных предприятий относится часть средств производства (производственных фондов), вещественные элементы которых в процессе труда в отличие от основных производственных фондов расходуются в каждом производственном цикле, и их стоимость переносится на продукт труда целиком и сразу. Вещественные элементы оборотных фондов в процессе труда претерпевают изменения своей натуральной формы и физико-химических средств. Они теряют свою потребительную стоимость по мере их производственного потребления. Новая потребительная стоимость возникает в виде выработанной из них продукции.
В состав оборотных производственных фондов входят такие элементы как:
- производственные запасы (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, запасные части и т.д.);
- незавершенное производство;
- расходы будущих периодов. [13;]
Сырье является продукция добывающих отраслей.
Материалы представляют собой продукцию, уже прошедшую определенную обработку. Материалы подразделяются на основные и вспомогательные.
Основные - это материалы, которые непосредственно входят в состав изготовляемого продукта (металл, ткани).
Вспомогательные - это материалы, необходимые для обеспечения нормального производственного процесса. Сами они в состав готового продукта не входят (смазка, реагенты).
Полуфабрикаты - продукты, законченные переработкой на одном переделе и передаваемые для обработки на другой передел. Полуфабрикаты могут быть собственные и покупные. Если полуфабрикаты не производятся на собственном предприятии, а покупаются у другого предприятия, они относятся к покупным и входят в состав производственных запасов.
Незавершенное производство - это продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, пределов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку.
Расходы будущих периодов - это расходы данного периода, подлежащие погашению за счет себестоимости последующих периодов.
Предприятие не только производит продукцию, но и занимается её реализацией, поэтому кроме оборотных производственных фондов оно располагает и фондами обращения. Фонды обращения - сумма денежных средств предприятия, вложенная в процесс реализации продукции и необходимая для обслуживания этого процесса.
К фондам обращения относятся:
- готовая продукция на складах;
- продукция отгруженная;
- дебиторская задолженность;
- денежные средства в кассе предприятия и на счетах в банке
- краткосрочные финансовые вложения. [13]
Готовая продукция представляет собой полностью законченные готовые изделия или полуфабрикаты, поступившие на склад предприятия.
Дебиторская задолженность - деньги, которые физические или юридические лица задолжали за поставку товаров, услуг или сырья.
Денежные средства - это денежные средства, находящиеся в кассе предприятия, на расчетных счетах банков и в расчетах.
Краткосрочные финансовые вложения - это финансовые вложения, рассчитанные на короткий период, в ценные бумаги.
Оборотные производственные фонды обеспечивают непрерывность производственного процесса, а фонды обращения - реализацию произведённой продукции на рынке и получение денежных средств, гарантирующих благополучие предприятия. Эта экономическая роль оборотных средств определяет их сущность, которая заключается в необходимости обеспечения бесперебойного функционирования процесса производства и процесса обращения.
Оборотные средства представляют собой более подвижную часть активов проходящие три стадии: денежную, производительную и товарную формы. Стадии кругооборота оборотных средств можно представить в виде схемы:
Д - Т - … - П - … - Т' - Д'.
Из представленной схемы следует, что на имеющиеся денежные средства (Д) происходит процесс подготовки производства, приобретенные необходимые основные и оборотные средства (Т), осуществляют производство товара (П - … - - Т'), реализация которого приводит к наращению денежных средств (Д'). [6]
В первой фазе (Д - Т) оборотные средства, имеющие первоначально форму денежных средств, превращаются в производственные запасы, то есть переходят из сферы обращения в сферу производства.
Во второй фазе (Т - … - П - … - Т') оборотные средства участвуют непосредственно в процессе производства и принимают форму незавершенного производства, полуфабрикатов и готовых изделий.
Третья фаза кругооборота оборотных средств (Т' - Д') совершается вновь в сфере обращения. В результате реализации готовой продукции оборотные средства снова принимают форму денежных средств.
Разница между денежной выручкой и первоначально затраченными средствами (Д' - Д) определяет величину денежных доходов предприятия.
Таким образом, совершая полный кругооборот (Д-Т…П…Т'-Д'), оборотные средства функционируют на всех стадиях одновременно, что обеспечивает непрерывность процесса производства и обращения.
Таким образом, проходя последовательно три фазы, оборотные средства характеризуются следующими особенностями:
- используются в одном производственном цикле (при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации) и могут изменять свою натурально-вещественную форму;
- предназначены для использования в течение одного производственного цикла, не превышающего 12 месяцев;
- стоимость переносится полностью на вновь созданную продукцию (выполненную работу, оказание услуги) за один производственный цикл;
Период времени, в течение которого совершается оборот денежных средств, представляет собой длительный производственно-коммерческий цикл. Этот период складывается из отрезка времени между уплатой денег за сырье и материалы и поступление денег от продажи готовой продукции [6]. Кругооборот фондов предприятий может совершаться только при наличии определенной авансированной стоимости в денежной форме. Вступая в кругооборот, она уже не покидает его, последовательно меняя свои функциональные формы. Указанная стоимость в денежной форме представляет собой оборотные средства предприятия.
Соотношение между отдельными элементами оборотных средств или их составными частями, называется структурой оборотных средств [13]. На нее оказывают влияние особенности организации конкретного производства, материально-технического обеспечения, принятый порядок расчетов за товарно-материальные ценности. Структура зависит от ряда факторов и изменяется по времени. Изучение структуры является основой прогнозирования перспективных изменений в составе оборотных средств [11].
В структуре оборотных средств - в запасах товарно-материальных ценностей наибольший удельный вес приходится на производственные запасы и незавершенное производство, а в них на сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты. [4]
1.2. Учет материалов
Задачи учета материалов
Производственные запасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт. В целом по стране удельный вес материалов в себестоимости изготовляемой продукции составляет свыше 70%, а в текстильной и химической промышленности до 85%.
В настоящее время определяющее значение приобретают качественные показатели, такие, как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива. Это значит, что необходимо увеличить применение прогрессивных конструкционных материалов, металлических порошков и пластмасс, заменить дорогостоящие материалы более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции; сократить отходы производства. Необходимо комплексно использовать природные и материальные ресурсы, максимально устранять потери и нерациональные расходы. Широко вовлекать в хозяйственный оборот вторичные ресурсы, а также попутные продукты. Понятно, что использование таких основных направлений экономии ресурсов, как внедрение новых технологий, повышение качества сырья и материалов, снижение отходов, использование вторичных ресурсов, позволяет создать надежно действующий противозатратный механизм функционирования народного хозяйства.
Занимаются этими вопросами технологические службы предприятия, материально-технического снабжения и бухгалтерского учета -- как контролирующий орган.
Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм (расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности.
Основные задачи бухгалтерского учета в этой области: ·
· контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки; ·
· правильное и своевременное документирование всех операций но движению материальных ценностей, выявление и отражение затрат, связанных с их изготовлением, расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса; ·
· систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов, их реализация;
· своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.
Для обеспечения действенного контроля за сохранностью материальных ценностей немаловажное значение имеют организация снабжения на предприятиях, состояние складского и весоизмерительного хозяйства. С этой целью приказом по предприятию каждому складу присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. При наличии нескольких складов необходимо сосредоточить в каждом материалы определенных групп. Внутри складов материалы должны размещаться по секциям, затем по типосорторазмерам в штабелях, на стеллажах и на полках с таким расчетом, чтобы обеспечить возможность быстрой их приемки, отпуска и проверки наличия. С этой же целью в местах хранения материала прикрепляется ярлык (ф. № М-36) . Склады должны быть полностью обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой. [22]
Материалы должны централизованно доставляться с базисных складов в цехи по согласованным графикам. Необходимо установить список должностных лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.) , за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей. С этими лицами должны быть заключены договоры о материальной ответственности.
Всем службам предприятия следует иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз с предприятия материальных ценностей.
В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы) , другие изменяют только свою форму и размер (смазочные материалы, краски) , третьи -- входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части) , четвертые -- только способствуют изготовлению изделий, не, входят в их массу или химический состав (МБП) .
Классификация задач учета материалов :
Все материалы по способу их использования и назначения в производственном процессе можно подразделить таким образом: ·
· сырье (руда в металлургических производствах, хлопок-сырец в текстильной промышленности и т.п.); ·
· основные материалы (черные металлы в машиностроении, лес деревообрабатывающей промышленности); ·
· покупные полуфабрикаты (моторы в станкостроении, шины в автомобилестроении); ·
· вспомогательные материалы (смазочные материалы, краска, лак, обтирочные материалы и т.д.); ·
· отходы (стружка, опилки, обрезки труб и т.д.), ·
· тара (деревянная, картонная, металлическая); ·
· топливо (дрова, каменный уголь); ·
· запасные части (отдельные детали машин и оборудования для капитального ремонта); ·
· малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (отвертки, стамески, хозяйственный инвентарь, спецодежда и т.д.).
Кроме того, материалы, классифицируются по техническим свойствам и делятся на группы: черные металлы, прокат, трубы, цветные металлы, химикаты и т.д., всего 42 группы. В связи с этим предприятия заполняют формы отчетности № 1-сн и 4-сн.
Такая классификация дает возможность предприятию контролировать обеспеченность технологического процесса соответствующими видами ценностей и поэтому она же необходима и для организации аналитического учета материалов.
Себестоимость и номенклатура в учете :
Для успешного выполнения задач, стоящих перед бухгалтерским учетом материалов, необходимо: иметь номенклатуру-ценник; установить четкую систему документации и документооборота; проводить в установленном порядке инвентаризацию и контрольные выборочные проверки остатков материалов, своевременно отражать в учете их результаты; шире внедрять современные средства автоматизации учета.
Для правильной организации учета материалов на предприятиях разрабатывается номенклатура-ценник.
Номенклатура -- систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива и других материальных ценностей, используемых на данном предприятии.
Номенклатура-материальных ценностей должна содержать следующие данные о каждом материале:
· технически правильное наименование (в соответствии с общесоюзными стандартами -- ГОСТ);
· полную характеристику (марка, сорт, размер, единица измерения и пр.);
· номенклатурный номер -- условное обозначение, заменяющее, по существу, перечисленные признаки.
Наиболее распространенная номенклатура материалов -- цифровая. Если же в номенклатуре указана учетная цена каждого вида материалов, то она называется номенклатурой -- ценником.
Приведем пример построения номенклатуры-ценника на материалы по группам: I - черные металлы и II - цветные металлы.
На каждом документе по движению материалов должно быть указано не только наименование материала, но и его номенклатурный номер. Номенклатура материалов позволяет не допускать ошибок при заполнении приходных и расходных документов и при записях в складском и бухгалтерском учете материалов.
Важное значение в учете имеет оценка материалов: оптовая, договорная, плановая и фактическая.
Оптовые цены устанавливаются централизованно, утверждаются правительством и используются в виде отпускных, продажных цен при расчетах между предприятием-поставщиком и предприятием-покупателем. Изменяются они только по решению правительства. Договорные цены устанавливаются при заключении договоров -- поставок.
Плановая себестоимость (цена) материалов разрабатывается предприятием и в ее состав включаются: оптовая цена, или договорная. Провозная цена (железнодорожный тариф), расходы по разгрузке и доставке материалов на склады предприятий, расходы по содержанию специальных заготовительных контор и складов в местах заготовок, командировочные расходы, непосредственно связанные с заготовлением материалов. Плановая себестоимость действует на предприятиях длительное время и меняется при изменении поставщиков, оптовых цен и тарифов за перевозку.
Фактическая себестоимость рассчитывается бухгалтерией пред приятия ежемесячно на основе оптовой цены материалов, фактически израсходованных средств на провозную плату (железнодорожный тариф) , фактически произведенных расходов по разгрузке и доставке материалов на склады предприятия, фактически произведенных расходов на содержание специальных заготовительных контор в местах заготовки, суммы потерь от недостачи сырья и материалов в пути в пределах норм естественной убыли; фактически произведенных расходов на командировки по непосредственному заготовлению материалов.
Расходы на содержание отдела снабжения и заводских складов в себестоимость материалов не включаются. Их относят на общезаводские (общехозяйственные) расходы предприятия.
Для упрощения планирования и учета материалов в денежном выражении расходы, включаемые в их себестоимость, делят на две статьи (части): стоимость материалов по оптовым ценам и транспортно-заготовительные расходы.
Фактическую себестоимость материалов можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимости (платежные требования поставщиков материалов, платежные требования за перевозку, за погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы). Движение же материалов происходит на предприятиях ежедневно, и документы на приход и расход материалов должны оформляться своевременно, по мере совершения операций и находить отражение в учете. По этому появляется необходимость использовать в текущем учете твердые, заранее установленные цены, называемые учетными. Ими могут быть оптовые или плановые цены.
В случае использования в текущем учете оптовых цен по окончании месяца рассчитываются суммы и процент транспортно заготовительных расходов для доведения их до фактической себестоимости.
При использовании плановых цен ежемесячно рассчитываются суммы и проценты отклонений фактической себестоимости от плановой (экономия или перерасход). Этот показатель предоставляет возможность дать оценку процессу заготовления материалов. Транспортно-заготовительные расходы или отклонения от плановых цен рассчитываются не по каждому номенклатурному номеру материалов, а по группам материалов (основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и т.д.). За основу расчета берутся остатки материалов на начало месяца и их поступление за отчетный месяц.
Документация по учету движения материалов :
Для учета движения материалов применяется типовая учетная документация, отвечающая требованиям основных положений по учету материалов и приспособленная для автоматизированной обработки информации. Количество экземпляров выписываемых документов и их документооборот устанавливаются в зависимости от характера предприятий, особенностей организации производства, материально-технического снабжения и от системы организации учета. Количество экземпляров должно быть минимальным: при использовании ЭВМ -- один экземпляр, а при ручной обработке -- не более двух.
Поступление материалов на предприятие контролирует в первую очередь отдел снабжения, который следит за выполнением поставщиками договорных обязательств, предъявляет им претензии по качеству и недостачам материалов, разыскивает грузы, если они своевременно не прибыли на предприятие.
Материалы на склад от местных и иногородних поставщиков доставляет экспедитор отдела снабжения. Принимая грузы от транспортных организаций (железной дороги, пристани) , экспедитор особое внимание уделяет состоянию тары, пломб, а в случае их повреждений требует проверки и сдачи груза. Если обнаружится недостача или порча груза, составляется коммерческий акт на право предъявления претензий к транспортной организации или к поставщику.
В момент сдачи экспедитором материалов на склад материально ответственное лицо (заведующий складом, кладовщик) проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материалов документам поставщика. Одни из них отражают количество отправленного груза (спецификации, отвесы, накладные), другие -качество (сертификаты, удостоверения и т.п.) . При соответствии показателей документов фактическому наличию материально ответственное лицо выписывает приходный ордер (ф. № М-З и М-4) .
Различают документы однострочные, выписанные на отдельную номенклатурную позицию материалов, и многострочные -- на несколько номенклатурных позиций материалов одновременно.
В условиях ручной обработки рекомендуется применять однострочные документы, при автоматизации -- многострочные. Приходные ордера ф. № М-З (однострочный) и ф. № М-4 (многострочный) необходимы для количественно-суммового учета материалов, поступающих на предприятие от поставщиков или из переработки.
Для сокращения количества первичных документов разрешается и бездокументное оформление поступивших материалов. Если расхождений ни в количестве, ни в качестве прибывшего груза с документами поставщика нет, то на документах поставщика (платежных требованиях) проставляется и заполняется специальный штамп с основными реквизитами приходного ордера.
В случае централизованной доставки материалов автотранспортом со склада поставщик выписывает товарно-транспортную накладную (ф. № М-5 и М-6) в четырех экземплярах: а) покупателю -- для оприходования материалов вместо приходного ордера б) поставщику -- для списания ценностей; в) для начисления заработной платы водителям автотранспорта; г) для предъявления в банк на оплату.
Акт о приемке материалов (ф. № М-7) применяется для оформления поступивших материальных ценностей без платежных документов и в случае расхождений (количественных и качественных) с данными сопроводительных документов. Акт составляется комиссией с обязательным участием представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации, заведующего складом и представителя отдела снабжения предприятия. Комиссия назначается руководителем предприятия. Составляется акт в двух экземплярах: первый -- передается в бухгалтерию предприятия как основание для бухгалтерских записей на счетах и расчета сумм недостач или излишков; второй -- поступает в отдел снабжения для предъявления претензий поставщику или сообщения ему о представлении платежного требования на излишки. Наличие акта исключает выписку приходного ордера.
Приходные документы составляются в день поступления материалов. Приходные ордера, накладные и акты содержат основные реквизиты: наименование поставщика, наименование материалов, их сорт, размер, количество, цену, сумму, подписи лиц, принявших и сдавших материалы.
Обособленно хранятся на складах материалы, подлежащие лабораторному анализу и техническому осмотру, а также материалы, принятые на ответственное хранение. Приходные ордера на них не выписываются, расходовать их не разрешается до выявления результатов анализа. Их учет организуется в специальной книге. Вначале регистрируют поступившие материалы, находящиеся на лабораторном исследовании, а затем материалы, принятые на ответственное хранение. Ведение этой книги обеспечивает контроль за сохранностью социалистической собственности.
Кроме перечисленных документов, составляются накладные (ф. № М-12, М-13) при внутреннем перемещении материалов со склада на склад или при сдаче цехами на склад неиспользованных сэкономленных материалов или ценных отходов производства, отходов от брака продукции, от ликвидации основных средств, от выбытия из эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Материально ответственные лица, сдающие материалы, выписывают накладные в двух экземплярах: один цеху для списания материалов, другой складу -- для их оприходования.