МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА

    РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ

    ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ 

    Московский  государственный агроинженерный университет

    имени В.П. Горячкина 
 

    Кафедра «Бухгалтерский учет» 

    КУРСОВАЯ РАБОТА

    по  дисциплине «Бухгалтерский учет» 

    Бухгалтерская отчетность 
 
 
 
 

                                              Вариант 8

                                              Исполнитель Рогова А.В.

                                              35 группа ИЭФ

                                              Дата сдачи работы

                                              Преподаватель Тришкина Л.В. 
 
 

    Москва 2010 г. 

    Аннотация.

    Работа  состоит из введения, двух  глав, заключения, списка использованной литературы.

    Во  введение объясняется актуальность выбранной темы и важность понимания и умения вести бухгалтерский учет нематериальных активов.

    В первой главе работы дается определение понятие нематериальных активов, их классификация, на каких счетах отражаются операции с ними, субсчета к ним и для чего они необходимы, а также основные задачи учета НМА.

    Во  второй главе рассмотрены вопросы  о выбытии нематериальных активов и раскрытие информации  в бухгалтерской отчетности. Заключение представляет собой пояснительную записку к бухгалтерскому балансу.

    При написании работы использовались литературные источники трех последних лет издания, а также  приказы Министерства Финансов РФ.

    Приложение: рабочая тетрадь «Составление годовой  бухгалтерской отчетности».

    Работа  выполнена на 19 листах формата А4. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Содержание 
 

Введение…………………………………………………………………………4

Глава 1. Учет нематериальных активов………………………………………..5

     1.1 Понятие и классификация нематериальных активов………..…………5

    1.2 Движение нематериальных активов и основные задачи их бухгалтерского учёта……………………………………………………………9

Глава 2. Выбытие нематериальных активов ………………… ……………...11

   2.1 Учет выбытия нематериальных активов……………..………………....11

   2.2 Раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности……………………………………………………………………...15

Заключение……………………………………………………………………..17

Список использованной литературы……………………………….................19 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

       Ускорение социально-экономического развития страны предусматривает увеличение эффективности общественного производства на основе всемерной экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов. Политика ресурсосбережения – реальный источник удовлетворения растущих потребностей общества. В этой связи снижение удельных затрат различных видов материальных ресурсов в производстве приобретает определяющее значение.

    Нематериальные  активы наряду  с основными средствами являются объектами долгосрочных инвестиций, входят в состав аморзационного имущества, и их бухгалтерский учет во многом совпадает с бухгалтерским учетом основных средств.

       В бухгалтерской литературе достаточно широко освещены вопросы учета нематериальных активов. Регулярно публикуются статьи с разъяснениями положений нормативных документов по ведению бухгалтерского учета по данному вопросу в таких периодических изданиях как «Финансовая газета», «Новая бухгалтерия», «Бухгалтерский учет». В продаже имеется большой выбор учебно-методической литературы, освещающей вопросы теории и методики бухгалтерского учета.

            Основным нормативным документом, устанавливающим правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах, является Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2007, утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, вступило в силу, начиная с бухгалтерской отчетности  2008г., и заменило ранее действующее Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000. 
 

Глава 1

1. Понятие и классификация нематериальных активов.

    Нематериальные  активы наряду  с основными средствами являются объектами долгосрочных инвестиций, входят в состав аморзационного имущества, и их бухгалтерский учет во многом совпадает с бухгалтерским учетом основных средств.

    Для целей бухгалтерского учета понятие  «нематериальные активы» раскрывается через конкретный перечень единовременно выполняемых условий, установленных Положением по бухгалтерскому  учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (далее - ПБУ 14/2007).

    ПБУ 14/2007, утвержденное приказом Минфина  России от 27.12.2007 № 153н, вступило в силу, начиная с бухгалтерской отчетности  2008г., и заменило ранее действующее Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000.

    Согласно  п. 3 ПБУ 14/2007 для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве  нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

    - объект способен приносить организации   экономические выгоды  в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ и оказания услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности , направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности , осуществляемой  в соответствии с законодательством РФ);

    - организация имеет право на  получение экономических выгод,  которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации – патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство  индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а так же имеются ограничения доступа других лиц и таким экономическим выгодам;

    -возможность  выделения или отделения (идентификации) объектом других активов;

    - объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования  продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

    -организацией  не предполагается продажа объекта  в течении 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев;

    -фактическая  (первоначальная) стоимость объекта   может быть достоверно определена;

    -отсутствие  у объекта материально-вещественной  формы.

    При выполнении вышеуказанных условий  к нематериальным активам относятся, например, программы для ЭВМ; базы данных; изобретения; промышленные образцы; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания; полезные модели; селекционные достижения.

    В составе нематериальных активов  учитывается также, деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или в его части).

    Нематериальные  активами не являются: расходы, связанные  с образованием юридического лица (организационные  расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация  и способность к труду.

    Ранее, до введения в действия ПБУ 14/2007, организационные  расходы, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей в уставной капитал  организации, включались в состав нематериальных активов.

    Перечень  объектов, которые нельзя квалифицировать, как нематериальные активы установлен п. 2 ПБУ 14/2007.

    Объектами нематериальных активов являются не сами патенты, промышленные образцы, полезные модели, товарные знаки, программы ЭВМ и др., а права на них и на их использование.

    Нематериальные  активы (далее - НМА) можно подразделить на две  основные группы:

    1)объекты   интеллектуальной собственности:

    -права  на принадлежащие программы ЭВМ  и базы данных, а так же права, возникающие на их использование программ для ЭВМ и баз данных,

    -права,  возникающие из принадлежащих  патентов на изобретения, полезные  модели, промышленные образцы, селекционные достижения или лицензионных  договоров на их использование,

    -права, возникающие из принадлежащих свидетельств на товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование,

    -права  на принадлежащие топологии интегральных  микросхем, а  также права,  возникающие из заключенных договоров  на использование топологии интегральных микросхем;

    2)деловая  репутация организации.

    Объекты НМА, входящие в первую группу, объединены общим понятием «Интеллектуальная собственность».

    Интеллектуальная  собственность – обобщающее понятие  исключительных прав гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица.

    Деловая репутация  организации – представляет собой разницу между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

    Налоговые аспекты. Для целей налогового учета  нематериальными активами признаются и/или  созданные  организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые   в производстве продукции или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

    Согласно  ст.257 НК РФ к нематериальным активам, в частности могут быть отнесены:

    - исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

    - исключительное право автора  и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

    - исключительное право автора  и иного правообладателя на  использование топологии интегральных  микросхем;

    - исключительное право на товарный  знак, знак обслуживания, наименование  места происхождения товаров и фирменное наименование;

    - исключительное право патентообладателя на  селекционные достижения;

    -  владение ноу-хау, секретной   формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

    Для признания нематериального актива необходимо наличие  способности приносить организации экономические выгоды, а также наличие надлежащих оформленных документов подтверждающих существование НМА.

    Для целей налогового учёта НМА могут  быть отнесены  к амортизируемому  имуществу при соблюдении определенных условий, установленных НК РФ.

    Согласно  п.1 ст.256 НК РФ к амортизируемым нематериальным активам относятся результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, используются ею для извлечения дохода и стоимость которых погашается путём начисления амортизации.

    Для целей налогового учета к нематериальным активам относятся:

    - не давшие положительного результата  научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы.

    -интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду. 

    1.2 Движение нематериальных  активов и основные  задачи их бухгалтерского  учёта 

    Процесс движения НМА в организации состоит  из трёх основных стадий:

    -стадии  поступления НМА в организацию;

    -стадии  использования НМА в производстве  продукции, при выполнении работ  или оказания услуг либо для  управленческих нужд организации;

    -стадии  выбытия (списания) НМА из организации.

    На  первой стадии производится принятие НМА к бухгалтерскому учету на остове первичных документов и их первоначальная оценка.

    На  второй стадии в процессе  использования  объектов НМА в производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации  они постепенно переносят свою стоимость на себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг)  и  тем самым амортизируются.

    На  стадии выбытии выбытия  стоимость объектов  НМА, использование которых прекращено для целей производства продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации ,подлежит списанию.

Бухгалтерский учет должен обеспечивать выполнение  следующих задач:

-правильное  оформление документов и своевременное  отражение в учете всех случаев  движения НМА;

-достоверное  определение результатов  от  списания и прочего выбытия  НМА;

-контроль за сохранностью НМА, принятых к бухгалтерскому учету.

При раскрытии  в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах отдельно раскрывается  информация о нематериальных активах, созданных самой организацией. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Глава 2.

    2.1. Учет выбытия нематериальных активов

          Стоимость нематериальных активов, использование которых  прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию (п. 22 ПБУ 14/2000).

    Нематериальные  активы могут выбывать из организации  по следующим основным причинам:

    • списание объектов нематериальных активов  в связи с истечением срока  полезного использования;

    • продажа (реализация) объектов нематериальных активов другому юридическому или  физическому лицу;

    • передача объектов нематериальных активов  в качестве вклада в уставный капитал  других организаций;

    • безвозмездная передача объектов нематериальных активов другим организациям и лицам;

    • выбытие объектов нематериальных активов  в связи с обменом на другое имущество.

    Основаниями для списания стоимости нематериальных активов

    являются:

    • прекращение срока действия патента, свидетельства и иных, охранных документов;

    • уступка (продажа) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности

    Если  амортизационные отчисления по списываемым  нематериальным активам отражались в бухгалтерском учете путем  накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих нематериальных активов на счет 05 «Амортизация нематериальных активов» списывается накопленная сумма амортизационных отчислений. 

           При выбытии нематериальных активов бухгалтерский учет решает следующие основные задачи:

    ·    отражение факта выбытия нематериальных активов из организации;

           ·    исчисление финансового результата (прибыли/убытка) от операций по выбытию нематериальных активов.

            Напомним, что нематериальные активы в течение всего периода их использования отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. Одновременно уменьшение стоимости нематериальных активов в связи с их эксплуатацией и перенос этой стоимости на стоимость вновь созданного продукта производится в виде начисления амортизационных отчислений и их накапливания по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

           Выбытие нематериальных активов (независимо от способа выбытия) приводит к уменьшению нематериальных активов организации, а также к уменьшению накопленной амортизации в части, относящейся к выбывшему объекту нематериальных активов. Следовательно, факт выбытия нематериальных активов должен быть отражен на счетах бухгалтерского учета посредством списания (уменьшения) со счета 04 «Нематериальные активы» первоначальной стоимости выбывшего объекта, а также списания со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» суммы амортизации, накопленной по выбывшему объекту нематериальных активов. Если учесть, что счет 04 «Нематериальные активы» – активный, а счет 05 «Амортизация нематериальных активов» – пассивный, то эта запись будет выражена следующей проводкой:

         Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» – на сумму накопленной амортизации по выбывшему объекту нематериальных активов.

         Кредит счета 04 «Нематериальные активы» – на первоначальную стоимость выбывшего объекта нематериальных активов.

        Однако приведенная проводка верна только для той ситуации, когда на момент выбытия объекта нематериальных активов на него начислена амортизация в сумме, равной его первоначальной стоимости, т.е. когда объект полностью самортизирован и организация полностью возместила затраты по его приобретению, а также если организация не имеет доходов и расходов от операций по выбытию нематериальных активов.

          Однако факт выбытия объекта нематериальных активов (продажа, безвозмездная передача, вклад в уставный капитал другой организации, гибель в результате стихийного бедствия и т.п.) может наступить ранее окончания срока его полезного использования. В этом случае складывается следующая ситуация: выбывающий объект нематериальных активов недоамортизирован, накопленная амортизация не позволяет организации полностью возместить затраты, связанные с его приобретением, в результате чего у организации образуется расход, т.е. упущенная экономическая выгода в сумме, равной недоамортизированной стоимости выбывшего объекта нематериальных активов, т.е. его остаточной стоимости.

        Для отражения на счетах бухгалтерского учета данной хозяйственной  ситуации вышеприведенной бухгалтерской проводки недостаточно, поскольку необходимо дополнительно учесть расход от выбытия объекта нематериальных активов. Для учета расходов, а также доходов от выбытия нематериальных активов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», полная характеристика которого будет дана ниже. Лишь отметим, что расходы от выбытия нематериальных активов отражаются по дебету этого счета, а доходы – по кредиту.

      С учетом вышесказанного факт выбытия нематериальных активов, причем во всех случаях выбытия, будет отражаться следующими двумя (а не одной, как в первой ситуации) проводками: 

    1. Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных  активов» – на сумму накопленной  амортизации в части, относящейся  к выбывшему объекту нематериальных активов

    Кредит  счета 04 «Нематериальные активы»  – на сумму самортизированной  части основных средств

        2. Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму расхода, образовавшегося в связи с недоамортизацией выбывшего объекта нематериальных активов

         Кредит счета 04 «Нематериальные активы» – на сумму недоамортизированной части (остаточной стоимости) выбывшего объекта нематериального актива. Однако двумя вышеприведенными проводками отражение на счетах бухгалтерского учета выбытия нематериальных активов не завершается. Дело в том, что выбытие нематериальных активов может быть связано с необходимостью выполнения ряда хозяйственных операций, результаты которых, в свою очередь, могут являться для организации как доходами (например выручка за проданный объект нематериального актива), так и расходами (например оплата консультационных услуг, связанных с уступкой прав на объекты интеллектуальной собственности, регистрации переуступки таких прав). Поэтому при отражении в бухгалтерском учете выбытия нематериальных активов необходимо не только отразить факт их выбытия, но и исчислить финансовый результат от выбытия.

    Для решения этой задачи – исчисления финансового результата от выбытия  нематериальных активов – используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», в аналитическом учете к которому на отдельных субсчетах обособленно накапливаются доходы от выбытия нематериальных активов и расходы, связанные с их выбытием.

         В развитие счета 91 «Прочие доходы и расходы» открываются как минимум следующие субсчета:

    ·    91-1 «Прочие доходы»;

        ·    91-2 «Прочие расходы»;

        ·    91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

          По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» отражаются поступления, связанные с продажей и прочим выбытием нематериальных активов. Например, выручка от продажи активов по продажной цене, включая НДС и другие аналогичные налоги.

         По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» накапливаются расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, к которым, в частности, относятся: недоамортизированная (остаточная) стоимость выбывших нематериальных активов, комиссионные вознаграждения, регистрационные сборы по регистрации сделок передачи (уступки) исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности и др.

     Доходы и расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, классифицируются для формирования показателей Отчета о прибылях и убытках в качестве операционных доходов и расходов, показываются обособленно по статьям «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы». 

    2.2.Раскрытие  информации о нематериальных  активах в бухгалтерской  отчетности 

    В бухгалтерской отчетности содержатся сведения об остаточной стоимости нематериальных активов на начало и конец отчетного года в разд. 1 «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса (ф. № 1). В Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах (ф. № 1) отражается стоимость нематериальных активов, полученных в пользование. В ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» в разделе «Нематериальные активы» организация дает расшифровку активов по видам: объекты интеллектуальной собственности, организационные расходы, деловая репутация организации и т.п. и их движение за отчетный период. В этом разделе нематериальные активы показываются по первоначальной стоимости.

    Отдельно  в данном разделе показывается амортизация  нематериальных активов на начало и конец отчетного года. В ф. № 4 «Отчет о движении денежных средств» отражается выручка от продажи нематериальных активов.

    В соответствии с п. 31 ПБУ 14/2000 в составе  информации об учетной политике организации  в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

    • о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

    • о принятых организацией сроках полезного  использования нематериальных активов (по отдельным группам);

    • о способах начисления амортизационных  отчислений по отдельным группам  нематериальных активов;

    • о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.