Оглавление

Введение

     Важнейшим финансовым показателем, определяющим способность организации обеспечивать необходимое для ее нормального развития превышение доходов над расходами, является прибыль. Именно прибыль, как экономическая категория, отражает финансовый результат предпринимательской деятельности организации, выражающийся в целом, в свою очередь, в изменении величины собственного капитала организации за отчетный период.

    В условиях рыночных отношений предприятие  должно стремиться к получению максимальной прибыли, то есть к такому ее объему, который позволял бы предприятию не только прочно удерживать позиции сбыта на рынке своей продукции, но и обеспечивать динамичное развитие его производства в условиях конкуренции.

    Актуальность  выбранной темы заключается в  огромной важности прибыли, так как являясь источником производственного и социального развития, прибыль занимает ведущее место в обеспечении самофинансирования предприятий и объединений, возможности которых во многом определяются тем, насколько доходы превышают расходы. Каждое предприятие, прежде чем начать производство продукции, определяет какую прибыль, какой доход оно сможет получить, потому что прибыль является основной целью предпринимательской деятельности, ее конечным результатом.

     Целью данной работы является анализ учета использования прибыли. Для достижения данной цели поставлены следующие задачи:

• раскрыть экономическую сущность прибыли;
• рассмотреть, какими нормативно-правовыми актами регулируется формирование и использование прибыли;
• раскрыть порядок учета использования прибыли в порядке начисления налога на прибыль;
• рассмотреть порядок учета использования нераспределенной прибыли;

     В первой главе работы раскрывается экономическая  сущность прибыли, ее бухгалтерское  понимание. Так же проведен анализ системы  нормативного регулирования формирования и использования прибыли  на основе Федеральных Законов, Положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов.

     Вторая  глава посвящена непосредственно учету использования прибыли. А именно рассмотрены следующие направления: учет распределения прибыли в порядке начисления налога на прибыль и учет использования нераспределенной прибыли. Для анализа учета распределения прибыли в порядке начисления налога на прибыль были раскрыты особенности расчета налога, его составляющих. Методологической основой послужило ПБУ 18\02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Для анализа учета нераспределенной прибыли был рассмотрен счет 84 «Нераспределенная прибыль», а так же направления распределения прибыли. 
 

Глава 1.Прибыль как экономическая категория

1.1 Сущность прибыли  как экономической  категории

     Как экономическая категория прибыль  характеризует результат любой  предпринимательской деятельности. Прибыль - один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной  деятельности предприятия.

     Прибыль - это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых  предприятиями любой формы собственности. Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность  производства, объем и качество произведенной  продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности.

     Прибыль является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятий, но и приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов.

     Бухгалтеры предпочитают использовать термин чистая прибыль, так как с профессиональной точки зрения он точно определяется как разница между доходами и расходами: чистая прибыль = доходы – расходы. Если расходы превышают доходы, то говорят о чистом убытке.

     Доходы - это поступления или любые другие улучшения активов самостоятельной хозяйственной единицы, либо покрытия его пассивов (или сочетание того и другого) в результате поставки или производства товаров, оказания услуг или осуществления других видов деятельности, которые составляют основные и постоянные направления работы данной хозяйственной единицы. В самом простом случае они равны стоимости проданных товаров и оказанных услуг за данный период времени. Когда предприятие оказывает услуги или доставляет товары покупателю (заказчику), оно получает за это либо деньги, либо обещание их уплатить в ближайшем будущем. Полученные деньги фиксируются на счетах "Касса" и «Расчетный счет», а обещания уплатить - на счетах дебиторов: "Счета к получению" и "Векселя полученные". Поступившие за определенный период деньги и обещания образуют доход фирмы, увеличивая ее активы.

     Расходы - это уменьшение или иное расходование активов либо возникновение задолженностей (пассивов), или же сочетание того и другого, вследствие поставки или производства товаров, оказания услуг или осуществления других видов деятельности, которые составляют основные и постоянные направления работы данной хозяйственной единицы.

     Другими словами, расходы - это затраты на производство товаров и оказание услуг, понесенные в ходе получения доходов. Расходы противоположны доходам, так как они приводят к сокращению капитала. Они уменьшают активы и увеличивают пассивы.

     На  стадии продажи выявляется стоимость  товара, включающая стоимость овеществленного  труда и живого труда. Стоимость  живого труда отражает вновь созданную  стоимость и распадается на две  части. Первая представляет собой заработную плату работников, участвующих в производстве продукции. Ее величина определяется рядом факторов, обусловленных необходимостью воспроизводства рабочей силы. В этом смысле для предпринимателя она представляет часть издержек по производству продукции. Вторая часть вновь созданной стоимости отражает чистый доход, который реализуется только в результате продажи продукции, что означает общественное признание ее полезности.

     На  уровне предприятия в условиях товарно-денежных отношений чистый доход принимает форму прибыли. На рынке товаров предприятия выступают как относительно обособленные товаропроизводители. Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции.

     Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует  о получении прибыли. Предприниматель всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда ее извлекает. Если выручка равна себестоимости, то возмещены лишь затраты на производство и реализацию продукции. Реализация состоялась без убытков, но отсутствует и прибыль как источник производственного, научно-технического и социального развития. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки - отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство.

     Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции.

     Во-первых, прибыль характеризует экономический  эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Но все аспекты деятельности предприятия с помощью прибыли  в качестве единственного показателя оценить невозможно. Такого универсального показателя и не может быть. Именно поэтому при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности используется система показателей.

     Значение  прибыли состоит в том, что  она отражает конечный финансовый результат. Вместе с тем, на величину прибыли и ее динамику воздействуют факторы, как зависящие, так и не зависящие от усилий предприятия. Практически вне сферы воздействия предприятия находятся конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений. В некоторой степени зависят от предприятия такие факторы, как уровень цен на реализуемую продукцию и заработная плата. К факторам, зависящим от предприятия, относятся уровень хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров, конкурентоспособность продукции, организация производства и труда, его производительность, состояние и эффективность производственного и финансового планирования.

     Перечисленные факторы влияют на прибыль не прямо, а через объем реализуемой продукции и себестоимость, поэтому для выявления конечного финансового результата необходимо сопоставить стоимость объема реализуемой продукции и стоимость затрат и ресурсов, используемых в производстве.

     Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей  функцией. Ее содержание состоит в  том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.

     В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в  виде налогов и наряду с другими  доходными поступлениями используется для финансирования совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ.

     Для учета конечного финансового результата в бухгалтерском учете используется счет 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

1.2 Нормативно-правовое  регулирование формирования и распределения прибыли

     Бухгалтерский учет в Российской Федерации организуется, исходя из сложившейся системы нормативного регулирования в рыночной экономике, которая определяет установленную государством совокупность обязательных правил и норм организации и ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности в хозяйствующих субъектах (организациях, предприятиях). Совокупность действующих правил и норм в учете, обязательных к применению, позволяет рассматривать бухгалтерский учет как систему, организуемую в каждом хозяйствующем субъекте и выполняющую определенные функции.

     В зависимости от статуса и назначения нормативные документы делятся  на группы, определяющие четыре уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета.

     Первый  уровень документов составляют законы и законодательные акты (Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ), регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации, а также представление бухгалтерской отчетности. Весьма важными документами системы первого уровня являются Гражданский и Налоговый кодексы Российской Федерации, в которых раскрыт механизм договорной работы, являющейся основой формирования оправдательной и первичной учетной документации, определены некоторые вопросы, связанные с бухгалтерским учетом.

     Особое  место в первой группе документов Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» и Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности, так как в нем закреплен  ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета, изложены основы его ведения.

     Второй  уровень системы нормативного регулирования  формируют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые только Минфином России, которые фиксируют  минимальные требования государства  к ведению бухгалтерского учета  и составлению бухгалтерской отчетности, исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практики.

     Документы третьего уровня - методические указания, инструкции и рекомендации по ведению  бухгалтерского учета, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности. Важнейшими документами этого уровня являются План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению.

     Четвертый уровень в системе регулирования  занимают рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Наряду с документами об учетной политике организации имеется и ряд других документов - внутренние инструкции, необходимые для успешной организации и ведения бухгалтерского учета в системе управления организацией и решения задач ее функционирования.

     В настоящее время действует обширный перечень нормативных актов, оказывающих  влияние на учет и состав финансовых результатов. Степень их значимости по влиянию на организацию учета финансовых результатов определяется уровнем соответствующего документа.  

     Законодательство  Российской Федерации о бухгалтерском  учете в целом состоит из Федерального закона «О бухгалтерском учете», устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации, постановлений Правительства Российской Федерации, Положений по бухгалтерскому учету, утверждаемых Министерством финансов.

     В самом Законе нет прямых упоминаний о финансовых результатах и системе  их учета. Исключением является статья 12 «Инвентаризация имущества и  обязательств», в которой финансовые результаты выступают объектом, с  помощью которого регулируются расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета. При этом статьей 5 Закона устанавливается система нормативного регулирования бухгалтерского учета, важнейшим элементом которой являются Положения по бухгалтерскому учету (второй уровень нормативного регулирования). В этих нормативных документах устанавливаются принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета. Все Положения по их направленности можно подразделить натри группы:

• общие принципы раскрытия информации;
• активы и обязательства организации;
• финансовые результаты деятельности организации.

     К Положениям, устанавливающим принципы, правила, способы ведения бухгалтерского учета и формирования состава  финансовых результатов организации  относятся Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Развитие принципов, правил и способов ведения учета финансовых результатов, закрепленных вышеуказанными документами, нашло свое отражение в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом МФ РФ № 94н от 31.10 2000 г. (ред. от 08.11.2010.)

     Гражданский кодекс РФ. Части 1 и 2.

     Налоговый кодекс РФ. Части 1 и 2

     Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ

     Кроме этих указанных нормативных документов прямое отношение к бухгалтерскому учету финансовых результатов имеет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). С помощью правил, установленных этим актом, формируется локальная, но весьма важная информация о расчетах по налогу на прибыль, интегрированная в подсистему учета финансовых результатов.

     При этом практически во всех Положениях, регламентирующих принципы, правила, способы ведения бухгалтерского учета активов и обязательств, имеется пункт или их ряд, определяющий взаимосвязь рассматриваемого объекта с организацией учета финансовых результатов. Также регламентация учета финансовых результатов может осуществляться через рассмотрение принципов учета активов и обязательств определенной хозяйственной ситуации в деятельности организации, информация о которой формируется в подсистеме учета финансовых результатов, как, например, в случае с прекращением деятельности. К таким Положениям относятся:

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) (ред. От 24.12.2010). Настоящее Положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений);
• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н. (ред. от 08.11.2010). Это Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений;
• Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденное Приказом Минфина России от 20.12.2007. Настоящее Положение устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, событий после отчетной даты;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н). В этом Положении устанавливаются правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций), информации о расходах, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (в ред. приказа Минфина РФ от 24.22.2010). Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций  для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Применение Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. Данное Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации. Но это Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства и некоммерческими организациями;
• Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н). Настоящее Положение устанавливает правила и порядок раскрытия информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

     Кроме того, в Положениях, определяющих общие принципы раскрытия информации, также значительное место уделено вопросам организации учета финансовых результатов и представлению их в бухгалтерской отчетности. К Положениям, регулирующим общие принципы бухгалтерского учета финансовых результатов, относятся:

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Оно определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.
• Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01). Положение устанавливает порядок отражения условных фактов хозяйственной деятельности и их последствий в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

     В свою очередь, к Положениям, определяющим представление в бухгалтерской (финансовой) отчетности показателей финансовых результатов относятся:

• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Настоящее Положение устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений));
• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Это положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений;
• Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010). Данное положение устанавливает правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

     Кроме того, базовые правила и принципы представления в бухгалтерской  отчетности показателей финансовых результатов, регламентируемых вышеуказанными Положениями, нашли свое развитие в документах третьего уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Самыми значительными из них являются «Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» и «Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию».

 Глава 2. Учет использования прибыли

2.1 Учет использования  прибыли в порядке начисления налога на прибыль

     Прибыль юридического лица, зарегистрированного  в соответствии с законодательством  Российской Федерации, облагается налогом  на прибыль, который уплачивают юридические  лица.

     Нормативным документом, регулирующим налогообложение прибыли является Глава 25 «Налог на прибыль организации». База налогообложения – налогооблагаемая прибыль, которая рассчитывается как доходы минус расходы, при этом,  доходы и расходы определяются по правилам главы 25 налогового кодекса РФ.

     На  сегодняшний день основная налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в Федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Расчеты с бюджетами (федеральным, региональными, местными) осуществляют путем перечисления начисленных в соответствии с расчетом платежей с расчетного счета организации. Эти расчеты отражаются на счете 68 «Расчетов по налогам и сборам», к которому открыт субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

     Так как доходы и расходы определяются по правилам налогового кодекса, возникают  ситуации, когда доходы и расходы  признаются по правилам бухучета и, следовательно, влияют на бухгалтерскую прибыль, а по правилам налогового учета не признаются.

     Например:

     Компенсация за использование личного транспорта в служебных целях. В бухучете эта компенсация признается как  расходы по факту, а в налоговом  учете признается как расходы  в пределах нормы, установленной правительством.

     Предположим, что доходы организации в отчетном периоде составили 5000. Расходы (компенсация  за использование личного транспорта в служебных целях) составили 3000 в месяц, при норме 1200.

     Бухучет: Прибыль=5000-3000=2000

     Налоговый учет: Прибыль=5000-1200=3800

     Так как правила признания доходов  и расходов в бухгалтерском и  налоговом учете разные, это приводит к тому, что сума прибыли, формируемой  в бухгалтерском и налоговом  учете разная, то есть бухгалтерская  и налоговая прибыль, как правило, не совпадают. Таким образом, для расчета налога на прибыль необходимо вести налоговый учет.

     Для учета расчетов налога на прибыль  предусмотрено ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», которое  устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. 

     Согласно  этому ПБУ, объединяется бухгалтерский  и налоговый учет – учитываются  разницы, возникающие в результате того, что доходы и расходы признаются по-разному.

     Расчет  налога на прибыль можно представить  схемой (Рис.1):

     Рисунок 1.

     Расчет  текущего налога на прибыль