Учет источников воспроизводства амортизируемого имущества

     АМОРТИЗАЦИЯ, МЕТОДЫ АМОРТИЗАЦИИ, АМОРТИЗАЦИОННАЯ  ПОЛИТИКА

     Объект  исследования – амортизация имущества

     Предмет исследования – учёт амортизируемого имущества

     Цель  работы: изучить особенности проведения амортизации имущества и установления амортизационной политики

     Задачи

В ходе выполнения работы изучена сущность  

     При выполнении работы использованы исследовательские методы: систематизации и логического обобщения, табличный метод, метод  сравнительного анализа.

     Содержание 
 

Введение

1 Экономическое  содержание и состав амортизируемого имущества

1.1 Состав амортизируемого  имущества, его характеристика, понятие  амортизируемой стоимости

1.2 Нормативно-законодательная  база, регулирующая вопросы учета  амортизируемого имущества

2 Учет амортизируемого  имущества

2.1 Учет поступления и выбытия объектов основных средств

2.2 Учет поступления  и выбытия объектов нематериальных  активов

2.3 Учет доходных  вложений в материальные ценности

2.4 Учет расходов  по восстановлению и переоценка  амортизируемого имущества

3 Учет источников воспроизводства амортизируемого имущества

3.1 Амортизационная  политика организации, порядок  начисления и учет амортизации

3.2 Учет использования  чистой прибыли в качестве  источника воспроизводства амортизируемого  имущества

3.3 Совершенствование  учета амортизируемого имущества и источников его воспроизводства

Заключение

Список использованных источников

Приложения 
 

       Введение 

     Капитал, как фактор производства, представляет собой фонды производственного  оборудования. Для того чтобы капитал  приносил прибыль в процессе производства, необходимо постоянно поддерживать его в первоначальном рентабельном состоянии, чтобы его неизбежный износ не наносил ущерба коммерческой деятельности предприятия.

     С целью избежать убытков и поддержать прибыльность капитальных фондов организация делает амортизационные отчисления, представляющие собой денежные средства, предназначенные для возмещения износа капитала. Амортизационные отчисления на полное восстановление капитала производятся с дохода, полученного от реализации созданной с помощью капитальных фондов продукции. Причем, фактически амортизационные отчисления включаются в стоимость произведенной данным капитальными фондами продукции и представляют собой перенесение стоимости постепенно изнашивающихся основных средств на стоимость вырабатываемой продукции. Таким образом, амортизация – это процесс воспроизводства капитала. Чем быстрее происходит его воссоздание, тем эффективнее коммерческая деятельность организации. Это особенно актуально в связи со стремительным научно-техническим прогрессом, повышением наукоемкости производства и сокращением жизненного цикла большинства капитальных фондов.

     Целью данной курсовой работы является изучение   особенностей проведения амортизации имущества и установления амортизационной политики  для чего в работе решаются следующие задачи:

1. определяются теоретические основы процесса амортизации имущества;
2. раскрывается сущность амортизационной политики;
3. рассмотрены методы начисления и отражения амортизации, применяемые в бухгалтерском учете;

     Объектом  исследования в курсовой работе является процесс амортизации имущества. Предметом исследования выступает учёт амортизируемого имущества.

     Работа  состоит из трёх разделов. В первом рассматривается экономическое  содержание и состав амортизируемого  имущества, а также нормативно-законодательная база, регулирующая вопросы учета амортизируемого имущества.

     Вторая  глава посвящена целиком учету  амортизируемого имущества.

     В третьей главе раскрывается понятие  амортизационной политики предприятия.  

     1 . Экономическое содержание и состав амортизируемого имущества 

1.1 Состав амортизируемого  имущества, его  характеристика, понятие  амортизируемой стоимости 

     В процессе эксплуатации основные средства физически изнашиваются и морально устаревают.  В связи с этим за период эксплуатации их стоимость должна быть полностью перенесена на вновь создаваемый продукт. Поскольку себестоимость продукции организации исчисляют ежемесячно, то и стоимость износившейся части основных средств определяется каждый месяц для включения в затраты в виде амортизации основных средств.

     Понятие амортизация неразрывно связано  с процессом износа объектов основных средств. Именно поэтому рассмотрение экономической сущности амортизации  начнем с изучения износа.

     Под износом следует понимать процесс  постепенной и ожидаемой потери любым искусственно созданным объектом функциональных качеств, связанных с его эксплуатацией и/или моральным старением. Износ отражает потерю потребительских свойств объекта и соответствующее уменьшение его стоимости. Износ неприменим к таким объектам, как земельные участки и объекты природопользования.

     Основные  средства подвергаются износу двоякого рода – моральному и физическому. Моральный износ основных средств  происходит до наступления полного  физического износа. Моральный износ  соответственно характеру причин, его вызывающих, имеет две формы. Первая форма – износ, определяемый снижением стоимости данных основных средств вследствие сокращения затрат необходимого труда на их создание в связи с ростом производительности труда в отраслях, производящих эти основные средства. Вторая форма – износ вследствие создания новых, более производительных и совершенных машин и оборудования подобного рода и назначения, что приводит к обесцениванию менее совершенной техники. Новые машины более экономичны и производительны.

     Физический  износ основных средств – это  утрата ими первоначальной потребительной стоимости, ввиду чего они постепенно приходят в негодность и требуют  замены новыми. Так, в процессе эксплуатации здания и сооружения подвергаются постепенному старению, машины и оборудование – материальному износу. Физический износ обусловливается двумя факторами. Первым из них является функционирование средств труда, в ходе которого происходит механический износ трущихся деталей, усталостный износ металла и дерева, деформация отдельных конструкций в результате осадочных явлений, динамических нагрузок, сотрясений и т. п. Это так называемый производственный износ. Вторым фактором физического износа является влияние естественных сил природы, которое выражается в коррозии металлов, выветривании, разрушении дерева и т. д. Это так называемый естественный износ.

     Как и моральный, физический износ может  быть полным и частичным. Полный износ  требует замены старого оборудования новым, частичный износ устраняется  путем капитального ремонта и модернизации действующих машин и оборудования. Установление степени износа необходимо для определения реальной остаточной стоимости основных средств, планирования замены старых машин и оборудования новыми.

     Понятие «износ» первично по отношению к понятию «амортизация». Прежде всего, износ материален, измеряем и не зависит от способов ведения учета. Амортизация же нематериальна, ее нельзя измерить, а можно лишь количественно определить, т. е. начислить, причем тем или иным способом, который заложен в учетной политике организации. Термин «амортизация» происходит от лат. amortisation, что дословно переводится как «погашение». Применительно к основным средствам под амортизацией следует понимать определенные действия, связанные с учетом изнашиваемого имущества, применяемые в течение срока полезного использования соответствующих объектов и обеспечивающие перенос их стоимости на производимую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. Амортизационные отчисления – денежное выражение размера амортизации, соответствующего степени износа основных средств.

     В настоящее время смысл, вкладываемый в понятие «амортизация», расширился и изменился. Так, амортизационные  отчисления (или амортизация) относятся  к расходам по обычным видам деятельности и рассматриваются как средство возмещения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов. При этом под расходами предприятия признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов, приводящее к уменьшению капитала этой фирмы. Применительно к изнашиваемому в процессе эксплуатации имуществу в качестве расходов следует рассматривать начисляемый износ, суммы которого и отражают выбытие активов фирмы. И наконец, все расходы по обычным видам деятельности включаются в себестоимость продукции и уменьшают финансовый результат от производственно-хозяйственной деятельности фирмы.

     Но  в отличие от других статей себестоимости (материальные затраты, заработная плата, отчисления и пр.) процесс амортизации  не ведет к оттоку финансовых средств, поскольку амортизационные отчисления возмещаются после реализации продукции. А так как непосредственно для замены изношенного оборудования эти средства могут понадобиться лишь через длительное время и накапливать их специально нецелесообразно, они (как и прибыль) служат источником расширенного воспроизводства и финансирования развития организации. Итак, амортизационные отчисления выступают внутренним источником финансирования затрат фирмы, способствуют изменению структуры активов и позволяют приобретать новые машины и оборудование без привлечения средств извне в виде ссуд, займов и кредитов.

     Амортизационные отчисления представляют собой отнесение  на себестоимость начисленного износа имущества. Иными словами, стоимость  объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

     Амортизируемая  стоимость изменяется по решению  комиссии, утверждаемой руководителем  организации, в случаях: завершения модернизации оборудования, технического перевооружения, дооборудования, реконструкции, достройки, а также в иных случаях в соответствии с законодательством.

     Разница амортизируемой стоимости объекта  основных средств и суммы амортизации, начисленной по нему, представляет собой его недоамортизируемую стоимость, отражаемую по строке 110 бухгалтерского баланса.

     Объектами начисления амортизации являются основные средства и нематериальные активы организаций как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности.

     У индивидуальных предпринимателей основные средства и нематериальные активы, не используемые в предпринимательской деятельности, объектами начисления амортизации не являются.

     В условиях устойчивого спроса на продукцию (работы, услуги) передовые фирмы  могут заменять устаревшее оборудование, внедрять новое, более прогрессивное, что позволяет им снижать затраты на производство, достигать высокой производительности труда, что в конечном итоге обеспечивает преимущества перед конкурентами в выборе маркетинговой и ценовой стратегии.

     К амортизируемым основным средствам  относятся:

• здания, включая временные титульные; сооружения, включая ведомственные дороги; передаточные устройства; рабочие и силовые машины, механизмы и оборудование; транспортные средства; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника, оргтехника; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий скот; многолетние насаждения: основные средства горнодобывающей промышленности; буферный газ и прочее имущество (активы), относимые по установленной законодательством классификации к основным средствам (далее – по действующей классификации);
• капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные, ирригационные и другие работы), не связанные с созданием сооружений; капитальные вложения в арендованное (полученное в лизинг) имущество;
• оборудование, модели, образцы, находящиеся в кабинетах, лабораториях и на других площадях научных и учебных организаций (селекционных центров, опытно-экспериментальных баз, центров коллективного пользования, специальных мастерских, фитотронов, вивариев, теплиц и тому подобных), используемые для научных и учебных целей (кроме принятых к учету до начала применения настоящего Положения), выставочные и рекламные стенды;
• объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, наружного освещения, используемые организацией для выполнения уставных целей. К объектам внешнего благоустройства следует относить объекты согласно утвержденному в установленном порядке перечню;
• спортивные сооружения, автомобильные дороги и комплекс инженерных сооружений, входящих в состав дорог (земляное полотно, дорожная одежда, мосты, путепроводы, трубы, системы водоотвода, дорожные знаки, защитные устройства, площадки отдыха, средства связи;
• объекты, указанные в настоящем подпункте, при условии их функционирования с привлечением финансирования из республиканского и/или местных бюджетов, а также финансирования из аналогичных и иных источников организаций республиканской и коммунальной форм собственности, потеря стоимости которых отражается в бухгалтерском учете справочно на забалансовых счетах в конце отчетного года:

     - судоходные гидротехнические сооружения,

     - объекты жилищного фонда,

     - объекты внешнего благоустройства  и наружного освещения,

     - автомобильные дороги общего  пользования, комплекс инженерных  сооружений, входящих в состав  этих дорог,

     - специализированные спортивные сооружения (трамплин, стрельбище для занятий биатлоном, роллерная трасса, трасса для фристайла, легкоатлетическое сооружение для толкания ядра с беговой дорожкой),

     - прочие объекты основных средств,  порядок функционирования которых является законодательно установленной отраслевой особенностью;

     - мобилизационные объекты: запасные  пункты управления, отдельно стоящие  убежища и укрытия гражданской  обороны республиканской и коммунальной  форм собственности, законсервированные  в установленном порядке мобилизационные мощности, складские здания и сооружения или части складских помещений, хранилищ, емкостей, полигоны, площадки и другие сооружения, предназначенные для хранения материальных ценностей государственного и мобилизационного резервов, системы резервов материальных ресурсов для ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций, находящиеся в запасе объекты мобилизационного и государственного резервов, системы резервов материальных ресурсов для ликвидации чрезвычайных ситуаций, объекты вооружения, военной и специальной техники и объекты, предназначенные для их хранения и утилизации, объекты неснижаемого запаса.

     Нормативный срок службы по объектам основных средств, не включенным в действующую классификацию, устанавливается решением комиссии на основании технической документации организаций-изготовителей, а в ее отсутствие – комиссией путем оценки технического состояния объекта в соответствии с законодательством.

     При расхождении значений нормативных  сроков службы, установленных применительно  к позициям действующей классификации, и значений сроков эксплуатации отдельных объектов основных средств, устанавливаемых организациями-изготовителями в технической документации на продукцию на срок, равный году или более чем на 1 год, комиссия организации вправе использовать для целей настоящего Положения значения нормативных сроков службы этих объектов исходя из сроков эксплуатации, подтверждаемых технической документацией организаций-изготовителей. Организации должны обеспечить сохранность документов по учету основных средств и указанной технической документации на протяжении всего срока службы объекта.

     Нормативный срок службы объектов основных средств, не используемых в предпринимательской  деятельности, в том числе ранее  находившихся в эксплуатации, определяется при приобретении каждым балансодержателем или собственником со дня принятия их на учет при вводе в эксплуатацию. По объектам, ранее находившимся в эксплуатации, комиссия вправе понижать нормативные сроки службы вдвое, но не ниже чем до двух лет.

     Нормативный срок службы и срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими нрава правообладателя. При невозможности определения нормативного срока службы нематериального актива нормы амортизационных отчислений по нему устанавливаются по решению комиссии: на срок до двадцати лет, но не более срока деятельности организации (по средствам индивидуализации участников гражданского оборота товаров и услуг). Нормативный срок службы основных средств, ранее находившихся в эксплуатации, определяется с момента принятия их на учет при первоначальном вводе в эксплуатацию.

     Нормативные сроки службы устанавливаются только по объектам, неиспользуемым предпринимательской деятельностью, применительно к каждой позиции, включенной в их классификацию. Для объектов, используемых в предпринимательской деятельности, порядок амортизации предусматривает применение диапазонных сроков полезного использования. Эти сроки и производственные от них нормы амортизации установлены по семи группам основных средств:

• Здания;
• Сооружения;
• Машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, рабочий и племенной скот;
• Вычислительная техника, оборудование связи, оргтехника и т.д.;
• Транспортные средства;
• Воздушные суда;
• Основные средства горнодобывающих отраслей промышленности.

     Организации самостоятельно определяют нормы амортизации  в рамках установленных диапазонов сроков полезного использования, исходя из ожидаемого периода функционирования объекта, в течение которого может быть получена экономическая выгода (доход). Эта операция оформляется решением комиссии, утвержденной руководителем организации.

     Амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется:

• по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, амортизация основных средств начисляется исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами;
• по основным средствам, неиспользуемым в предпринимательской деятельности, – исходя из нормативного срока службы линейным способом.

     Начисление  амортизации организациями производится в соответствии с Инструкцией  о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в редакции постановления Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.03.2004г. № 87/55/33/5.

     Стоимость, исходя из величины которой рассчитываются амортизационные отчисления, представляет собой амортизируемую стоимость.  Иначе говоря, это та стоимость, от которой начисляется амортизация.

     При приобретении объекта амортизируемая стоимость равна первоначальной стоимости объекта. Амортизируемой стоимостью может быть и остаточная (недоамортизированная) стоимость, которая рассчитывается на начало каждого отчётного года как разность первоначальной стоимости с учётом проведённых переоценок и суммы накопленной амортизации с учётом проведённых переоценок. Остаточная стоимость объекта принимается за амортизированную стоимость после проведения реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования объекта, частичной ликвидации, отнесение в конце года на увеличение стоимости объекта, процентов по кредитам займа, курсовых, суммовых разниц, расходов по покупке валюты. Остаточная стоимость объекта может распределяться на оставшийся срок службы объекта или же срок службы объекта может быть пересмотрен комиссией организации по проведению амортизационной политики. 

     1.2 Нормативно-законодательная  база, регулирующая  вопросы учета  амортизируемого  имущества 

     С 1 января 2002 г. вступили в силу нормативные  правовые документы, регламентирующие новую амортизационную политику в Республике Беларусь. С 1 января 2003 г. все субъекты хозяйствования обязаны работать в условиях новой амортизационной политики в полном объеме.

     С 1 июля 2009 г. в Республики Беларусь в  правовом регулировании амортизации произошли изменения: Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 N 37/18/6 «Об утверждении Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов» утверждена новая Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов тремя республиканскими органами государственного управления (Министерством экономики Республики Беларусь, Министерством финансов Республики Беларусь, Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь.

     Утверждение новой редакции Инструкции по амортизации  не означает коренных преобразований применяемого до настоящего времени порядка начисления амортизации. Изменения, внесенные в Инструкцию по амортизации, коснулись в основном ее формальной структуры и логики изложения, систематизируют ее основные положения, учитывают изменения, произошедшие в юридической терминологии и нормотворческой технике с 2001 года, конкретизируют и упрощают отдельные нормы, регулирующие порядок начисления и использования амортизационных отчислений на основе анализа практики их применения.

     В Инструкции даётся определение амортизации  как процесса перенесения стоимости объектов основных средств и нематериальных активов на стоимость производимых (оказываемых) с их использованием в процессе предпринимательской деятельности товаров, работ, услуг. При этом амортизация включает:

     –  распределение амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов между отчетными периодами, составляющими в совокупности расчетный (ожидаемый) срок службы, рациональным способом, выбранным организацией самостоятельно в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;

     – систематическое включение организацией (за исключением бюджетной) относящейся к данному отчетному периоду части стоимости используемых объектов основных средств и нематериальных активов (далее – амортизационные отчисления):

     в затраты на производство с отражением в бухгалтерском учете по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (при условии обособленного учета их коммерческой деятельности) в корреспонденции с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов»;

     в расходы на реализацию с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 44 «Расходы на реализацию» в корреспонденции с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов»;

     в операционные расходы с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

     Ещё один документ, которым необходимо руководствоваться организациям для выработки своей амортизационной политики, является Временный республиканский классификатор амортизируемых основных средств и нормативные сроки их службы, утвержденный постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21.11.2001 № 186. Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 9 июля 2004г. № 208 в него внесены изменения и дополнения.¹ 
 

2. Учет амортизируемого имущества 

2.1 Учет поступления  и выбытия объектов  основных средств 

    Согласно  Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и  нематериальных активов объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации основные средства, как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставленные организацией во временное владение и / или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений.

    К амортизируемым относятся основные средства, указанные в приложении к Постановлению Министерства экономики  Республики Беларусь от 21.11.2001 N 186 "Об утверждении Временного республиканского классификатора основных средств и нормативных сроков их службы", а также в приложении 3 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Это следующие укрупненные группы амортизируемого имущества:

    1) здания;

    2) сооружения, передаточные устройства (включая вычислительные и коммуникационные  сети) и капитальные вложения  в улучшение земель;

    3) машины, механизмы, оборудование (включая  оборудование связи, измерительные и регулирующие приборы и устройства), рабочий скот и животные основного стада;