Учет издержек в торговых организациях

Содержание

Введение………………………………………………………………….4

1. Учет издержек в торговых организациях…………...……..………6
1. Теоретические аспекты организации учета затрат и калькулирование себестоимости……………………………………………....6
2. Учет издержек в торговых организациях…………………….....8
3. Методика распределения издержек в торговых организациях…………………………………………………………………..12
2. Практическая часть………………………………………………...21

Заключение……………………………………………………..………..30

Список использованной литературы…………………………..……….32

Введение

Изучение себестоимости продукции производств имеет большое значение для предпринимательской деятельности организаций. Разработка и реализация управленческих решений базируется на соответствующей информации о состоянии дел в той или иной области деятельности организации. Так, данные учета издержек производства и калькулирования себестоимости продукции вспомогательных производств являются средством выявления производственных резервов, постоянного контроля использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства. Это является причиной того, что участок издержек производства и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) занимает наиболее важное место в системе организации.

Актуальность Себестоимость продукции относится к числу важнейших качественных показателей, характеризующих все стороны хозяйственной деятельности предприятия (фирм, компаний), их достижения и недостатки. Уровень себестоимости связан с объемом и качеством продукции, использованием рабочего времени, сырья, материалов, оборудования, расходованием фонда оплаты труда и т.д.

Себестоимость продукции является основой определения  цен на продукцию. Ее снижение приводит к увеличению суммы прибыли и  уровня рентабельности. Более того, для предприятий, производящих продукцию, цены на которую жестко регламентированы законодательством, снижение себестоимости – единственная возможность сделать свое производство рентабельным и получать прибыль.

Снижение себестоимости  является важнейшим фактором развития экономики хозяйствующего субъекта, основой соизмерения доходов и расходов. Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимают затраты всех видов ресурсов, выраженные в денежной форме.  
Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, калькуляцию себестоимости определяется в соответствии с отраслевыми методическими указаниями по учету, планированию и государственным стандартом, а методы калькулирования — самими хозяйствующими субъектами.  
Основой для разработки и реализации управленческих решений является соответствующая информация о состоянии дел в той или иной области деятельности организации в конкретный момент времени. Так, данные учета издержек производства (обращения) и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) являются важным средством выявления производственных резервов, постоянного контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства. Это определяет, что участок издержек производства (обращения) и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) занимает наиболее важное место в системе организации.

Построение  учета производственных затрат и  выбор методов калькулирования  себестоимости продукции (работ, услуг) в значительной степени зависят  от особенности отрасли, типа и вида производства, характера его организации и технологического процесса, разнообразия вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, массовости выпуска, объектов калькулирования, структуры организации и других условий.

Все произведенные  организацией затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией продукции, обусловленные технологией и организацией производства, подлежат отражению в бухгалтерском учете затрат на производство.

Целью курсовой работы является изучение и рассмотрение учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в торговых организациях.

Достижение  поставленной цели требует решения следующих задач:

1) рассмотреть систему бухгалтерских счетов;

2) показать методы калькулирования себестоимости продукции;

3) выполнить  практическое задание. 

Методологической  базой написания курсовой работы являются труды таких авторов как Керимов В.Э., Кондраков Н.П., Савицкая Г.В. и некоторых других, а также статьи периодической печати.

1. Учет издержек в торговых организациях

1. Теоретические аспекты организации учета затрат и калькулирование себестоимости

С экономической  точки зрения издержки обращения  представляют собой стоимость затрат торгового предприятия.

Издержки обращения  — это выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда по доведению товара от производителя к потребителю, преобразованию производственного ассортимента в торговый, организации процесса купли-продажи и потребления, удовлетворению спроса потребителей [9, с. 116].

Издержки обращения  учитываются на всех стадиях ценообразования, начиная от производства, когда в  себестоимость продукции включаются расходы по сбыту, и заканчивая розничной  продажей, когда в розничной цене отражаются издержки оптовой и розничной торговли [13, с.84].

Каждое предприятие, прежде чем начать свое производство, определяет, какую прибыль оно сможет получить. Прибыль предприятия зависит  в основном от цены продукции и  затрат на ее производство.

Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования, в условиях свободной конкуренции, цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя — она выравнивается автоматически. Другое дело — затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве.

Основными направлениями  снижения себестоимости продукции  являются рост производительности труда  и экономия потребляемых ресурсов на основе достижений научно-технического прогресса. Важное значение имеет также управление процессом формирования себестоимости продукции, и прежде всего строгий учет производственных затрат и оперативный контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, усиление борьбы с бесхозяйственностью и расточительством. Основными задачами учета затрат на производство являются:

— своевременное и  правильное отражение фактических  затрат производства по соответствующим  статьям;

— предоставление информации для оперативного контроля за использованием производственных ресурсов и сравнения с существующими нормами, нормативами и сметами;

— выявление резервов снижения себестоимости продукции, предупреждение непроизводительных расходов и потерь;

— определение результатов деятельности каждого структурного подразделения организации и др.

Для осуществления этих задач на предприятиях учет затрат должен быть организован с соблюдением  следующих основных принципов:

— согласованность показателей  учета затрат с плановыми показателями;

— включение всех затрат по производству продукции отчетного  периода в ее себестоимость;

— группировка и отражение  затрат по производственным подразделениям, видам продукции, элементам и  статьям расходов;

— согласованность объектов учета затрат с объектами калькуляции;

— обеспечение раздельного  отражения производственных затрат по действующим нормам и отклонениям  от них;

— расширение состава  затрат, относимых на себестоимость  продукции по прямому признаку;

— максимальное приближение  методологии и организации учета затрат к международным стандартам и т.д.

Составной частью производственного  учета организации является калькулирование  себестоимости продукции (работ, услуг). Калькулирование — это совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости продуктов производства (работ, услуг).

В основе калькулирования  лежит калькуляционная процедура.

Калькуляция — это способ расчета (совокупность расчетных процедур) себестоимости единицы продукта (работ, услуг).

При помощи калькуляции  определяется себестоимость различных объектов учета: основных средств, нематериальных активов, приобретенных материальных ресурсов, произведенной и реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг и т. д. Она является основой денежной оценки соответствующих объектов бухгалтерского учета.

Данные калькуляций  используются для управления себестоимостью продукции, контроля за ее уровнем, выявления  резервов снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов и установления цен на изделия.

Процесс калькулирования себестоимости продукции на предприятиях состоит в основном из следующих этапов:

— сбор, группировка и  детализация первичных затрат в  разрезе калькуляционных статей по объектам учета затрат и калькулирования;

— определение себестоимости  окончательного брака;

— оценка отходов производства и побочной продукции;

— оценка незавершенного производства;

— разграничение затрат между готовой продукцией и незавершенным  производством;

— исчисление себестоимости  единицы продукции. Калькуляционная  работа на предприятиях организуется в соответствии с общей методологией планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции. Она требует соблюдения общих принципов, обеспечивающих методологическое единство исчисления себестоимости продукции и возможность использования данных калькуляций для анализа и оценки работы как всего предприятия, так и его отдельных внутрипроизводственных звеньев.

Общие принципы калькуляционной  работы:

— научно обоснованная классификация  затрат на производство;

— установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц;

— выбор методов распределения  косвенных расходов;

— разграничение затрат по периодам;

— выбор способов расчета  себестоимости калькуляционной  единицы и др.

Эти общие принципы на отдельных предприятиях конкретизируются с учетом специфики отрасли и особенностей производства.

Основные задачи калькулирования  на предприятиях:

— достоверное исчисление фактической себестоимости единицы  отдельных видов продукции, работ, услуг;

— контроль за уровнем  себестоимости и соблюдением действующих норм и нормативов затрат;

— определение рентабельности продукции и факторов, влияющих на ее уровень;

— оценка эффективности  работы предприятия и отдельных  внутрипроизводственных структур (производств, цехов, участков, бригад) путем сравнения затрат с результатами;

— выявление и использование  резервов снижения себестоимости продукции  и др.

2. Учет издержек в торговых организациях

Организация бухгалтерского учета - это система построения учетного процесса. Учетный процесс слагается из следующих основных элементов [7, с. 78]:

1) первичный  учет;

2) регистры бухгалтерского  учета;

3) документооборот;

4) инвентаризация;

5) отчетность.

Учетный процесс  организует главный бухгалтер, который  подчиняется непосредственно руководителю организации. При формировании учетной политики главный бухгалтер определяет структуру бухгалтерской службы и уровни подчиненности.

Бухгалтерский учет расходов на продажу (издержек обращения) организаций торговли призван обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов[13, с.69].

Расходы на продажу  организаций, занятых торговой и  иной посреднической деятельностью, возникающие  в процессе движения товаров от продавца к потребителю, представляют собой издержки обращения.

Бухгалтерский учет расходов на продажу ведется  на счете 44 «Расходы на продажу» по статьям  расходов.

Организация в  соответствии с учетной политикой  может списывать издержки обращения  на себестоимость проданных товаров в полном размере либо частично. При полном списании издержек обращения их сумма ежемесячно списывается с кредита счета 44 в дебет счета 90 «Продажи».

При частичном  списании издержек обращения их сумма  распределяется в части расходов на транспортировку - между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца, в остальной части - ежемесячно списывается организацией на себестоимость проданных товаров в дебет счета 90 «Продажи». Организация ежемесячно определяет сумму издержек обращения, приходящуюся на проданные товары, как разницу между суммой издержек, числящихся на конец месяца и образованных за месяц, и их стоимостью, приходящейся на остаток непроданных товаров. Издержки, приходящиеся на остаток непроданных товаров, исчисляются по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке[10]:

1) суммируют  транспортные расходы, приходящиеся  на остаток товаров на начало  месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяют  стоимость товаров, проданных  в отчетном месяце, и остатка  товаров на конец месяца;

3) отношением  определенной в п.1 суммы издержек  обращения и производства к  сумме проданных и оставшихся  товаров (п.2) находят средний процент издержек в общей стоимости товаров;

4) умножением  суммы остатка товаров на конец  месяца на средний процент  указанных расходов исчисляют  их сумму, относящуюся к остатку  непроданных товаров на конец  месяца.

Сумму издержек обращения и производства, приходящуюся на проданные товары, списывают ежемесячно с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи».

Издержки обращения, приходящиеся на остаток непроданных  товаров, продолжают учитываться на счете 44 «Расходы на продажу».

Для управления, руководства, контроля и планирования издержек обращения внутренним пользователям требуется бухгалтерская информация различной степени обобщенности - сводная и более подробная (детализированная). Исходя, из этого в бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются синтетические и аналитические счета. Соответственно этим двум видам счетов ведется синтетический и аналитический учет[5].

Аналитический учет является наиболее трудоемким, так  как составляет основу бухгалтерского учета в той степени детализации учитываемых объектов, в какой это нужно для аппарата управления торговой организации, а также ее внешним пользователям.

Аналитический учет по балансовому счету 44 ведется  по видам и статьям расходов. Структура  счета может быть как в табл. 1.

Как видим, в  структуру счета включен счет аналитического учета "Списание расходов на себестоимость продаж". Это  необходимо для того, чтобы в течение  отчетного года на балансовом счете 44 накапливалась информация о произведенных  торговой организацией расходах по статьям затрат.

Таблица 1. Структура аналитического учета издержек обращения

Для организаций  торговли наиболее актуальным является вопрос организации учета расходов, включаемых в издержки обращения. Термин «издержки обращения» в НК РФ сохранен. Особенностям порядка определения расходов по торговым операциям посвящена ст. 320, которая является единственной статьей, где рассматриваются особенности налогового учета, организуемого в организациях торговли [1].

Для торговых организаций  расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с приобретением  и продажей товаров. При формировании расходов по обычным видам деятельности торговая организация должна обеспечить их группировку по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Торговые организации  имеют право учитывать расходы  по доставке либо в стоимости приобретения покупных товаров, либо в составе издержек обращения. По статье «Транспортные расходы» торговые организации отражают: оплату транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров; оплату услуг организаций по погрузке-выгрузке товаров в транспортные средства, плату за экспедиционные операции и другие услуги. В бухгалтерском учете оплата услуг сторонних организаций оформляется проводкой: Д-т 44 К-т 60.

По статье «Расходы на оплату труда» торговая организация учитывает расходы на оплату труда основного торгово-производственного и управленческого персонала с учетом премий, стимулирующих и компенсационных выплат. Эти затраты, установлены ст. 255 НК РФ. Начисленная оплата труда оформляется проводкой:

Д-т 44 К-т 70 – на суммы начисленной заработной платы работникам;

Д-т 70 К-т 50 – на сумму произведенных выплат.

Статья «Отчисления на социальные нужды» предназначена для отражения информации о суммах начисленных взносов на обязательное социальное страхование на случай нетрудоспособности, пенсионное и медицинское страхование, а также взносов на обязательное страхование сотрудников от несчастных случаев. В бухгалтерском учете начисленные суммы отражаются обычным порядком: Д-т 44 К-т 69 (по субсчетам) – начислены взносы на социальное страхование.

По статье «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря» отражаются: арендная плата за текущую аренду торговых, складских зданий, оборудования и других объектов основных средств; расходы на коммунальные услуги; расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории, а также на вывоз мусора; расходы на проверку и клеймение весов и других измерительных приборов; расходы на содержание и ремонт охранной и пожарной сигнализации; расходы на проведение противопожарных мероприятий; плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану; расходы на обслуживание подъемно-транспортных механизмов и другого оборудования сторонними организациями и др [14].

Схема бухгалтерских проводок будет обычной для отражения в учете приобретаемых работ или услуг:

Д-т 44 К-т 60 – на сумму стоимости коммунальных услуг или арендной платы;

Д-т 19 К-т 60 – на сумму НДС по стоимости оказанных услуг;

Д-т 60 К-т 51 – на сумму произведенной оплаты;

Д-т 68 К-т 19 – на сумму произведенного налогового вычета.

По статье «Амортизация основных средств» торговая организация отражает суммы амортизационных отчислений. Суммы начисленной амортизации учитываются на счете 02 «Амортизация основных средств». Схема бухгалтерских проводок, оформляемых при начислении амортизации: Д-т 44 К-т 02 – на сумму начисленной амортизации.

По статье «Расходы на ремонт основных средств» торговая фирма отражает расходы на проведение всех видов ремонта основных средств, как собственных, так и арендованных. Бухгалтерские проводки следующие:

Д-т 44 К-т 23 – на сумму стоимости ремонта, осуществленного силами ремонтного подразделения;

Д-т 44 К-т 10, 02, 70, 69 и т.д. – на сумму фактических затрат, связанных с ремонтом (в случае, когда торговая организация не имеет соответствующих структурных подразделений);

Д-т 44 К-т 60 (76) – на сумму стоимости ремонтных работ, осуществленных сторонними организациями.

Списание спецодежды оформляется проводками:

Д-т 44 К-т 10 – на сумму стоимости активов, относимых в состав материалов;

Д-т 44 К-т 02 – на сумму износа активов, включенных в состав основных средств.

По статье «Расходы на рекламу» торговыми организациями отражаются расходы: на оформление витрин, выставок, выставок-продаж; на разработку и печатание рекламных изданий; на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки; на рекламные мероприятия через средства массовой информации; на световую и иную наружную рекламу; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах [14, с.158].

В бухгалтерском  учете расходы на рекламные услуги отражаются проводками: Д-т 44 К-т 60 – на сумму стоимости услуг рекламных организаций;

Д-т 44 К-т 76 – на сумму стоимости услуг распространителей рекламной продукции, не состоящих в штате организации.

Операции по распространению рекламных сувениров  и образцов товаров в учете  отражаются проводками: Д-т 44 К-т 10 – на сумму стоимости распространенных сувениров, упаковки, пакетов и т.п.; Д-т 44 К-т 41 «Товары» – на сумму стоимости образцов товаров, переданных потенциальным покупателям в рекламных целях.

Если срок проведения рекламных мероприятий не превышает  отчетный период, расходы списываются  проводкой: Д-т 44 К-т 60.

Уценка товаров  – это снижение их стоимости, поэтому правомерна следующая проводка: Д-т 44 К-т 41 (42) (сторно) (если учет ведется по продажным ценам) на сумму разницы между учетной ценой товара и ценой того же товара после уценки.

Для организаций  торговли расходы на рекламу имеют  гораздо большее значение, нежели для организаций сферы материального производства: продвижение товаров на рынок и обеспечение наиболее эффективной их продажи является основным направлением менеджмента торговых организаций.

В целях налогового учета рекламные расходы организаций делятся на два вида: учитываемые при определении налоговой базы в полном объеме и нормируемые (п. 4 ст. 264 НК РФ).

По статье «Представительские расходы» включаются расходы на официальный  прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, осуществляемые организациями торговли [7, с.100].

В налоговом  учете действует общее правило: представительские расходы в  течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. В бухгалтерском учете представительские расходы могут отражаться следующими проводками: Д-т 44 К-т 60 – на сумму оплаты услуг организаций общественного питания по проведению официального приема или услуг транспортных организаций; Д-т 44 К-т 71 – на сумму фактически осуществленных расходов на оплату стоимости питания или транспортного обслуживания (в случае, когда оплата осуществляется наличными деньгами).

Включение в  расходы на продажу разрешается  только при наличии надлежащим образом  оформленных первичных учетных  документов. Размер представительских  расходов, принимаемых к бухгалтерскому учету, в настоящее время не ограничен.

По статье «Расходы на тару» торговые организации учитывают стоимость самой тары и расходы на ремонт, перевозку, очистку и т.д. Поскольку тара учитывается на счете 10, ее списание производится с кредита этого счета: Д-т 44 К-т 10.

По статье «Прочие расходы» отражаются: расходы на уплату налогов и сборов; расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг; компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; оплата услуг почтовой, телефонной; расходы на приобретение канцелярских принадлежностей; расходы на подписку периодических изданий для служебного пользования; другие аналогичные расходы торговой организации, включаемые в издержки обращения и не перечисленные в вышеуказанных статьях [12, с.62].

Транспортные  расходы, учитываемые торговой организацией в составе издержек обращения, в  конце месяца торговая организация  обязана распределить; часть, приходящаяся на проданные товары, подлежит списанию на себестоимость продаж и участвует в формировании финансового результата, а остаток транспортных расходов, приходящийся на нереализованные товары, фактически представляет собой в торговле величину незавершенного производства.

Если транспортные расходы включаются в стоимость приобретения товаров, то они будут списываться в качестве стоимости приобретения товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде.

Метод распределения  транспортных расходов, принятый в  налоговом учете, торговая организация может использовать и в бухгалтерском учете.

а обращение  торговля товар

3. Методика распределения издержек в торговых организациях

Согласно принятому  в настоящее время порядку,  товары должны учитываться по проданным ценам и по себестоимости.  В текущем учете  товары отражаются по проданным ценам.  В бухгалтерском балансе  товары  учитываются  по   себестоимости, справочно показываются по продажным ценам.  Оценка по себестоимости рассчитывается в результате использования 3-х статей баланса: товары (счет 41);  торговая скидка на остаток товаров (счет 42);  издержки обращения на остаток товаров  (счет 44). Если  из  стоимости  товаров по продажным ценам вычесть торговую скидку на остаток товаров и прибавить  транспортные расходы, связанные с завозом имеющихся на предприятии остатка нереализованных товаров, то будет исчислена себестоимость этих товаров [11, с.231].

Для реального  отражения себестоимости товарных запасов и  финансовых результатов на предприятии ежемесячно составляется расчет,  с помощью которого сумму расходов распределяют на реализованные и отгруженные товары, и остаток товаров на складах.

На предприятиях  розничной  торговли  и общественного питания суммы издержек обращения по завозу товара, относящегося, к  остатку  товаров  на  конец месяца рассчитывается по среднему проценту издержек обращения  за  отчетный  месяц  с учетом переходящего остатка на начало следующего месяца:

1. суммируются  транспортные расходы на остаток  товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2. определяется сумма стоимости товаров,  реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3. отношением  определенной в подпункте «1»  суммы  издержек обращения,  к сумме реализованных и оставшихся товаров (в подпункте «2»), определяется средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров;