Учет износа и ремонта основных средств
Содержание
Введение
Актуальность работы. Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе, а также методы алгоритмизации.
Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее. Учет является важнейшим средством систематического контроля за сохранность всех средств хозяйства за правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции.
Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с состоянием основных фондов. Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.
Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров. С целью рассмотрения методологии и организации учета основных средств в работе дается детальная классификация и структура основных средств, представлена оценка основных средств, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета объектов основных средств. Показано назначение и виды документов, в соответствии с установленной системой стандартов в нашей стране.
Отдельное внимание уделено бухгалтерской отчетности предприятия, связанной с учетом основных средств. Определены способы ведения бухгалтерского учета, принятые при формировании учетной политики организации.
В работе приведен ряд цифровых примеров по наиболее сложным вопросам учета, а также бухгалтерские проводки, отражающие основной набор хозяйственных операций. В конце работы приводится список использованной литературы.
В связи с изменением методики учета основных средств рассмотрен учет их согласно новому законодательству.
Цель курсовой работы – исследование вопросов осуществления бухгалтерского учёта, изучение теоретического материала, действующих в настоящее время нормативных актов в сфере учета износа и ремонта основных средств.
Целью работы является углубление изучение учета износа и ремонта основных средств в бухгалтерском учете.
Целью данной работы является:
1. изучение теоретических понятий по учету основных средств;
2. рассмотрение вопросов учета и ремонта основных средств;
Задачи определили структуру работы. Она состоит из введения, четырех глав, заключения и списка литературы.
При написании работы
были использованы научные, периодические
и учебные издания
1. Понятие, классификация и оценка основных средств
Для полного удовлетворения потребностей населения в товарах народного потребления, их культурного обслуживания организации и предприятия торговли должны располагать необходимыми средствами труда, составляющими главную часть их материально - технической базы. Стоимость средств труда и другого имущества, в течение нескольких лет обслуживающего финансово-хозяйственную деятельность организации, составляет экономическое понятие основные средства.
В соответствии с международным стандартом финансовой отчетности 16 «Основные средства» основные средства - это материальные активы, которые используются организацией для производства или поставки готовой продукции (товаров, работ, услуг), для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей и которые предполагается использовать в течение длительного периода времени (более одного года). Они используются длительное время во многих торгово-производственных циклах, не изменяя своей натурально-вещественной формы и частями, по мере износа, переносят свою стоимость на расходы торговых организаций по установленным нормам. К ним относятся здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование (силовые и рабочие), торговое и лабораторное оборудование, лабораторные и регулирующие приборы и устройства, транспортные средства, вычислительная техника, инструменты и инвентарь длительного употребления и т.д.
Необходимым условием единообразной группировки основных средств в учете и отчетности различных министерств, ведомств и в целом по народному хозяйству является их научно обоснованная классификация.
Типовой классификацией основные средства классифицируются по следующим признакам: отраслям торговли; функциональному назначению; натурально - вещественному признаку; принадлежности и использованию.
По натурально-вещественному признаку основные средства делятся на следующие виды: здания, сооружения; передаточные устройства; машины а оборудование; транспортные средства; инструменты; производственный инвентарь; многолетние насаждения; капитальные затраты на улучшение земель (без сооружения); прочие основные средства.
В зависимости от принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные. Собственные основные средства - это основные средства, которые принадлежат торговой организации и учитываются на балансовом счете. Арендованные основные средства - это основные средства, принадлежащие другой организации или предприятию и находящиеся во временном пользовании по договору аренды у торговой организации. Эти средства у арендатора учитываются на забалансовом счете.
По характеру использования основные средства классифицируются на действующие, в запасе и бездействующие. К действующим относятся основные средства, используемые организацией для осуществления торгового обслуживания населения и оказания услуг. Основные средства, предназначенные для замены оборудования и т.д., выбывшие в связи с капитальным ремонтом, износом, относятся к запасным. Все остальное оборудование, не используемое на предприятии в связи с некомплектностью или излишнее, а также находящееся на консервации, относится к бездействующим.
Особенностью основных средств является продолжительность их сроков службы и многократность использования. Вследствие этого стоимость основных средств постоянно (частично) включается в издержки производства в обращения.
В соответствии с международным стандартом финансовой отчетности 16 «Основные средства», основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности с момента их поступления до окончательного выбытия по первоначальной стоимости, которая состоит из стоимости фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для использования по назначению.
Для основных средств, возведенных (сооруженных) или приобретенных за счет капитальных вложений, первоначальной является их инвентарная стоимость. Она слагается:
• для зданий и сооружений - из затрат на строительные и монтажные работы по возведению (сооружению) объектов, затрат на проектно-изыскательские работы, а также других затрат, подлежащих включению в установленном порядке в инвентарную стоимость объектов;
• для оборудования, требующего монтажа, - из покупной стоимости, затрат по доставке, монтажу и устройству фундаментов или опор, наладке, а также расходов, подлежащих включению в установленном порядке в инвентарную стоимость;
• для оборудования, не требующего монтажа, - из затрат по приобретению, включая расходы по доставке.
Первоначальная стоимость основных средств может быть изменена:
• в результате произведенной по распоряжению правительства переоценке основных средств, когда стоимость каждого объекта определяется с учетом действующих цен (инфляции);
• при модернизации, реконструкции, расширении или переоборудовании за счет средств капитальных вложений. Первоначальная стоимость оборудования изменяется и в том случае, когда модернизация, приобретение деталей для выполнения соответствующих работ и замены изношенных узлов произведены взамен капитального ремонта;
• в результате исправления допущенной ранее ошибки при определении первоначальной стоимости в момент приобретения или ввода объекта в эксплуатацию.
Стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату называется текущей стоимостью. Текущая стоимость основных средств в дальнейшем может быть установлена на основе изменения стоимости строительства и производства, в связи с ростом производительности труда, изменения цен в связи с инфляцией и другими факторами. В условиях рыночной экономики и в международной практике бухгалтерского учета предприятия стремятся к реальной оценке активов, поэтому переоценка основных средств, установление текущей оценки, производится чаще, по мере изменения рыночной конъюнктуры. Правильная оценка основных средств и установление обоснованных норм их износа имеет также важное значение для определения конечных финансовых результатов торговых организаций.
В процессе использования основные средства изнашиваются. Первоначальная или текущая их стоимость, за вычетом суммы накопленной амортизации, представляет балансовую стоимость, по которой актив отражается в учете и отчетности. Она характеризует ту часть стоимости основных средств, которая не перенесена еще на расходы организации.
Основные средства, находящиеся в эксплуатации и передаваемые совместному предприятию его участникам в счет взносов в уставный капитал, принимаются на учет текущей оценки, согласованной с участниками совместного предприятия, с выделением суммы их взносов.
Основные средства, полученные безвозмездно в виде дара юридических и физических лиц или правительственной субсидии, оцениваются независимой комиссией с участием профессиональных оценщиков. Комиссией определяется текущая стоимость объекта и его износ на момент передачи.
Кроме того, основные средства также имеют стоимость реализации и ликвидационную стоимость.
Стоимость реализации - это стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.
Ликвидационная стоимость - это предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.
В целях установления единообразной оценки основных средств по современной стоимости их воспроизводства, основные средства периодически переоцениваются.
В условиях рыночной экономики особое значение приобретает бухгалтерский учет, при помощи которого разграничивают ответственность за сохранность, использование и восстановление основных средств, устанавливают порядок оформления соответствующей документацией всех изменений в составе основных средств и решаются другие задачи учета.
2. Учет движения и организация аналитического учета основных средств
Аналитический учет основных средств на предприятии ведется в бухгалтерии по классификационным группам, а внутри групп по инвентарным объектам и месту нахождения (эксплуатации) объектов у лиц, ответственных за их сохранность.
Основным регистром аналитического учета основных средств является инвентарная карточка. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия1.
На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.
Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.
Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.)
По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) - дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют в разрезе лиц, ответственных за сохранность этих средств.
В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную в разрезе классификационных групп по видам основных средств.
Инвентарный объект основных средств - это законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет (например: станок, холодильник и т.п.), выполняющий самостоятельные функции, либо комплекс конструктивно сочлененных предметов (например, поточная линия), представляющих собой единое целое и вместе выполняющих определенную работу.
Согласно “Типовой классификации” выделяют следующие виды инвентарных объектов:
- инвентарный объект по группе зданий - каждое отдельно стоящее здание. Если здания имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами. Постройки, ограждения и другие надворные сооружения, обслуживающие здание, составляют вместе с ним отдельный инвентарный объект. Наружные надстройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки являются самостоятельными инвентарными объектами.
- инвентарный объект сооружений и передаточных устройств - отдельное сооружение (передаточное устройство) со всеми устройствами, составляющими с ним одно целое.
- инвентарный объект силовых и рабочих машин и оборудования - отдельная машина, аппарат, агрегат, установка, прибор и т.д., включая относящиеся к ним приспособления, принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, а также индивидуальное ограждение и фундамент.
- инвентарный объект инструментов - это только те предметы, которые не входят в состав машины, станка, аппарата и т.п. и имеют самостоятельное значение.
- инвентарный объект вычислительной техники - счетные машины и устройства (компьютеры, мониторы, принтеры и т.п.), которые не относятся к составным частям другой машины.
- инвентарный объект прочих машин и оборудования - единица оборудования, включая относящиеся к ней принадлежности приборы и инструменты.
- инвентарный объект транспортных средств (локомотивы, машины, прицепы и полуприцепы и т.п.) - объект с относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями (набор инструментов, магнитола и др.).
Также выделяют: инвентарный объект измерительных и регулирующих приборов и устройств лабораторного оборудования; объекты производственного инвентаря и принадлежностей, объекты хозяйственного инвентаря; инвентарный объект рабочего и продуктивного скота и других животных; инвентарный объект прочих основных средств.
Для учета и контроля сохранности основных средств каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств2.
Применительно
к сложным инвентарным
Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия.
Арендуемые основные средства могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.
Учет земли на правах собственности и правах постоянного землепользования. В соответствии с Законом Республики Казахстан “О земле” земля представляет собой территориальное пространство, в пределах которого устанавливается суверенитет Республики Казахстан, природный ресурс, всеобщее средство производства и территориальная основа любого процесса труда. Земля как средство производства является необходимой материальной предпосылкой процесса труда, главным средством производства в ряде отраслей экономики и, в первую очередь, в сельском, лесном хозяйстве.
Согласно Конституции Республики Казахстан земля и ее недра находятся в государственной собственности. Земля может находиться также в частной собственности.
В Республики Казахстан бывает государственная и частная собственность на землю. В частной собственности могут находиться земельные участки, представленные под застройку или застроенные производственными и непроизводственными зданиями (зданиями, сооружениями) и их комплексами. Собственник в праве совершать в отношении своего земельного участка любые сделки, не запрещенные законодательством – передача права собственности.
Земельные участки из земель, находящихся в государственной собственности, могут быть:
- проданы или переданы
безвозмездно в частную
- предоставлены в
постоянное или временное
- реализованы в иных формах в случаях, предусмотренных законодательными актами
Право землепользования – право лица владеть и пользоваться земельным участком, находящимся в государственной собственности, бессрочно (постоянное землепользование). Право землепользования может быть постоянным или временным3.
Право землепользования возникает на основе: актов государственных органов, гражданско-правовых сделок и иных оснований, предусмотренных законодательством.
Документами, удостоверяющими право на земельный участок являются:
- при частной собственности, акт на право собственности на земельный участок и право постоянного землепользования
- при временном возмездном землепользовании, договор об аренде земельного участка
- при временном безвозмездном землепользовании, договор о временном безвозмездном землепользовании
На право постоянного землепользования земельные участки предоставляются:
- юридическим лицам, владеющим зданиями
- юридическим лицам,
осуществляющим
- в иных случаях, предусмотренных законодательными актами
Право временного землепользования может быть краткосрочным (до 5 лет) и долгосрочным (от 5 до 49 лет).
Сдача земельного участка, на котором расположены здания (строения, сооружения), в аренду другому лицу без соответствующей сдаче в аренду самого здания (строения, сооружения) не допускается4.
Пользователи земли оплачивают государству плату за землю. Ставки платы за землю, передаваемую в собственность или предоставляемую в землепользование утверждены государством Постановлением Республики Казахстан “Об утверждении ставок платы за землю, продаваемую в частную собственность или предоставляемую в землепользование государством”.
Оценочная стоимость конкретного земельного участка определяется уполномоченным органом.
Каждое предприятие обязано вести оперативный и бухгалтерский учет земель. В оперативном учете должна отражаться общая площадь земель, находящихся на праве собственности землепользования. Здесь же указываются документы, на основании которых предприятие получило землю.
Основанием для принятия к учету земли является “Акт на право собственности на земельный участок”. Земля подлежит оценке и после получения Акта.
Аналитический учет земли
ведется и Инвентарных
Карточки заполняют на основании “Актов на право собственности на земельный участок”, где указывают: порядковый номер земельного участка, площадь и целевое назначение земельного участка.
Право собственности и право землепользования защищаются в порядке, предусмотренным Гражданским кодексом Республики Казахстан.
Учет временно ввозимых и вывозимых основных средств. В соответствии с действующим законодательством иностранные инвесторы, другие юридические лица вправе временно ввозить на территорию Республики Казахстан производственное оборудование и другие основные средства для использования в процессе производства определенный период времени. Эти основные средства подлежат возврату в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа.
В процессе эксплуатации временно ввозимых основных средств по ним начисляется износ по установленным нормам амортизации.
3. Учет ремонта и аренды основных средств
Основные средства в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются и для поддержания в рабочем состоянии их необходимо периодически ремонтировать.
По организационно-техническим признакам ремонт подразделяют на капитальный и малый (текущий).
Под капитальным ремонтом понимают восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа по сравнению с объектом в целом. При этом устраняются все дефекты, выявленные в процессе эксплуатации или обнаруженные во время предремонтного осмотра объекта.
При текущем ремонте заменяются быстроизнашивающиеся детали и узлы, производится выверка отдельных узлов, очистка и ревизия механизмов, заменяется масло в емкостных системах, вышедшие из строя мелкие детали и т.д. Его проводят в процессе эксплуатации основных средств.
Следует иметь в виду, что в отличие от капитального ремонта текущий не является калькуляционным и при нем, как правило, не выявляется величина затрат в разрезе отдельных статей по каждому виду ремонта (средний, малый, дежурное межремонтное обслуживание) и ремонтируемым объектам. Это требует повышенного контроля со стороны бухгалтерии за затратами на текущий ремонт.
На практике ремонт осуществляется двумя способами: подрядным и хозяйственным.
При подрядном способе, который является более прогрессивным и экономичным, основные средства ремонтируют специализированные ремонтные предприятия (авторемонтные заводы, ремонтно-строительные организации). Подрядный способ предлагает выполнение ремонтных работ подрядчиком, а организация на основании договоров с ним производит приемку и оплату выполненных работ согласно акту приёмки.
При хозяйственном способе ремонт производится собственными силами и средствами самой организации.
Все затраты, связанные с ремонтом основных средств, включаются в расходы торговой организации в том периоде, в котором они возникли. Для равномерного включения затрат по ремонту объектов основных средств в расходы организация вправе формировать резерв предстоящих расходов для ведения ремонтных работ за счет ежемесячных отчислений на основе плановой сметы и по нормативам, разрабатываемым самостоятельно, который именуется ремонтным фондом.
Для учета ремонтного фонда используется счета 3390, 3540, 4170, 4430 подразделов 3300 «Краткосрочная кредиторская задолженность», и 4100 «Долгосрочная кредиторская задолженность», где открывается субсчет «Ремонтный фонд», по кредиту которого отражают остатки и образование фонда, а по дебету - его использование.
При формировании ремонтного фонда на сумму ежемесячных отчислений, в зависимости от принадлежности объектов основных средств, на основании специального расчета дается следующая бухгалтерская проводка:
Дебет счета 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»
Дебет счета 7210 «Административные расходы»
Кредит счета 3390, 3540, 4170, 4430, подразделов 3300 «Краткосрочная кредиторская задолженность», и 4100 «Долгосрочная кредиторская задолженность», субсчет «Ремонтный фонд»
В зависимости от способа
ведения ремонтных работ
Дебет счета 3390, 3540, 4170, 4430, подразделов 3300 «Краткосрочная кредиторская задолженность», и 4100 «Долгосрочная кредиторская задолженность», субсчет «Ремонтный фонд»
Кредит счета 3310, 4110 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» и «Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам»
На сумму налога на добавленную стоимость по акцептованным счетам за выполненные работы по ремонту объектов основных средств производится следующая запись на счетах бухгалтерского учета:
Дебет счета 1420
Кредит счета 3310, 4110
В конце месяца сумма налога на добавленную стоимость, отнесенная в уменьшение платежей в бюджет, по мере оплаты счетов подрядчика и приемки выполненных работ отражается следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 3130
Кредит счета 1420
При хозяйственном способе ведения ремонтных работ учет затрат на ремонт объектов основных средств ведется в двух вариантах. При первом — если ремонт производится с помощью собственной ремонтной мастерской все затраты по мере их совершения собираются на счетах подраздела 8030
«Вспомогательные производства» и на основании соответствующих документов фактические затраты по видам отражаются на счетах бухгалтерского учета.