Учет капитала. 4

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Развитие рыночных отношений  в обществе привело к появлению  целого ряда новых экономических  объектов учета и анализа. Одним  из них является капитал предприятия  как важнейшая экономическая  категория и, в частности, собственный  капитал. Значимость последнего для  жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько велика, что  она получила законодательное закрепление  в Гражданском кодексе РФ в  части требований о минимальной  величине уставного капитала, соотношений  уставного капитала и чистых активов, возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения  чистых активов и суммы уставного  и резервного капитала.

Учет собственного капитала является важным участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности предприятия.

Каждая организация, самостоятельно осуществляющая производственную или  иную коммерческую деятельность, должна обладать определенным капиталом, то есть определенной величиной финансовых ресурсов, представляющей собой совокупность материальных ценностей, денежных средств, финансовых вложений и исключительных прав, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности. От того, каким капиталом располагает субъект хозяйствования, насколько оптимальна его структура, насколько целесообразно он трансформируется в основные и оборотные фонды, зависит финансовое благополучие предприятия и результаты его деятельности. Поэтому учет и анализ источников формирования и размещения капитала организации имеет исключительно важное значение. 

Целью исследования данной работы является подробное изучение учета собственного капитала организации.

В соответствии с данной целью необходимо решить следующие задачи:

1 Изучить понятие капитала организации

2 Рассмотреть учет уставного капитала

3 Определить как  формируется добавочный капитал, его отражение в бухгалтерском учете

4 Определить как формируется резервный капитал, его отражение в бухгалтерском учете

5 Изучить учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

6 Рассмотреть учет целевого финансирования

Американские ученые считают, что  капитал — это экономические  ресурсы, находящиеся в распоряжении собственника фирмы, которые отражают совокупность денежных ценностей (денежных средств и долговых обязательств покупателей); материальных ценностей (товарных запасов, земельных участков, зданий и оборудования) и активов, выраженных в форме нематериальных прав (патентов, авторских прав и  товарных знаков). Эти определения  в целом правильно раскрывают понятие капитала, используемое в  бухгалтерском учете.

По существу, капитал, являясь экономическим  ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлеченного капитала, необходимого для осуществления  финансово-хозяйственной деятельности организации.

1 Понятие капитала

Для успешного ведения  финансово-хозяйственной деятельности каждая

организация должна обладать материальными ценностями, денежными  средствами и иными активами, совокупность которых принято называть капиталом организации.

Имущество организации состоит  из активного капитала, представленного  в виде материальных («осязаемых») и нематериальных («неосязаемых») средств. Источниками формирования совокупности имущества или хозяйственных средств организации по их принадлежности и целевому назначению являются собственные источники и заемные источники, объединяемые понятием «пассивный капитал».

Собственные источники формирования хозяйственных средств составляют собственный капитал организации.

Собственный капитал –  это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (т.е. имущества организации) и обязательствами (кредиторской задолженности) по этим активам. Согласно ГК РФ удовлетворение требований кредиторов по обязательствам является приоритетным перед обязательствами в отношении собственников организации. Поэтому к собственному капиталу более применимо понятие «остаточный капитал».

В учредительных документах указываются вид и размер собственного капитала, регулируемые ГК РФ и зависящие  от типа юридического лица, которое  от своего имени может приобретать  и осуществлять имущественные и  неимущественные права.

В экономической литературе собственный капитал принято  разделять на две категории: инвестированный  капитал и нераспределенная прибыль. При этом в состав инвестированной прибыли включается и прибыль, направленная на расширение хозяйственной деятельности.

Структура собственного капитала по-разному трактуется различными нормативными актами, регламентирующими ведение  бухгалтерского учета в Российской Федерации. Так, Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в состав собственного капитала организации включаются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы. При этом полный состав резервов не раскрывается. По-другому определяет структуру собственного капитала седьмой  раздел действующего Плана счетов бухгалтерского учета «Капитал». В соответствии с ним в составе капитала организации  учитывают: нераспределенную прибыль, уставный (складочный) капитал, акции, выкупленные акционерным обществом  у акционеров для их последующей  перепродажи или аннулирования, добавочный капитал, резервный капитал, целевое финансирование. И, наконец, перечень составляющих капитала приведен в системе показателей, представляющих собой содержание рекомендуемой приказом Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. №67н формы «Отчета об изменениях капитала». В ней в дополнение к вышеприведенным составляющим капитала приведен перечень резервов, относящихся к нему. Это оценочные резервы и резервы предстоящих расходов.

2 Учет уставного капитала

Уставный капитал представляет собой стартовый капитал, который  вносится при создании организации его учредителями (участниками) для обеспечения первоначальной производственной деятельности организации с целью получения в дальнейшем прибыли от этой деятельности.

Учредителями (участниками) организации могут быть юридические  и/или физические лица.

С правовой точки зрения уставный капитал - это стоимостная  оценка имущества организации, в  пределах которой организация отвечает перед учредителями и кредиторами.

В обобщенном виде уставный капитал - это совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации, зафиксированная в учредительных документах.

В соответствии с действующим  законодательством РФ и в зависимости  от организационно-правовой формы организации  уставный капитал может иметь  форму:

-уставный капитал (в акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью);

-паевой фонд (в производственных потребительских кооперативах);

-складочный капитал (в товариществах);

-уставный фонд (в государственных и муниципальных предприятиях).

Порядок формирования уставного  капитала (складочного капитала, уставного  фонда) регулируется законодательством  РФ и учредительными документами  организации.

Действующим законодательством  определено, что вкладом в уставный капитал могут быть ценные бумаги, деньги и другие вещи, имущественные  права или иные права, имеющие  стоимостную оценку.

Стоимость неденежных вкладов в уставный капитал определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации по договоренности сторон, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

При этом следует иметь  в виду, что законодательством  РФ в той или иной степени оговаривается необходимость сопоставления стоимостной оценки вносимого имущества с уровнем рыночных цен на аналогичную продукцию.

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 полученные от учредителей (участников) организации вклады в уставный капитал не признаются доходами организации.

Формирование информации об уставном капитале и его аналогичных  значений, определенных хозяйственным  правом, независимо от организационно-правовых особенностей и способа формирования, осуществляется одним порядком с  использованием счетов 80 «Уставный  капитал» и 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»).

Счет 80 «Уставный капитал» по отношению к балансу является пассивным. По его кредиту учитывают  остаток и увеличение уставного  капитала, а по дебету - уменьшение. Ежемесячно по счету 80 «Уставный капитал» выводится сальдо, которое должно соответствовать размеру уставного  капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.

В течение всей деятельности организации сальдо по счету 80 «Уставный  капитал» остается неизменным. И только в том случае, когда учредители принимают решение об изменении  суммы уставного капитала, указанный  счет дебетуется (в случае уменьшения) или кредитуется (в случае увеличения). При этом требуется государственная регистрация новой величины уставного капитала.

Документы о внесенных  в учредительные документы изменениях в связи с увеличением или уменьшением уставного капитала, а также документы, подтверждающие увеличение или уменьшение уставного капитала организации, должны быть представлены в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц.

Порядок регистрации юридических  лиц при их создании, порядок регистрации  изменений, вносимых в учредительные документы организаций, и др. регламентируется Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Первой хозяйственной  операцией, с которой начинается бухгалтерский учет создаваемой  организации, является отражение суммы  определенного в учредительных  документах уставного капитала и  задолженности учредителей по взносам в него.

После государственной регистрации  организации ее уставный капитал  в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, и фактическая задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1) и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

При этом запись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1) и кредиту счета 80 «Уставный капитал» производится на всю величину уставного капитала, объявленную в учредительных документах.

При фактическом поступлении  денежных сумм в счет уставного капитала производятся записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1) в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

При внесении материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) в счет уставного капитала производятся записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1) в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др.).

В качестве примера рассмотрим отражение в бухгалтерском учете  операций по поступлению от двух учредителей соответственно объекта основных средств и материалов в счет вклада в уставный капитал организации, по которым до их передачи было осуществлено восстановление НДС, ранее предъявленного к вычету:

Синтетический учет при всех формах бухгалтерского учета осуществляется в Главной книге, а аналитический  учет должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Основанием для ведения  аналитического учета служат учредительные документы, акты приемки-передачи основных средств и нематериальных активов, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др. 

2.1 Формирование и учет  уставного капитала в акционерных  обществах

Акционерное общество (АО) – это общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Правовое положение акционерного общества, права и обязанности  акционера, бухгалтерский учет уставного  капитала и расчетов с учредителями осуществляются в соответствии с  Гражданским кодексом, Федеральным  законом «Об акционерных обществах» и нормативными документами, регламентирующими  этот процесс.

Акционерное общество, участники  которого могут отчуждать принадлежащие  им акции без согласия других акционеров, признается Открытым акционерным обществом (ОАО). Такое общество вправе проводить  открытую подписку на выпускаемые им акции и их свободную продажу  на условиях, устанавливаемых законом и иными правовыми актами.

Акционерное общество, акции  которого распределяются только среди  его учредителей или иного, заранее  определенного круга лиц, признается закрытым акционерным обществом (ЗАО). Такое общество не вправе проводить  открытую подписку на выпускаемые им акции либо иным образом предлагать их для приобретения неограниченному  кругу лиц.

Создание общества путем  учреждения осуществляется по решению  учредителей (учредителя).

Учредителями общества могут  быть граждане и/или юридические  лица, принявшие решение об его учреждении. Решение об учреждении общества принимается учредительным собранием. В случае учреждения общества одним лицом решение о его учреждении принимается этим лицом единолично.

Решение об учреждении общества, утверждении его устава и утверждении  денежной оценки ценных бумаг, других вещей или имущественных прав либо иных прав, имеющих денежную оценку, вносимых учредителем в оплату акций общества, принимается учредителями единогласно.

Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости  акций и определяет размер вклада его учредителей.

Минимальный размер уставного  капитала для закрытых акционерных  обществ составляет 100 минимальных  размеров месячной оплаты труда (МРОТ), установленной законодательно, для  открытых – 1000 МРОТ.

Размер уставного капитала акционерного общества с долевым  участием иностранных инвесторов должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества, независимо от типа акционерного общества.

На день регистрации акционерного общества его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50%. Остальная половина вносится не позднее  чем через 12 месяцев со дня регистрации  независимо от того, приступило общество к своей деятельности или нет.

Уставный капитал АО составляет номинальная стоимость простых  и не более 25% привилегированных акций, приобретенных акционерами. Все акции общества являются именными.

Обыкновенная (простая) именная  акция - это акция, дающая право ее владельцу на получение дивидендов из части прибыли, оставшейся после выплаты дивидендов обладателям привилегированных акций, а в случае ликвидации общества - право на получение части его имущества.

Каждая обыкновенная акция  общества предоставляет акционеру - ее владельцу одинаковый объем прав. Обыкновенные акции дают его собственнику право голоса на общем собрании акционеров. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой.

Привилегированная именная  акция - это акция, дающая ее собственнику преимущество перед держателями простых акций при распределении дивидендов и имущества, акционерного общества при его ликвидации. Привилегированные акции не дают их собственнику право голоса на общем собрании акционеров, но приносят ему фиксированные дивиденды вне зависимости от величины прибыли, полученной акционерным обществом за конкретный период.

Учет акций акционерного общества по их номинальной стоимости  осуществляется на счете 80 «Уставный капитал».

При создании акционерного общества по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1) в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» принимается на учет сумма задолженности учредителей по оплате акций.

Оплата акционерами стоимости  выкупаемых акций отражается по кредиту  счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1) в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

Если в счет оплаты акций  акционеры передают основные средства, нематериальные активы, материальные и иные ценности, то эти операции отражаются по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1) в корреспонденции с дебетом счетов по учету имущества (счета 08 «Внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др.).

Поступающие в счет оплаты акций основные средства и нематериальные активы предварительно отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1).

Далее основные средства и  нематериальные активы принимаются  к бухгалтерскому учету в общепринятом порядке, что отражается по дебету счётов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Принятие к бухгалтерскому учету остальных видов имущества, поступивших в счет оплаты акций, отражается по дебету счетов учета имущества в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1).

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при  учреждении общества, производится по соглашению между акционерами. Для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) обществ, не может быть выше величины оценки независимого оценщика.

Акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров увеличить или уменьшить уставный капитал, после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Увеличение уставного  капитала акционерного общества допускается  после его полной оплаты. Увеличение уставного капитала общества для  покрытия понесенных им убытков не допускается.

Увеличение возможно за счет выпуска дополнительных акций или увеличения номинальной стоимости акций.

Решение об увеличении уставного  капитала общества путем размещения дополнительных акций принимается общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) общества, если в соответствии с уставом общества ему предоставлено право принимать такое решение.

Решение об увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров.

Отражение увеличения уставного  капитала на счетах бухгалтерского учета  аналогично его формированию.

Уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем приобретения части акций у акционеров в целях сокращения их общего количества.

Уменьшение уставного  капитала общества путем приобретения и погашения части акций допускается, только если такая возможность предусмотрена уставом общества.

Решение об уменьшении уставного  капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем приобретения части акций в целях сокращения их общего количества принимается общим собранием акционеров.

Уменьшение уставного  капитала путем уменьшения номинальной  стоимости акций отражается в учете по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1) в корреспонденции с дебетом счета 80 «Уставный капитал».

Уменьшение уставного  капитала за счет аннулирования собственных  выкупленных акций отражается в учете по дебету счета 80 «Уставный капитал» и кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)».

Акционерное общество обязано  объявить об уменьшении своего уставного  капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов.

Под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету.

Оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов акционерного общества должна производиться с учетом требований положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) и других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учёту.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

- внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);

- оборотные активы, отражаемые  во втором разделе бухгалтерского  баланса (запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением суммы фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

- долгосрочные обязательства  по займам и кредитам и прочие  долгосрочные обязательства;

- краткосрочные обязательства  по займам и кредитам;

- кредиторская задолженность;

-задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

- резервы предстоящих  расходов и прочие краткосрочные  обязательства.

Оценка стоимости чистых активов производится акционерным  обществом ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты.

Информация о стоимости  чистых активов должна раскрываться в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности акционерных обществ.

Уменьшение уставного  капитала акционерного общества с целью  приведения его в соответствие с размерами чистых активов организации отражается в учете по дебету счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если стоимость чистых активов акционерного общества оказывается  меньше установленной величины минимального уставного капитала, общество обязано принять решение о своей ликвидации.

2.2 Учет собственных акций

Для обобщения информации о наличии и движении собственных  акций, выкупленных акционерным  обществом у акционеров для их последующей перепродажи или  аннулирования, в Плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 81 «Собственные акции (доли)».

Поскольку акции могут  быть выкуплены по ценам выше или  ниже их номинальной стоимости, то в  случае, когда цена выкупа превышает  номинальную стоимость, имеют место  расходы, а когда цена выкупа ниже – доходы.

Приобретение и реализация обществами собственных акций отражаются в учете в сумме фактических затрат и доходов независимо от их номинальной стоимости.

Акционерные общества могут  выкупать у акционеров собственные  акции с целью их дальнейшей перепродажи или аннулирования.

Аннулирование выкупленных  собственных акций отражается по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» и дебету счета 80 «Уставный капитал» после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Общая последовательность операций по выкупу и аннулированию собственных  акций отражается в учете следующими проводками: