Учет капитала. 5

Курсовая  работа

По дисциплине «Бухгалтерский учет»

Тема  № 22 «Учет капитала»

Вариант 3

Выполнила:

студентка 3-ИЭФ-8

Ганина Е.И.

Проверила:

доцент, к.э.н.

Обущенко Т.Н.

Самара 2013

Оглавление

Глава 1.Учёт капитала

1. Введение

Капитал представляет собой  имущество предприятия, сформированное за счет собственных средств (вкладов  учредителей и прибыли). Без капитала невозможно функционирование предприятия, организация его производственной и коммерческой деятельности.

Достоверный учет капитала предприятия позволяет оценивать многие показатели функционирования предприятия, такие как показатели ликвидности, финансовой устойчивости и многие другие.

Именно поэтому достоверный  учет капитала так важен для любого предприятия. Для принятия управленческих решений необходима объективная, правдивая и подробная информация, сбор и предоставление которой призван обеспечить бухгалтерский учет.

В современной российской экономике капитал предприятия  выступает как важнейшая экономическая  категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета.

Учет капитала производится отдельно по каждому из его видов, к которым относятся: уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль или убыток и другие резервы предприятия.

В то же время все виды капитала связаны между собой.

Целью данной курсовой работы является проработка теоретических  аспектов и анализ практики учета  капитала и резервов на предприятии.

2. Понятие учетной категории «капитал». Составляющие капитала

Капитал – это вложения собственников и прибыль, накопленная  за все время деятельности организации. С точки зрения бухгалтерского учёта, капитал представляет собой разницу между стоимостью активов компании и её обязательствами. Трактуется как доля владельцев (акционеров) в стоимости компании.

1. Вложения собственников (авансированный собственниками капитал).

Уставный капитал в зависимости от организационно-правовой формы организации может называться по-разному:

- в хозяйственных товариществах (полное товарищество и товарищество на вере) – складочный капитал;

- в хозяйственных обществах (акционерное общество и общество с ограниченной ответственностью) – уставный (акционерный) капитал;

- на государственных и муниципальных унитарных предприятиях – уставный фонд;

-  в производственных кооперативах – паевой фонд.

Уставный капитал выполняет  три функции. Он определяет:

- «стартовую» величину капитала для начала реальной деятельности организации;

- долю участия каждого собственника в управлении организацией и в распределении ее прибыли путем установления доли каждого собственника в уставном капитале;

- минимальный размер имущества организации, гарантирующей интересы ее кредиторов.

Эмиссионный доход – это превышение рыночной стоимости единиц собственности (акций, долей) над их номинальной стоимостью, на величину которой собственники передают имущество организации (составляющая учетной категории «добавочный капитал»).

2. Реинвестированная прибыль (прибыль, оставленная в распоряжении организации).

Прибыль, полученная в результате функционирования организации:

- нераспределенная прибыль (учетная категория «Нераспределенная прибыль», счет 84);

- распределенная прибыль (учетная категория «Резервный капитал», счет 82).

Прибыль, полученная в результате прироста стоимости имущества, выявленного  путем переоценки (составляющая учетной  категории «Добавочный капитал», счет 83).

Прибыль, образованная в  результате получения безвозмездно средств из бюджета или от физических и юридических лиц на строго определенные цели (учетная категория «Целевое финансирование», счет 96).

3.  Учет формирования уставного капитала

Уставный (акционерный) капитал  – это совокупность вкладов (долей), акций (по номинальной стоимости) учредителей  в денежном выражении в имущество  организации при ее создании для  обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Статья 26 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных  обществах» определяет минимальный  размер уставного капитала для открытых акционерных обществ (ОАО) – 1000 МРОТ, для закрытых акционерных обществ (ЗАО) – 100 МРОТ. Верхний предел законодательно не регламентирован.

После государственной регистрации  организации, созданной на средства учредителей, согласно учредительным  документам на величину объявленного уставного капитала в бухгалтерском  учете оформляется запись:

Дебет счета 75 «Расчеты с  учредителями» Кредит счета 80 «Уставный  капитал».

Вкладами учредителей  в уставный капитал могут быть денежные средства, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права  либо иные права, имеющие денежную оценку. При поступлении денежных средств  и материальных ценностей от учредителей в качестве взносов в уставный капитал составляются записи:

Дебет счетов 07 «Оборудование  к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы, 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др. Кредит счета 75.

При увеличении уставного  капитала в бухгалтерском учете  осуществляются следующие действия:

- путем присоединения части прибыли: Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 80;

-   путем присоединения части добавочного капитала: Дебет счета 83 «Добавочный капитал» Кредит счета 80;

-   путем дополнительных взносов учредителей: Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 80 «Уставный капитал».

При уменьшении уставного  капитала в результате выхода одного из участников необходимо произвести записи:

Дебет счета 80 Кредит счета 75;

Дебет счета 75 Кредит счетов 50, 51, 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и  расходы».

Размер уставного капитала не должен быть меньше, чем величина чистых активов организации.

Уставный фонд формируют  в установленном порядке государственные  и муниципальные унитарные предприятия  – это совокупность выделенных предприятию  государством или муниципальными органами основных и оборотных средств.

Для отражения расчетов унитарного предприятия с государственным  или муниципальным органом –  учредителем этого предприятия  – должен применяться счет 75 «Расчеты с учредителями». На нем накапливается  информация о состоянии расчетов по формированию уставного фонда  унитарного предприятия и выплате  доходов, причитающихся государственному или муниципальному органу. Если у  унитарного предприятия возникают какие-либо иные расчеты с государственным или муниципальным органом, то для учета таких расчетов должны использоваться соответствующие счета Плана счетов.

Наделение унитарного предприятия  имуществом (формирование уставного  фонда) отражается по дебету счета 75 и  кредиту счета 80.

Принятие решения государственным (муниципальным) органом о пополнении оборотных средств унитарного предприятия  отражается по дебету счета 75 и кредиту  счета 80.

Фактическое получение имущества  от государственного (муниципального) органа отражается по дебету счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные  активы», 07 «Оборудование к установке», 51 «Расчетные счета», 58 «Финансовые  вложения» и др. и кредиту счета 75.

4. Учет собственных акций (долей), выкупленных обществом

Акционерные общества могут  выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников. Выкупленные у акционеров акции учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)». Стоимость выкупленных акций отражают по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств.

В соответствии с Методическими  рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций (36) собственные акции, выкупленные у акционеров, должны учитываться по сумме фактических  затрат. Ранее они принимались  к учету по номинальной стоимости.

Выкупленные акции не дают права голоса на акционерных собраниях, по ним не начисляются и не выплачиваются  дивиденды. На балансе организации  они могут отражаться до одного года после их выкупа.

При перепродаже акций  они списываются с кредита  счета 81 в дебет счетов учета денежных средств. Аннулированные акции списываются  на уменьшение уставного капитала (дебет  счета 80, кредит счета 81).

Разница в стоимости проданных  и аннулированных акций списывается  на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

на расходы - дебет счета 91, кредит счета 81;

на доходы - дебет счета 81, кредит счета 91.

5. Особенности формирования и учета складочного капитала и паевого фонда

Складочный (долевой) капитал  формируется в полных товариществах  или товариществах на вере. Товарищества регистрируют на основе учредительного договора, в котором определены размер и состав складочного капитала. Величина складочного капитала определяется учредительными документами. Она не является фиксированной и может  изменяться. Учет складочного капитала ведется на счете 80, который в  данном случае называется «Вклады товарищей».

Формирование складочного  капитала отражается бухгалтерской  проводкой:

Дебет счета 75 «Расчеты с  учредителями» Кредит счета 80.

На каждого участника  открывается отдельный аналитический  счет, на котором учитывается сумма  его вклада. Внесенный капитал  учитывают как долевой. Поступившая  от учредителей (товарищей) оплата отражается по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др. и кредиту счета 75. Оценка вклада производится по согласованной  участниками стоимости.

При выбытии члену товарищества выплачивают часть стоимости  имущества пропорционально его  доле в складочном капитале. При  ликвидации товарищества имущество  распределяется между участниками.

Паевой фонд производственного  кооператива формируется за счет обязательных взносов его членов и перечисления в паевой фонд части  полученной прибыли.

Формирование паевого  фонда отражается по дебету счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др. и кредиту  счета 80, который в данном случае называется «Паевой фонд».

Выбывшие члены кооператива  имеют право на получение пая  за счет паевого фонда.

Паевой фонд уменьшается  на покрытие убытка. Уменьшение паевого  фонда отражается по дебету счета 80 «Паевой фонд» и кредиту счета  расчетов с членами производственного  кооператива (75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

6. Особенности формирования и учета уставного фонда унитарного предприятия

В унитарных предприятиях для учета расчетов с государственными и муниципальными органами по выделенному  имуществу и распределению доходов  используют счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому могут быть открыты  следующие субсчета:

1. «Расчеты по выделенному имуществу»;
2. «Расчеты по выплате доходов».

На субсчете 1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитываются  расчеты предприятия с государственным  органом или органом местного самоуправления по передаваемому ему  на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления имуществу.

При создании унитарного предприятия  и наделении его имуществом, закрепляемым за ним государственным органом  или органом местного самоуправления, в бухгалтерском учете предприятия  по данным операциям делаются записи по дебету счета 75, субсчет 1, и кредиту  счета 80 «Уставный капитал».

При фактическом получении  унитарным предприятием имущества  и денежных средств от государственного или муниципального органа производятся записи по кредиту счета 75, субсчет 1, и дебету счетов по учету соответствующих видов имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.) и денежных средств.

Наделение унитарного предприятия  оборотными и внеоборотными активами со стороны государственных или муниципальных органов (без увеличения размера уставного фонда предприятия) отражают по дебету счета 75-1 и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При фактическом получении  унитарным предприятием имущества  и денежных средств от государственного или муниципального органа, не связанного с формированием уставного фонда  унитарного предприятия, производят записи по кредиту счета 75-1 в корреспонденции  с дебетом счетов по учету соответствующего имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы» при получении права хозяйственного ведения и оперативного управления объектами основных средств и нематериальных активов, 10 «Материалы», 58 «Финансовые вложения» и др.).

Изъятие у предприятия  государственным органом или  органом местного самоуправления имущества  и денежных средств отражается в  бухгалтерском учете предприятия  по дебету счета 75, субсчет 1, и кредиту  счетов учета имущества, денежных средств.

Одновременно на стоимость  изъятого имущества уменьшают капитал  предприятия, что отражается по кредиту  счета 75, субсчет 1, и дебету счета 80 «Уставный капитал» или счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

При выделении государственными или муниципальными органами унитарному предприятию средств целевого назначения выделенные средства отражают по дебету счета 75, субсчет 1, и кредиту счета 86 «Целевое финансирование». Фактическое  поступление денежных средств отражают по дебету счетов учета денежных средств  и кредиту счета 75-1.

На субсчете 2 «Расчеты по выплате доходов» учитывают расчеты  унитарного предприятия с государственным  органом и органом местного самоуправления по причитающимся этим органам доходам по Результатам деятельности унитарного предприятия.

Начисление доходов, причитающихся  государственному или муниципальному органу, отражается в бухгалтерском  учете унитарного предприятия по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту  счета 75, субсчет 2.

Перечисление сумм доходов  отражается по дебету счета 75, субсчет 2, и кредиту счетов учета денежных средств.

Указанный счет используется также предприятиями других форм собственности для учета расчетов между собой по передаче отдельных  видов имущества на основе права  хозяйственного ведения.

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется  по каждому предприятию.

7. Учет добавочного капитала

Добавочный капитал в  отличие от уставного капитала не разделяется на доли, внесенные конкретными  участниками, - он показывает общую  собственность всех участников.

Добавочный капитал складывается из:

- эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;

- прироста стоимости имущества по переоценке;

- курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Добавочный капитал учитывается  на пассивном счете 83 «Добавочный  капитал». К этому счету могут  быть открыты следующие субсчета:

«Прирост стоимости имущества  по переоценке»;

«Эмиссионный доход»;

«Курсовые разницы» и др.

При переоценке имущества  его стоимость может увеличиваться  или уменьшаться. Увеличение стоимости  основных средств при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счетов 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Уменьшение стоимости основных средств при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 и кредиту счетов по учету имущества (01).

Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов учета имущества (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета» и др.) и кредиту счета 83.

Средства добавочного  капитала могут быть направлены на:

увеличение уставного  капитала (дебетуют счет 83 и кредитуют  счет 80 «Уставный капитал»);

погашение снижения стоимости  внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки (дебетуют счет 83, кредитуют счета учета внеоборотных активов);

распределение между учредителями организации (дебет счета 83, кредит счета 75 «Расчеты с учредителями») и  т.п.

Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы  обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.

8. Учет резервного капитала

Помимо уставного капитала в состав собственного капитала включаются резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое  финансирование.

Резервный капитал создают  в обязательном порядке акционерные  общества и совместные организации  в соответствии с действующим  законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.

Средства резервного капитала акционерного общества предназначены  для покрытия его убытков, а также  для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный  капитал не может быть использован  для других целей.

Размер резервного капитала определяется уставом организации. В акционерных обществах он не может быть менее 15%, а на совместных предприятиях - 25% от уставного капитала.

Отчисления в резервный  капитал акционерных обществ  и совместных предприятий в пределах указанных ограничений (соответственно 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации.

Резервный капитал остальных  организаций создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал».

Отчисления в резервный  капитал отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)». При этом суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год, списываются непосредственно  в дебет счета 82 с кредита счета 84.

Суммы резервного капитала, направляемые на погашение облигации, оформляют двумя бухгалтерскими записями:

Дебет счета 82 «Резервный капитал»

Кредит счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» 

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» 

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

Организации, создающие резервный  капитал по своему усмотрению, могут  его использовать на различные цели, в том числе на:

- покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);

- выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75);

- увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);

- покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).

9. Раскрытие информации о капитале в бухгалтерской отчетности

Данные о составляющих капитала на начало и конец отчетного периода приведены в разделе III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».

Сведения о различных  показателях прибыли (прибыли (убытках) от продаж, прибыли (убытках) до налогообложения, прибыли или убытках от обычной  деятельности, чистой или нераспределенной прибыли (убытках) отчетного года) содержатся в Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2).

Детальные данные о капитале приведены в Отчете об изменении  капитала (ф. № 3). В разделе I отчета - «Капитал» - содержатся сведения об остатках на начало и конец отчетного года, поступлении и расходе (использовании), об уставном, добавочном и резервном капиталах, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондах социальной сферы и целевых финансированиях и поступлениях.

В разделе IV «Изменения капитала» (ф. № 3) указываются величина капитала на начало отчетного и предыдущего года, общая величина увеличения капитала с указанием источников увеличения (за счет дополнительного выпуска акций, переоценки активов, прироста стоимости имущества, реорганизации, прочих доходов), общая величина уменьшения капитала с указанием причин уменьшения (за счет уменьшения номинала акции, их количества, реорганизации, прочих расходов).

В Справке (ф. № 3) приведены  данные о чистых активах организации  на начало и конец года.

Глава 2.Расчетная  часть

2.1. Задание

1. На основании приведённых ниже данных остатков по счетам синтетического учёта построить начальный баланс на 01.04.13г.
2. Открыть счета бухгалтерского учёта. По данным остатков по счетам записать в них начальное сальдо.
3. По данным ведомости остатков на 1 марта по счету Материалы открыть субсчета по счёту Материалы и записать в них остатки на 1 марта.
4. По данным ведомости остатков на 1 марта по счёту Основное производство открыть аналитические счета по видам продукции и записать в них остатки на 1 марта.
5. По данным ведомости остатков на 1 марта по счёту Основное производство открыть аналитические счета по видам продукции и записать в них остатки на 1 марта.
6. По данным ведомости остатков на 1 марта по счёту Готовая продукция открыть аналитические счета по видам продукции и записать в них остатки  по плановой себестоимости и отклонении на 1 марта.
7. По данным ведомости остатков на 1 марта по счёту счёт с поставщиками и подрядчиками открыть счёт и записать в них остатки на 1 марта с учётом авансов выданных.
8. По данным ведомости остатков на 1 марта по счёту Расчёты с покупателями и заказчиками открыть счёт и записать в них остатки на 1 марта с учётом авансов полученных.
9. По данным ведомости остатков на 1 марта по счёту Расчёты по налогом и сборам открыть субсчета и записать в них остатки на 1 марта.
10. По данным ведомости остатков на 1 марта по счёту Расчёты по социальному страхованию и обеспечению открыть субсчета и записать в них остатки на 1 марта.
11. По данным ведомости остатков на 1 марта по счёту Расчёт с разными дебиторами и кредиторами открыть субсчета и записать в них остатки на 1 марта.
12. Открыть регистрационный журнал, записать в него хозяйственные операции за март, указать в нём корреспонденцию счетов по каждой нижеприведённой хозяйственной операции. Бухгалтерские проводки записать в счета бухгалтерского учёта. Сумму хозяйственной операции 1а,в; 2а,в; 2д,2е; 5; 8а,в; 9а,в; 10а,в; 11а,в; 12а.в; 13 б,в; 14 б,в; 15 б,в; 16 б,в; 38; 39; 54 а,в; 55 а,д; 57 а,в; 60 а,в; 61; 63 а,в; 65 а,в; 75; 89 в,д; 95; 97; 103; 104 определить самостоятельно.
13. По мере составления записей сделать необходимые расчёты к операциям 6 а,б; 7; 23 а,б; 25 а,б,в; 26; 27; 47 а,б,в,г,д; 48 а,б,в,г,д; 49 а,б,в,г,д; 50 а,б,в,г,д; 51 а,б,в,г,д; 53 а,б,в,г,д; 66 а,б; 67 а,б; 68 а,б,в; 69 а,б; 70 а,б; 71 а,б; 73 аб; 74 а,б.
14. Определить первоначальную стоимость основных средств, принятых в эксплуатацию.
15. Определить цену реализации продукции покупателям с учётом налога на добавленную стоимость.
16. Подсчитать обороты по счетам, вывести конечное сальдо, произвести закрытие счетов.                                                                                                                              
17. Определить фактическую себестоимость реализованной продукции и остатка отгруженной на конец месяца.
18. Определить финансовый результат за март месяц.
19. Составить оборотную ведомость по синтетическим счетам за март. 
20. На основании оборотной ведомости составить баланс на 1 апреля (ф. №1).
21. Используя данные по счетам 84, 90, 91, 99, составить отчётную форму (ф.№2) Отчёт о прибыли и убытках.