Учет капитала, фондов и кредитов

 

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

Брянский  государственный технический университет

 

 

Кафедра «Экономика и менеджмент»

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

 

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

 

на тему:

 

Учет капитала, фондов и кредитов

 

 

 

 

Работу выполнила

студентка гр.08-МРК

Фомина Н.О.

 

                                                                 Проверила

к.э.н. доц. Нифаева О.В.

 

 

 

 

 

 

 

 

Брянск 2011

Содержание

 

Введение 3

1. Классификация источников финансирования деятельности предприятия 5

1.1. Учет уставного капитала и расчетов с учредителями 5

1.2. Формирование и учет резервного капитала 10

1.3. Состав, формирование, использование и учет добавочного капитала 11

1.4. Учет целевого финансирования 14

2. Учет расчетов по кредитам и заемным средствам 16

2.1. Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 16

2.2. Расчеты по  долгосрочным кредитам и займам 18

2.3. Рекомендации по усовершенствованию учета по кредитам и займам 21

Заключение 24

Список Литературы 26

ПРИЛОЖЕНИЯ 28

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

В настоящее  время все организации независимо от их вида, форм собственности и  подчиненности ведут бухгалтерский  учет имущества и хозяйственных  операций согласно действующему законодательству.

Бухгалтерский учет представляет собой сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение  хозяйственной деятельности предприятия  на основании документов, в различных  измерителях.

В современной российской экономике  капитал предприятия выступает  как важнейшая экономическая  категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета. Основу собственного капитала предприятия  составляет уставный капитал, зафиксированный  в его уставных учредительных  документах. Он является необходимым  условием образования и функционирования любого юридического лица. Не меньшее  значение для успешного развития действующего предприятия имеет  наличие в составе его собственных  источников средств таких составных  частей капитала, как добавочный и  резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы, средства которых размещаются в конкретном имуществе, составляющем внеоборотные и оборотные активы. Величина этих структурных частей капитала свидетельствует  о том, насколько активы предприятия  увеличились благодаря приросту собственных источников средств.

Необходимость привлечения заемных  средств может возникнуть у любого субъекта предпринимательской деятельности. В основном заемными средствами пополняют  оборотные средства организации  при их недостатке или обеспечивают процесс реализации. Кроме того, весьма распространена практика привлечения  заемных средств для финансирования вложений во внеоборотные активы (приобретение или создание объектов основных средств, нематериальных активов).

Получение кредита или займа - очень  важный и ответственный шаг для  предприятия. Важность получения кредита (займа) заключается в том, что при разумном его использовании предприятие получает возможность дальнейшего развития, увеличения объемов продаж продукции (работ, услуг), а ответственность заключается в появлении новых обязательств, состоящих не только в своевременном и полном погашении кредита (займа), но и уплате процентов за пользование заемными средствами.

Таким образом, проблема учета и формирования капитала, расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам становится актуальной.

Цель данной работы – изучить  учет капитала, фондов и кредитов.

Исходя из цели, поставлены следующие задачи:

1. изучить учет, формирование уставного, добавочного, резервного капиталов, учет целевого финансирования;
2. проанализировать учет расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам.

Предмет исследования - бухгалтерский учет капиталов, фондов, кредитов.

Методической  базой курсовой работы могут служить документирование хозяйственных операций, инвентаризация, оценка, калькуляция себестоимости, двойная запись на бухгалтерских счетах, балансовое обобщение и отчетность.

Информационную  и эмпирическую базу курсовой работы составляют нормативные правовые акты и материалы Интернета, учебные пособия по бухгалтерскому учету.

 

 

 

 

 

 

 

1. Классификация источников финансирования деятельности предприятия

1. Учет  уставного капитала и расчетов с  учредителями

 

Уставный  капитал - это сумма средств, первоначально  инвестированных собственниками для  обеспечения уставной деятельности организации.

Величина  уставного капитала может по решению  учредителей увеличиваться или  уменьшатся в процессе финансово-хозяйственной  деятельности, с обязательной регистрацией изменений в учредительных документах.

Уставный  капитал характеризует величину обособленного имущества, право  собственности, на которое перешло  к организации, как к юридическому лицу, а также характеризует собственность  учредителей и величину обязательств по их вкладам. При выходе из состава  собственников, учредитель может потребовать  вернуть в денежной форме долю, внесенную в уставный капитал.

При регистрации  организация в учредительных  документах самостоятельно определяет величину и структуру уставного  капитала с учетом минимального размера, установленного законодательством.

Уставный капитал отражается в  пассиве баланса. Уставный капитал  хозяйствующего субъекта определяет размер имущества, которым организация  отвечает перед своими кредиторами. Законодательство Российской Федерации  устанавливает минимальный размер уставного капитала организации, который  различается в зависимости от организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта.

Уставный капитал – минимальный размер имущества предприятия, гарантирующий интересы его кредиторов [16, c. 532].

Размер уставного капитала устанавливается собранием учредителей и фиксируется в Уставе организации.

Уставный капитал формируется  в соответствии с федеральными законами РФ [16].

Учет уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал». После государственной регистрации (внесения информации в реестр юридических лиц) на счете 80 отражается величина уставного капитала с одновременным начислением задолженности учредителей по неоплаченным вкладам. Счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру  уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.

Проводки:

Д75.1 -  К80 - сформирован уставный капитал

Д50 (51, 10, 08…) Д75.1 – К80- внесены вклады учредителей в уставный капитал.

Вкладами  в уставный капитал могут быть денежные средства, внеоборотные активы, запасы, ценные бумаги и другие активы.

Изменение уставного капитала может быть произведено  при смене организационно-правовой формы, а также в случаях:

1. Увеличение уставного капитала:

• при приеме нового участника или при внесении дополнительных вкладов Д75.1 - К80;

• при использовании части нераспределенной прибыли или добавочного капитала, при этом в акционерном обществе (АО) производится дополнительная эмиссия акций Д83,84 - К80;
• в случае увеличения номинала акций или выпуска дополнительных акций (для АО) Д 50(51, 70, 75.1) -  К80.

2. Уменьшение уставного капитала:

• при выбытии учредителей и возврате вкладов Д80 -  К75.1;
• при уменьшении номинальной стоимости акций Д80 -К50 (51, 70, 75.1);
• при сокращении количества акций в обращении (выкуп акций) Д80 - К81;
• при неполном покрытии подпиской на акции величины уставного капитала;
• если по окончании второго или каждого последующего финансового года величина уставного капитала ниже стоимости чистых активов организации Д80 - К84.

Аналитический учет уставного капитала ведется  по учредителям и видам изменений  уставного капитала.

Учредитель – юридическое или физическое лицо, создавшее организацию. В большинстве случаев учредителями не могут являться лица, не обладающие дееспособностью или правоспособностью (например, не достигшие совершеннолетнего возраста, страдающие психическими заболеваниями ).

Учредители – организаторы дела, основатели фирмы, общества; физические и (или) юридические лица, создающие  новую организацию, акционерное  общество по собственной инициативе и привлекающие к участию в  нем вкладчиков капитала. Учредители могут и сами вносить свой капитал  в создаваемое общество. Учредители разрабатывают документы, необходимые  для регистрации и деятельности создаваемой компании, ассоциации, акционерного общества, осуществляют необходимую подготовительную работу.

«Учредитель»  не является синонимом термина «акционер». Состав учредителей не меняется, поскольку  учредитель существует лишь в момент учреждения, далее он перестает быть учредителем и становится либо участником, либо акционером. Сведения об учредителях юридического лица содержатся в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ).

Единственный  учредитель создает юридическое лицо своим решением в письменной форме, два и более учредителей заключают учредительный договор, в котором помимо самого решения о создании также определяется статус участников.

Учредительские акции – акции, распределяемые среди учредителей  акционерных компаний и дающие им некоторые преимущественные права  в сравнении с другими акционерами. Например, учредительские акции дают право на дополнительные голоса на общих собраниях акционеров, на первоочередное получение акций при дополнительном их выпуске, на получение части учредительской прибыли [15].

Учет ведут по счету 75 «Расчеты с учредителями» (счёт активно-пассивный).

Счет 75 предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями организации: по вкладам в уставный капитал  организации, по выплате доходов (дивидендов) и др.

К счету 75 «Расчеты с учредителями» открыты  субсчета:

75.1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»,

75.2 «Расчеты по выплате доходов» и др.

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому  учредителю (участнику), кроме учета  расчетов с акционерами – собственниками акций на предъявителя в акционерных  обществах.  
Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 обособленно.

Дебетовый оборот характеризует возникновение  задолженности участников перед  обществом по вкладам в уставный капитал. Кредитовый оборот представляет сумму погашенной Кредиторской задолженности, равную стоимости вкладов, фактически внесенных участниками.

При журнально-ордерной форме синтетический учет по этому счету ведется в журнале-ордере № 8, аналитический в ведомости № 7 (прил. 1, 2).

Выплата доходов работникам организации, входящих в число его учредителей, учитывается  на счете 70 «Расчеты по оплате труда».

Если  для выплаты доходов участникам прибыли окажется недостаточно или  она вообще будет отсутствовать, то при наличии обязательств, предусмотренных  законодательством или учредительными документами, указанные выплаты  производятся за счет резервного фонда.

При начислении составляется проводка Д82- К75.2

Выплата начисленных сумм доходов отражается проводкой Д75.2 – К51.

При выплате  доходов от участия в организации  продукцией (работами, услугами) этой организации  в бухгалтерском учёте производится запись

Д75.2 – К91

Начисленные налоги на доходы от участия в организации  отражаются проводкой Д75.2 – К68

Счет 75 «Расчеты с учредителями»  предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами  акционерного общества, участниками  полного товарищества, членами кооператива): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.

На субсчете 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в его уставный (складочный) капитал.

На дату государственной регистрации  АО по дебету счета 75 в корреспонденции  со счетом 80 «Уставный капитал» отражается сумма задолженности учредителей  по оплате акций (долей).

Если учредители вносят вклад в  уставный капитал в денежной форме, то при фактическом поступлении  сумм от учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Если учредителем является нерезидент и уставный капитал (либо его часть) формируется в иностранной валюте, то согласно перечню дат совершения отдельных операций в иностранной валюте величина уставного капитала указанного общества пересчитывается в рубли по курсу на дату регистрации юридического лица.

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту  счета 75 «Расчеты с учредителями»  в корреспонденции со счетами  по учету денежных средств. Взнос  вкладов в виде материальных и  иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту  счета 75 «Расчеты с учредителями»  в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др.

1.2. Формирование и учет резервного капитала

 

Создание  резервного капитала в обязательном порядке касается акционерных обществ. Остальные организации могут  создавать резерв в добровольном порядке.

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом общества и должен составлять не менее 5% уставного  капитала для акционерного общества (размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли  до достижения размера, установленного уставом) [16].

Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации  за отчетный год, а также на выкуп  собственных акций и погашение облигаций. Остатки неиспользованных средств переходят на следующий год. Резервный капитал не может быть использован для других целей [10].

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету - его использование. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.

Аналитический учет по счету 82 организуется таким  образом, чтобы обеспечить получение  информации по направлениям использования  средств.

Проводки:

Д84 - К82 - сформирован резервный капитал (учтены ежегодные отчисления)

Д82 - К84 - покрыт убыток за счет резервного капитала.

1.3. Состав, формирование, использование и учет добавочного капитала

 

Добавочный  капитал организации представляет собой часть собственного капитала организации, которая выделена в  качестве самостоятельного объекта  бухгалтерского учета. 

Добавочный  капитал включает в себя:

• прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки;
• эмиссионный доход (разница между продажной и номинальной стоимостью акций, которая образуется в процессе формирования уставного капитала акционерного общества) [16].

Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал» [20].

По кредиту  счета 83 показывают образование и  пополнение добавочного капитала. Дебетовые  записи по счету могут иметь место  в случаях:

• погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;
• направления средств на увеличение уставного капитала;
• распределения сумм между учредителями организации. 

Корреспонденция счетов по счету 83:

Д 01- К83 - увеличение добавочного капитала за счет дооценки имущества;

Д 50, 51, 52- К83 - увеличение добавочного капитала за счет эмиссионного дохода;

Д83 - К80 - увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала;

Д83 - К01 - уменьшение добавочного капитала за счет уценки имущества;

Д83 - К75 - распределение добавочного капитала между учредителями;

Д83 - К84 - списание резерва дооценки ОС при выбытии основных средств.

Аналитический учет по счету 83 ведется по направлению  образования и использования  средств.

Источниками формирования добавочного капитала являются:

- прирост стоимости внеоборотных активов (в частности, основных средств), выявляемый по результатам их переоценки;

- сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость (эмиссионный доход);

- положительные курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала организации.

Добавочный  капитал фирмы может быть уменьшен. Это происходит, если добавочный капитал был использован:

- на погашение сумм снижения стоимости основных средств в результате их уценки;

- на увеличение  нераспределенной прибыли при  списании объектов основных средств,  ранее подвергавшихся дооценки;

- на увеличение  уставного капитала организации.

Если  уцениваются основные средства, которые  ранее не переоценивались, сумма  уценки полностью включается в состав нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка). В этой ситуации уменьшения добавочного капитала не происходит.

Однако  в ходе переоценки можно уменьшить  стоимость тех основных средств, которые ранее были дооценены.

В этой ситуации результаты переоценки отражают так:

- на сумму  уценки, равную сумме предыдущей  дооценки, уменьшают добавочный  капитал;

- превышение  суммы уценки над суммой дооценки  относится в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В учете  уценку отражают так:

Д83.1 - К01 - отражена уценка в пределах предыдущей дооценки;

Д84 - К01 - отражена уценка сверх предыдущей дооценки;

Д02 - К83.1- уменьшена амортизация в пределах предыдущей дооценки;

Д02 - К84 - уменьшена амортизация сверх предыдущей дооценки.

При выбытии  основного средства, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, сумму его дооценки, числящуюся на счете 83 «Добавочный капитал», включают в состав нераспределенной прибыли.

Эту операцию отражают так:

Д83.1 - К84 - сумма дооценки выбывшего основного средства включена в состав нераспределенной прибыли.

Средства  добавочного капитала могут быть направлены на увеличение уставного  капитала фирмы.

Увеличение  уставного капитала необходимо зарегистрировать в учредительных документах.

В учете  такую операцию отражают записью:

Д83 - К80 - отражено увеличение уставного капитала за счет средств добавочного капитала.

1.4. Учет целевого финансирования

 

Одним из источников формирования хозяйственных  средств могут служить средства целевого финансирования, поступающие  в организацию от других организаций  и физических лиц, а также в  виде государственной помощи.

К целевому финансированию относятся средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских  учреждений [16].

Источниками целевого финансирования являются:

• ассигнования из бюджета;
• взносы физических лиц;
• средства, поступающие от других организаций;
• средства фондов специального назначения.

Средства  целевого финансирования расходуются  в соответствии с утверждаемыми  сметами. Использование указанных  средств не по назначению запрещается.

Целевое финансирование может использоваться на следующие цели:

• финансирование расходов или покрытие убытков;
• поддержание финансового положения предприятия, пополнения его средств;
• на приобретение активов.

К целевому финансированию бизнеса не относится  и на данном счете не отражается:

• получение помощи предоставляемой в виде льгот, в том числе по налогам, налоговых кредитов, каникул и освобождений;
• получение кредитов и иных возвратных средств;
• отражение операций, связанных с управлением государственной собственностью, участием государства в капитале предприятия.

Для учета  средств целевого назначения используют пассивный счет 86 «Целевое финансирование»[20]. Поступление средств отражают по кредиту данного счета в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а расходование - по дебету в корреспонденции со счетами:

20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;

83 «Добавочный капитал» - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;

98 «Доходы будущих периодов» - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов.

Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Учет расчетов по кредитам и заемным средствам

1. Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

 

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией [5].

Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска  и размещения облигаций, учитываются  на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» [24].

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы  погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

На отдельном  субсчете к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев.

Операция  учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем  по кредиту счета 66 (номинальная  стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция  учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании  извещения кредитной организации  об оплате путем отражения суммы  векселя по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.