Учет капитала, фондов и резервов

МИНИСТЕРСТВО СПОРТА Российской федерации

 

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ  ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

 

«ВОЛГОГРАДСКАЯ  ГОСУДАРСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ

ФИЗИЧЕСКОЙ  КУЛЬТУРЫ»


КАФЕДРА ГОСТИНИЧНОГО И ТУРИСТИЧЕСКОГО МЕНЕДЖМЕНТА 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Курсовая  работа

По предмету: бухгалтерский учет

на  тему: «Учет капитала, фондов и резервов»

 

 

 

 

 

 

Выполнила студентка гр. 52-М

Клиновская Е.В.

Проверил: доцент кафедры СМиЭ Губина Е.М

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Волгоград 2012г.

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение 3

Глава 1. Теоретические основы учета капитала и резервов 5

1.1. Учет капитала 5

1.2. Бухгалтерский учет фондов на предприятиях 6

1.3. Особенности учета резервов на предприятиях РФ 11

1.4. Резюме……………………………………………………………………….17

Глава 2. Учет капитала, фондов и резервов на примере предприятия ТОО «Мартынов LTD» в период с 2009 по 2011 год. 19

2.1. Краткая экономическая характеристика ТОО «Мартынов LTD» в период с 2009по 2011год 19

2.2. Организация учета собственного капитала ТОО «Мартынов LTD» 21

2.3. Учет добавочного и резервного капитала ТОО «Мартынов LTD»……23

2.4. Формирование и учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ТОО «Мартынов LTD» за период с 2009 по 2011 год 25

2.5. Резюме……………………………………………………………………….27

Глава 3. Современные учеты капиталов, фондов и резервов на российских предприятиях. 29

3.1. Анализ структуры собственного капитала на ТОО «Мартынов LTD» 29

3.2. Современный учет капитала, фондов и резервов на российских предприятиях 30

3.3. Резюме……………………………………………………………………….32

Заключение 33

Список литературы. 38

 

 

 

 

Введение

 

 

Перестройка управления экономикой, переход к рыночным отношениям, использование различных форм собственности невозможны без существенного повышения роли учёта и контроля.

В настоящее время все организации  независимо от их вида, форм собственности и подчинённости ведут бухгалтерский учёт имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству.

Бухгалтерский учёт представляет собой сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов, в различных измерителях

Предметом бухгалтерского учёта являются многочисленные и разнообразные объекты, которые можно объединить в две группы:

  1. объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность предприятия;
  2. объекты, составляющие хозяйственную деятельность предприятия.

К первой группе относятся хозяйственные  средства и их источники, ко второй — хозяйственные процессы и их результаты.

В условиях современной экономики  бухгалтеру очень важно хорошо знать  правила формирования и учета  собственных средств предприятия, к которым относятся капитал и резервы.

Объектом исследования данной курсовой работы является учет капитала и резервов.

Предметом исследования является деятельность ТОО «Мартынов LTD», крупного машиностроительного предприятия, находящегося в сложном финансовом положении, для которого проблема формирования собственного капитала является особенно актуальной. Для принятия адекватных управленческих решений необходимо объективная, правдивая и подробная информация, сбор и предоставление которой призван обеспечить бухгалтерский учет.

Целью работы является обобщение информации по учету и формированию капитала и резервов, выявление недостатков по организации учета в рассматриваемом предприятии, а также внесение предложений по совершенствованию учета.

Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:

1. Обозначить понятие учет капитала, и как с ним необходимо взаимодействовать предприятию;

2. Рассмотреть особенности учета резервов;

3. Проанализировать учет капитала, фондов и резервов на примере предприятия ТОО «Мартынов LTD»в период с 2009 по 2011 год;

4. Обозначит перспективы развития по учету капитала, фондов и резервов на предприятие ТОО «Мартынов LTD» и в целом по предприятиям России;

В связи с этим в курсовой работе были рассмотрены формирование и учет уставного, резервного и добавочного капитала, целевого финансирования, нераспределенной прибыли (убытков), резервов.

В процессе написания работы использовались такие законодательные и нормативные документы, как Гражданский и Налоговый кодексы Российской Федерации, Федеральные законы Российской Федерации, а так же учебные пособия авторов: Бабаев Ю.А., Барышников Н.П., Мычкина О.В., Нурсеитов Э.О.

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические основы учета капитала и резервов

1.1. Учет капитала

Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности  должна располагать экономическими ресурсами, т.е. капиталами, для осуществления финансово-хозяйственной деятельности. При рассмотрении этого вопроса возникают различные понятия - капитал собственный, привлеченный капитал, активный капитал и пассивный капитал. В учебнике капитал рассматривается как совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности организации.

Американские  ученые считают, что это экономические  ресурсы, находящиеся в распоряжении собственника фирмы, которые отражают совокупность денежных ценностей (денежных средств и долговых обязательств покупателей); материальных ценностей (товарные запасы, земельные участки, здания и оборудование) и активов, выраженных в форме нематериальных прав (патенты, авторские права и товарные знаки).

Эти определения  в целом правильно раскрывают понятие капитала, используемое в бухгалтерском учете.1

Привлеченный  капитал - это кредиты, займы и  кредиторская задолженность, т.е. обязательства перед физическими и юридическими лицами.

Собственный капитал - это капитал  за вычетом привлеченного капитала (обязательства), который состоит из совокупности уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов (целевые фонды и резервы).

Активный капитал - это стоимость  всего имущества по составу и размещению, т.е. все то, чем владеет организация как юридически самостоятельное лицо.

Пассивный капитал - это источники  имущества (активного капитала) организации, состоит из собственного и привлеченного капитала.

Все представленные понятия можно  выразить следующим уравнением:

 

Активы      =

  Финансовые     +   Собственный

обязательства             капитал.

   (привлеченный капитал)



 

(экономические  ресурсы)  (привлеченный капитал)

Иногда собственный капитал  выступает как остаточный, поскольку  он отражает совокупность средств, которые  остаются в распоряжении организации после выплаты финансовых обязательств. В этом случае уравнение выглядит так:

Собственный капитал   =    Активы  —   Финансовые обязательства.

                                  

В международных  стандартах финансовой отчетности капитал рассматривается как совокупность привлеченного и собственного капитала.

Резервы создаются для уточнения  оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов и платежей.

1.2 Бухгалтерский  учет фондов на предприятиях

 

Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/97 (утв. Приказом Министерства Финансов РФ от 03.09.97 г. № 65-н и зарегистрировано в Минюсте РФ 13.01.98 г. № 1331) определяет основные средства как часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

   Данное определение в целом не расходится с определением основных средств, содержание которого приведено в п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Министерства Финансов РФ от 27.08.98 г. № 34-н).

Время, в  течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта или выполнения им в данном периоде определенных функций, рассматривается в учете как срок полезного использования.2

Этот  срок организация устанавливает  самостоятельно (если он не определен в централизованном порядке или не указан в технических документах на конкретный объект), принимая во внимание:

· конкретные условия эксплуатации объекта с  учетом планируемого количества смен работы, планово-предупредительных ремонтов, наличия агрессивной среды и других факторов;

· ожидаемую  производительность объекта с учетом его технико-экономических показателей;

· действующие  ограничения на эксплуатацию (например, срок аренды).

Единицей  учета основных средств является инвентарный объект —  законченное устройство со всеми приспособлениями, или конструктивно-обособленный предмет, способный самостоятельно выполнять необходимые функции в соответствии с его предназначением. Если устройство состоит из нескольких частей с различными сроками полезного использования, то каждая из них рассматривается в учете как самостоятельный инвентарный объект.

Во внимание принимаются также границы прав собственности, в пределах которых организация оказывает влияние на характер их использования: принадлежащие полностью предприятию, включая переданные в аренду, полученные в аренду или находящиеся в оперативном или хозяйственном управлении.3

В организации  учета основных средств важное значение имеют их классификация и оценка, оказывающее непосредственное влияние на размер амортизации (износа), включаемых в издержки производства.

Классификация основных средств осуществляется по следующим признакам:

1.   Имеющие вещественно-натуральную  форму, так называемые материальные основные фонды и “неосязаемые” — нематериальные основные фонды (нематериальные активы). Материальные основные фонды в балансе представлены в разделе “Внеоборотные активы” по статье “Основные средства” с расшифровкой: “земельные участки и объекты природопользования”, “здания, машины и оборудование”, т. е. четко выделяются не амортизируемые и амортизируемые.

2.   Степень участия человека в  создании отдельных объектов: непосредственное участие — так называемые “рукотворные основные средства” (здания, машины и т. п.). Без участия человека — так называемые “нерукотворные основные средства” (земельные участки и объекты природопользования — вода, недра и другие природные ресурсы).

3.   Отрасли народного хозяйства  (24 отрасли, в том числе промышленность, операции с недвижимым имуществом, информационно-вычислительное обслуживание, общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка и т. п.).

4.   Группы. Перечень групп установлен  Общероссийским классификатором основным фондов (ОКОНФ). Он входит в состав Единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации (ЕСКК) Российской Федерации и разработан взамен Общесоюзного классификатора основных фондов. ОКОФ введен в действие с 01.01.96 г.

В его  составе выделены материальные и  нематериальные основные фонды. Материальные основные фонды представлены следующими группами:

· здания;

· сооружения;

· машины и оборудование;

· измерительные  и регулирующие приборы и устройства;

· жилища;

· вычислительная техника и оргтехника;

· транспортные средства;

· инструмент;

· производственный и хозяйственный инвентарь;

· рабочий, продуктивный и племенной скот;

· многолетние  насаждения;

· прочие виды материальных основных фондов.

Пункт 2.2 ПБУ 6/97 и Положение по ведению  бухгалтерского учета и отчетности в РФ конкретизирует приведенный  перечень групп. Так, третья группа в  них названа “рабочие и силовые  машины и оборудование”, а девятая  —  “производственный и хозяйственный  инвентарь и принадлежности”. Отсутствует пятая группа — “жилища”. Она включена в первую группу — “здания”. В то же время в обоих нормативных документах дополнительно выделены следующие группы:

· капитальные  вложения в коренное улучшение земель и в арендованные объекты;

· земельные  участки, объекты природопользования;

· капитальные  вложения в многолетние насаждения.

В Положении  по ведению бухгалтерского учета  самостоятельной группой выделены “внутрихозяйственные дороги”.

Функциональное  назначение, т. е. характер участия в  процессе производства:

· промышленно-производственные;

· производственного  назначения других отраслей народного  хозяйства;

· непроизводственные (объекты социальной сферы).

Степень использования в производственном процессе:

· действующие, т. е. находящиеся в эксплуатации, функционирующие;

· бездействующие, т.е. установленные, но не эксплуатируемые (например, находящиеся в ремонте, в стадии достройки и т. п.);

· находящиеся  в запасе, т. е. не установленные и  предназначенные для пополнения выбывающих из эксплуатации объектов;

· пребывающие  в состоянии консервации.

Принадлежность:

· собственные;

· арендованные.

Важное  значение при постановке на баланс инвентарного объекта и дальнейшей его эксплуатации имеет оценка. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета основных средств.

Принцип единства оценки основных средств означает установление единой методологии их учета в различных организациях независимо от организационно-правовой формы собственности. 4

Принцип реальности раскрывает действительную стоимость того или иного объекта  в составе основных средств на конкретную дату.

При взносе основных средств в счет вклада в  уставный (складочный) капитал организации  первоначальной стоимостью объекта  признается договорная его стоимость, согласованная с ее учредителями (участниками), если другое не предусмотрено действующим законодательством.

При бартерных  сделках первоначальной стоимостью считается стоимость обмениваемого имущества в оценке, принятой в учете передающей стороны.

В случаях  безвозмездного получения объект становится на учет по рыночной цене, действующей в данном регионе на дату его оприходования.

Изменение первоначальной стоимости объекта  в течение срока его полезного использования не допускается, кроме следующих случаев:

· достройки;

· дооборудования;

· реконструкции;

· частичной  ликвидации.

Перевод первоначальной стоимости основных средств в восстановительную производится в результате их переоценки, дату и порядок осуществления которой определяет Правительство РФ.

Остаточная  стоимость рассматривается как  реальная стоимость (без учета современных  условий их воспроизводства) на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания  из первоначальной стоимости объекта  суммы его износа за период эксплуатации.5

Ликвидационная  стоимость — стоимость полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова и т. п.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в условной оценке.

1.3. Особенности  учета резервов

Резервы создаются для уточнения  оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов и платежей.

В бухгалтерском учете используется четыре вида резервов:

  1. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей.

Синтетический учет ведется на счете 14 "Резервы  под снижение стоимости материальных ценностей". Он предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости  других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т. п.

Этот резерв создается за счет доходов организации. При этом делается проводка:

Д-т 91  «Прочие доходы и расходы»

К-т 14  «Резервы под снижение стоимости ценностей».

Увеличение  или создание резерва происходит по кредиту счета 14, а уменьшение по дебету счета 14.                 

Аналитический учет по счету 14  "Резервы  под снижение стоимости материальных ценностей" ведется по каждому  резерву.

  1. Резервы по сомнительным долгам.

Синтетический учет ведется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

В современных  условиях, когда вероятность банкротства  субъектов хозяйственной деятельности достаточно высока, практически каждое предприятие сталкивается в своей работе с невозможностью получения оплаты от дебитора. В результате на балансе предприятия формируется задолженность, возможность погашения которой вызывает сомнение, — так называемая сомнительная задолженность.6

При оценке финансового состояния (платежеспособности) должника могут  быть использованы внешние признаки несостоятельности (банкротства). К таким признакам, в частности, относится неисполнение должником обязательств по оплате в течение трех месяцев с момента наступления даты их исполнения.

Обязательным условием создания резерва  является истечение сроков погашения  задолженности. Если в договоре этот срок не предусмотрен, то он определяется в порядке, установленном законодательством.

В активе бухгалтерского баланса дебиторская  задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов показывается в нетто-оценке, т.е. за вычетом резерва, в пассиве сумма не отражается. Списанная сумма дебиторской задолженности учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания.7

Сумму резерва надо рассчитать перед началом того периода, на который он будет сформирован. Для этого организация должна провести инвентаризацию дебиторской задолженности. В процессе инвентаризации все сомнительные долги делят на три группы:

- долги, срок погашения которых истек более чем за 90 дней до конца квартала (года);

- долги, срок погашения которых истек в период от 90 до 45 дней до конца квартала (года);

- долги, срок погашения которых истек менее чем за 45 дней до конца квартала (года).

Инвентаризация резервов, созданных  на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» заключается в проверке обоснованности сумм, которые не погашены в сроки, усыновленные договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями.8

Величина резерва определяется по каждому виду дебиторской задолженности с учетом финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга полностью или частично.

Если не израсходованы суммы  резервов сомнительных долгов, созданных в предыдущем периоде, то они присоединяются к доходам отчетного года, при этом делается запись: Д-т 63  К-т 91.

Увеличение резерва происходит по кредиту счета 63, а уменьшение по дебету счета 63.

Аналитический учет резервов по сомнительным долгам ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.

  1. Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.

Синтетический учет ведется на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создаются по факту  установления превышения учетной стоимости  акций, оценка которых подлежит уточнению  над их рыночной стоимостью. Формирование резервов происходит за счет дохода организации: Д-т 91  К-т 59 на сумму выявленного падения стоимости акций.

При повышении рыночной стоимости  ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы, сумма резервов уменьшается и доход увеличивается  на эту разницу: Д-т 59  К-т 91.

При увеличении бухгалтерской прибыли  за счет уменьшения резерва под обесценение  вложений в ценные бумаги не влечет за собой увеличение налогооблагаемой прибыли.

Синтетический учет по счету 59 в части  образованных резервов под обесценение вложений в ценные бумаги следует вести по двум субсчетам: «Резерв под обесценение вложений в долгосрочные ценные бумаги» и «Резерв под обесценение вложений в краткосрочные ценные бумаги». Такое деление позволяет распределять резервы между статьями долгосрочных и краткосрочных вложений в годовом бухгалтерском балансе.

Увеличение резерва происходит по кредиту счета 59, а уменьшение по дебету счета 59.

Аналитический учет по субсчету 59 ведется  по каждому виду ценных бумаг.

  1. Резервы предстоящих расходов.

В целях равномерного включения  предстоящих расходов в издержки производства отчетного периода организация может образовывать резервы на покрытие каких-либо предполагаемых расходов.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (ред. от 24.03.2000), разрешено создавать резервы на:

-    предстоящую оплату  отпусков работникам;

-    выплату ежегодного  вознаграждения за выслугу лет;

-    выплату вознаграждений по итогам работы за год;

-    ремонт основных средств;

-  производственные затраты  по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

-    предстоящие затраты  на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

-   предстоящие затраты по  ремонту предметов, предназначенных  для сдачи в аренду по договору проката;

-    гарантийный ремонт  и гарантийное обслуживание;

- покрытие иных предвиденных  затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

Для отражения создания резервов предстоящих расходов на счетах бухгалтерского учета в новом Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предназначен счет 96 "Резервы предстоящих расходов".

Аналитический учет по счету 96 "Резервы  предстоящих расходов" ведется по отдельным резервам.

В соответствии с п. 27 Положения  по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н, информация о составе резервов предстоящих расходов, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода должна раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Критерии образования резервов.

  1. Создание резервов необязательно.
  2. Начисление резервов предстоящих расходов является предметом рассмотрения учетной политики организации.
  3. Предстоящие расходы равномерно включаются в издержки производства отчетного периода.
  4. Резервы предстоящих расходов создаются сроком на один отчетный год.
  5. Инвентаризация резервов предстоящих расходов.

6) При списании затрат на себестоимость  продукции (работ, услуг) при наличии на балансе источников их финансирования (резервов предстоящих расходов) данные затраты не принимаются для целей налогообложения.

Рассмотрим способы учета и  методы формирования некоторых резервов предстоящих расходов.

Резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату  вознаграждений по итогам работы за год  создаются организацией по усмотрению, она же и  определяет способ резервирования тех или иных сумм, отразив это в своей учетной политике.9

Для формирования резерва на выплату  ежегодного единовременного вознаграждения за выслугу лет размер ежемесячных отчислений в резерв можно рассчитать исходя из установленного размера выплат за стаж работы соответствующим категориям работников.

При образовании резервов на выплату  вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год помимо записи в учетной политике организации следует коллективным соглашением обязательно предусмотреть факт ежемесячного или квартального начисления указанных вознаграждений.

Если организация выплачивает  указанные вознаграждения за выслугу  лет и по итогам работы за год  за счет прибыли, полученной организацией и оставшейся после уплаты налогов, резервы на выплату данных вознаграждений не создаются.

 

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит

счетов

 

Дебет

 

Кредит

Дебет

счетов

 

 

 

 

 

 

70 -

Использование сумм резервов на оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы за год

Сначальное — сумма созданного резерва на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы за год (на начало года)

  
   

Поступление сумм отчислений на формирование резерва

08, 20, 23, 25,  - 26


 

Отчисления в указанные резервы  определяются исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в учетной политике самими организациями.

1.4. Резюме

Перестройка управления экономикой, переход к рыночным отношениям, использование различных форм собственности невозможны без существенного повышения роли учёта и контроля. Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать экономическими ресурсами, т.е. капиталами, для осуществления финансово-хозяйственной деятельности. При рассмотрении этого вопроса возникают различные понятия - капитал собственный, привлеченный капитал, активный капитал и пассивный капитал.

Важное значение при постановке на баланс инвентарного объекта и дальнейшей его эксплуатации имеет оценка. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета основных средств. Инвентаризация резервов, созданных на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» заключается в проверке обоснованности сумм, которые не погашены в сроки, усыновленные договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями.