Учет капитала, фондов и резервов на примере ОАО «Каскад»

Содержание

Введение

В современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета. Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его уставных учредительных документах. Он является необходимым условием образования и функционирования любого юридического лица.

Не меньшее значение для успешного  развития действующего предприятия имеет наличие в составе его собственных источников средств таких составных частей капитала, как добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы, средства которых размещаются в конкретном имуществе, составляющем внеоборотные и оборотные активы. Величина этих структурных частей капитала свидетельствует о том, насколько активы предприятия увеличились благодаря приросту собственных источников средств.

Таким образом, актуальной становится проблема учета и формирования уставного, резервного, добавочного капитала.

Целью курсовой работы является изучение теоретико-методологических и практических аспектов учета собственного капитала предприятия.

Цель работы конкретизируется в  следующих задачах:

• изучить экономическую литературу и законодательство РФ по собственному капиталу;
• раскрыть понятие собственного капитала предприятия;
• проанализировать структуру собственного капитала предприятия;
• охарактеризовать правовые основы учета собственного капитала;
• изучить особенности учета уставного, добавочного и резервного капитала.

Объект исследования – ОАО «Каскад».

Предмет исследования – учет собственного капитала в ОАО «Каскад».

В ходе исследования были использованы нормативно-законодательные акты, экономическая  литература и материалы периодических  изданий, учебно-методическая литература, а также первичные документы, бухгалтерские регистры и бухгалтерская отчетность организации ОАО «Каскад» за 2010-2011 годы.

1. Теоретические основы учета  собственного капитала предприятия

1.1. Понятие и сущность собственного  капитала предприятия

Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должно располагать экономическими ресурсами, т.е. капиталами, для осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Капитал представляет собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления ее хозяйственной деятельности.

В бухгалтерском  учете капитал как бы условно  подразделяют на активный капитал, т.е. действующий в виде имущества и обязательств, и пассивный капитал, отражающий источники формирования и оплаты действующего капитала.

Финансовую основу предприятия  представляет сформированный им собственный  капитал. Под собственным капиталом понимается общая сумма средств, принадлежащих предприятию на правах собственности и используемых им для формирования активов. Стоимость активов, сформированных за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой «чистые активы предприятия». [1]

Основные задачи учета собственных  средств предприятия сводятся к  следующим:

• правильное отражение формирования собственного капитала предприятия;
• отражение изменения величины и структуры собственного капитала;
• отражение иммобилизации собственных средств и выявление причин ее возникновения.[6]

Наибольший интерес представляет функционирующий (активный) капитал, который оказывает самое непосредственное влияние на экономическое, техническое и финансовое состояние предприятия. Структура собственного капитала представлена на рисунке 1.

Рисунок 1. Формы функционирования собственного капитала предприятия.

 В основной капитал входят:

Основные средства, предоставляющие  собой совокупную стоимость движимого и недвижимого имущества в течение длительного времени находящегося в данной организации. Кроме того, к основным средствам относятся арендованные основные средства с правом последующего выкупа или в конце аренды по условиям договора переходящие в собственность арендатора.

Основные средства создают материально-техническую  базу предприятия и обеспечивают условия производственно-хозяйственной деятельности.

Учет наличия  и движения основных средств, принятых на баланс организации, ведется на активном счете 01 «Основные средства». Основные средства в коммерческих организациях могут поступать в порядке оплаты акции и/или вклада учредителей акционеров.

Управление собственным капиталом  связано не только с обеспечением эффективного использования уже  накопленной его части, но и с  формированием собственных финансовых ресурсов, обеспечивающих предстоящее развитие предприятия. В процессе управления формированием собственных финансовых ресурсов они классифицируются по источникам этого формирования.

В составе внутренних источников формирования собственных финансовых ресурсов. Основное место принадлежит прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, — она формирует преимущественную часть его собственных финансовых ресурсов.

Определенную роль в  составе внутренних источников играют также амортизационные отчисления; хотя сумму собственного капитала предприятия  они не увеличивают.

Прочие внутренние источники не играют заметной роли в формировании собственных финансовых ресурсов предприятия.

В составе внешних источников формирования собственных финансовых ресурсов основное место принадлежит привлечению предприятием дополнительного паевого или акционерного капитала. Для отдельных предприятий одним из внешних источников формирования собственных финансовых ресурсов может являться предоставляемая им безвозмездная финансовая помощь (как правило, такая помощь оказывается лишь отдельным государственным предприятиям разного уровня).

В число прочих внешних  источников формирования собственных  финансовых ресурсов входят бесплатно передаваемые предприятию материальные и нематериальные активы, включаемые в состав его баланса.

Приумножение собственного капитала предприятия связано в первую очередь с управлением формированием его собственных финансовых ресурсов. Основной задачей этого управления является обеспечение необходимого уровня самофинансирования развития хозяйственной деятельности предприятия в предстоящем периоде.[10]

1.2. Структура собственного капитала  предприятия

Общая сумма собственного капитала предприятия отражается итогом первого  раздела «Пассива» отчетного  баланса. Структура статей этого  раздела позволяет четко идентифицировать первоначально инвестированную его часть (т.е. сумму средств, вложенных собственниками предприятия в процессе его создания) и накопленную его часть в процессе осуществления эффективной хозяйственной деятельности.

Структуру собственного капитала можно  представить в виде следующей схемы (см. рисунок 2).[12]

Основу первой части собственного капитала предприятия составляет его  уставной капитал.

Вторую часть собственного капитала представляют дополнительно вложенный  капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль и некоторые другие его виды.

Формирование собственного капитала предприятия подчинено двум основным целям:

1. Формированию за счет собственного капитала необходимого объема внеоборотных активов. Сумма собственного капитала предприятия, авансированная в разнообразные виды его внеоборотных активов (основные средства; нематериальные активы; незавершенные строительство; долгосрочные финансовые инвестиции и др.), характеризуется термином собственный основной капитал.

Сумму собственного основного капитала предприятия рассчитывают по следующей формуле:

СК_ОС = ВА – ДЗК_В,

где СК_ОС — сумма собственного основного капитала, сформированного предприятием;

ВА — общая сумма внеоборотных активов предприятия;

ДЗК_В — сумма долгосрочного заемного капитала, используемого для финансирования внеоборотных активов предприятия.

2. Формированию за счет собственного капитала определенного объема оборотных активов. Сумма собственного капитала, авансированная в разнообразные виды его оборотных активов (запасы сырья, материалов и полуфабрикатов; объем незавершенного производства; запасы готовой продукции; текущую дебиторскую задолженность; денежные активы и др.), характеризуется термином собственный оборотный капитал.

Сумму собственного оборотного капитала предприятия рассчитывают по следующей  формуле:

СК_ОБ = ОА – ДЗК₀ – КЗК,

где СК_об — сумма собственного оборотного капитала, сформированного предприятием;

ОА — общая сумма оборотных  активов предприятия;

ДЗК₀ — сумма долгосрочного заемного капитала, используемого для финансирования оборотных, активов предприятия;

КЗК — сумма краткосрочного заемного капитала, привлеченного предприятием.[3]

1.3. Правовое регулирование учета  собственного капитала

Одним из важнейших  объектов учёта по праву считается  собственный капитал. Именно этот показатель финансовой отчётности даёт представление о масштабах компании, успешности её развития, а в сопоставлении с другими показателями — о её финансовом положении. В современном российском учёте многие из составляющих элементов собственного капитала — категории сравнительно новые. Уставный капитал по своей природе в условиях рыночных отношений имеет новую сущность, по-разному проявляет себя в организациях различных форм собственности. Добавочный капитал как учётный показатель спорен по своей структуре и не соответствует международным стандартам и практике ведущих стран. Особое значение в условиях рынка приобретает понятие резервного капитала.

Все правовые документы, касающиеся регулирования бухгалтерского учета, подразделяются на четыре уровня (см. рисунок 3).

Первый уровень — законодательный, он представлен федеральными законами, указами Президента Российской Федерации, постановлениями Правительства Российской Федерации. Основу системы документов такого уровня представляют Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ), Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ и другие законодательные документы федерального уровня. [5]

Рисунок 3. Законодательная база бухгалтерского учета

Второй уровень — нормативный, представленный положениями Министерства финансов Российской Федерации (Минфина России), т.е. стандартами по бухгалтерскому учету, в которых рассматриваются отдельные вопросы ведения бухгалтерского учета.

Третий уровень — методический, он представлен различными приказами, инструкциями и рекомендациями органов власти по вопросам конкретного применения нормативных документов с учетом отраслевых особенностей, специфики производств и т. п. Основным документом такого уровня является План счетов бухгалтерского учета для коммерческих и бюджетных организаций.

Четвертый уровень - уровень хозяйствующего субъекта, представленный организационно-распорядительными документами и приказами руководства предприятия по вопросам ведения бухгалтерского учета непосредственно на предприятии с учетом особенностей его хозяйственной деятельности. Это, прежде всего, документы, раскрывающие учетную политику предприятия, например, приказ об учетной политике, рабочий план счетов, график документооборота и т. п. (см. таблицу 1).

Таблица 1. - Перечень нормативных актов, на основании которых организуется бухгалтерский учет  собственного капитала

 Движение собственного капитала  связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.

Все осуществляемые организацией хозяйственные  операции должны оформляться согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются  к учету в случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных  форм первичной учетной документации.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета позволяет однозначно трактовать учетную информацию и определять ответственность за нарушения, допущенные при ведении бухгалтерского учета.[13]

2. Учет собственного  капитала на примере ОАО «Каскад»

2.1. Учет уставного капитала ОАО «Каскад»

Торговая компания «Каскад» успешно работает на ярославском рынке с 1991 г. Начальным направлением деятельности фирмы была продажа аудио-видео аппаратуры в магазине «Каскад» по адресу ул. Комсомольская, 4. Таким образом, «Каскад» стал первым специализированным магазином техники в городе. Аудио-видео направление является одним из ведущих в компании «Каскад», оно динамично развивается уже в течение 15 лет. С 1993 г. фирма располагает собственным сервисным центром, что позволяет максимально быстро и эффективно удовлетворять потребности наших покупателей в качественном сервисе.

         Учредительными  документами ОАО «Каскад» являются Учредительный договор и Устав. ОАО «Каскад» образует  резервный фонд, фонд накопления и фонд потребления.  Резервный фонд образуется путем ежегодных отчислений от чистой прибыли в размере, установленном сметой распределения прибыли. 

         В    соответствии    с Положением  по бухгалтерскому учету «Учетная  политика организации», утвержденным приказом Минфина РФ  от 9 декабря 1998 г. № 60н  (с изм. и доп.), ОАО «Каскад» разработало и утвердило на 2009 год учетную политику. В соответствии с учетной политикой:

- ежегодно производится переоценка  всех объектов основных средств;

- расчеты с учредителями осуществляются  на счете 75 «Расчеты с учредителями» на субсчетах второго порядка по каждому учредителю:

        -75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал;

        - 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

- для бухгалтерского учета нераспределенной  прибыли используются следующие  субсчета:

         - 84-1 «Прибыль, подлежащая распределению»;

         - 84-2 «Нераспределенная  прибыль»;

         - 84-3 «Нераспределенная  прибыль прошлых лет, направленная на приобретение основных средств».[8]

         Далее в  работе необходимо более подробно  рассмотреть особенности бухгалтерского учета собственного капитала в ОАО «Каскад».

         В ОАО «Каскад» собственный капитал включает в себя:

• Уставный капитал
• Резервный капитал
• Добавочный капитал
• Нераспределенную прибыль.

         Уставный  капитал ОАО «Каскад» представляет собой сумму акций, распределенных между учредителями общества. Величина уставного капитала указана в учредительных документах общества: уставе и учредительном договоре. Уставный капитал ОАО «Каскад» по состоянию на 31.12.2008 г. составляет 370000 руб., состоит из 100 акций.

На основе учредительных документов (учредительного договора, Устава и  протокола собрания учредителей) на дату государственной регистрации  (26 июня 1991 года) ОАО «Каскад» сделало записи, отраженные в таблице 2.

         Уставный  капитал ОАО «Каскад», зафиксированный  в учредительных документах, к моменту регистрации общества должен быть оплачен не менее чем на 50%. Поэтому в день учреждения общества (26 марта 1991 года) по согласованию с другими учредителями Зимин Д.В.  в уставный капитал ОАО «Каскад» внес в качестве вклада в уставный капитал деньги, перечислив их на расчетный счет исследуемой организации в сумме  100000 руб. Попов С.В. оплатил 155000 руб. наличными деньгами.

Таблица 2. - Отражение в бухгалтерском учете ОАО «Каскад» задолженности перед участниками по вкладам в уставный капитал (руб.)

         Бухгалтерские  записи ОАО «Каскад» по учету вклада в уставный капитал в виде денежных средств приведены в таблице 3. Основанием для совершения данных записей в бухгалтерском учете являются учредительный договор, выписка банка с расчетного счета о зачислении денежных средств и Приходный кассовый ордер  (приложение 4).[7]

Таблица 3. - Отражение в бухгалтерском учете ОАО «Каскад» вклада в уставный капитал денежными средствами (руб.)

         В 1991 году  задолженность учредителей полностью не была погашена, поэтому в бухгалтерском учете ОАО «Каскад» по состоянию на 31.12.1991 года имелись следующие остатки по субсчетам:

75-1-1 «Расчеты по вкладам  в уставный капитал с Зиминым  Д.В. -85000 руб.;

75-1-2 «Расчеты по вкладам  в уставный капитал с Поповым  С.В. – 30000 руб.

         Поскольку  в соответствии с учредительными  документами задолженность учредителей  по вкладам в уставный капитал  должна быть погашена в течение  первого года функционирования  организации, в бухгалтерском  балансе ОАО «Каскад» на 31.12.1991 г.дебетовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» отражено в составе дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (раздел «Оборотные активы», строка 240).

         25 января  1992 года в качестве вклада в уставный капитал ОАО «Каскад» Зимин Д.В. по согласованию с другими учредителями передал четыре компьютера. ОАО «Каскад» должно учесть компьютеры на балансе по стоимости, согласованной между учредителями.

         Если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале ОАО, оплачиваемой не денежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком.

         Поскольку  исследуемая организация зарегистрирована как ОАО и размер вклада Зимина Д.В. превышает 20000 рублей, для определения рыночной стоимости основных средств необходимо привлечь независимого оценщика (п.2 ст.15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). По оценке Зимина Д.В., стоимость компьютеров составила 100000 руб. Согласованная стоимость компьютера, подтвержденная независимым оценщиком, составила 25000 руб. В таблице 4 приведены бухгалтерские записи ОАО «Каскад» по учету вклада в уставный капитал в виде основных средств. Основанием для совершения данных записей являются учредительный договор, Акт приема - передачи основных средств по форме № ОС-1 (утвержден постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7) (приложение 5). На данные объекты основных средств были открыты Инвентарные карточки учета объектов основных средств по форме № ОС-6 (приложение 6).

         По состоянию  на 1 января 1992 года за одним из  учредителей ОАО «Каскад» Поповым С.В. числилась задолженность по вкладу в уставный капитал в размере 30000 руб. По согласованию с другими учредителями вкладом Попова С.В. в уставный капитал ОАО «Каскад» является оплата организационных расходов, связанных с созданием исследуемой организации и расходные материалы к оргтехнике. В качестве организационных расходов предусмотрена оплата услуг юриста по подготовке учредительных документов ОАО «Каскад» и оплата регистрационных сборов.

Таблица 4. - Отражение в бухгалтерском учете ОАО «Каскад» вклада в уставный капитал в виде основных средств и материалов (руб.)

        Бухгалтерские  записи ОАО «Каскад» по учету вклада в уставный капитал в виде организационных расходов (нематериального актива) приведены в таблице 5. Основанием для совершения данных записей являются учредительный договор, Инвентарная карточка учета нематериальных активов по форме № НМА-1 (приложение 7).

         Оставшуюся  часть задолженности по вкладу  в уставный капитал ОАО «Каскад» Попов С.В. внес в виде расходных материалов для оргтехники (бумага, дискеты и диски). Учредитель оценил стоимость данных материалов в сумме 18000 руб. Фактическая себестоимость этих материалов определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями ОАО «Каскад». Стоимость материалов, согласованная между учредителями, составила 15000 руб. Поскольку данная сумма не превышает 20000 руб., подтверждение стоимости материалов независимым оценщиком в данном случае не требуется.[14]

Таблица 5. - Отражение в бухгалтерском учете ОАО «Каскад» вкладов в уставный капитал в виде нематериальных активов (руб.)

         В таблице 6 приведены бухгалтерские записи ОАО «Каскад» по учету вклада в уставный капитал в виде материалов. Основанием для совершения данных записей являются учредительный договор и Приходный ордер по форме № М-4, утвержденного Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71а (приложение 8).

Таблица 6. -  Отражение в бухгалтерском учете ОАО «Каскад» вкладов в уставный капитал в виде материалов (руб.)

         Далее необходимо  рассмотреть особенности налогового  учета вкладов в уставный капитал.  Согласно подп.3 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, которое получено в виде вкладов в уставный капитал организации.  Поэтому вопрос о налогообложении в момент поступления товарно-материальных ценностей в качестве вклада в уставный капитал не возникает.