Учет капитала и резервов. 5

Содержание 
 

        Введение 

    Организации для осуществления хозяйственной деятельности приобретают имущество - оборотные и внеоборотные средства. Источники их приобретения не однородны по структуре, экономической сущности, специфике формирования и использования. В качестве наиболее важных, относящихся к группе собственных рассматриваются: уставный капитал, прибыль, резервный и добавочный капитал, целевое финансирование. Точная, достоверная и своевременная информация об этих источниках чрезвычайна важна не только для внутренних, но и для внешних пользователей. Поэтому основными задачами бухгалтерского учета являются: правильное отражение размера уставного капитала и всех его изменений; контроль за размером, порядком образования и использования капиталов и резервов организации, целевого финансирования; правильное отражение результатов финансово-хозяйственной деятельности.

    Бухгалтерский учет - основное звено формирования экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов управления процессами производства и продажей продукции - способствует совершенствованию организации производства, оперативного и долгосрочного планирования, прогнозирования и анализа хозяйственной деятельности.

    В настоящее время в России в  условиях переходной экономики в  зависимости от организационно-правовой формы собственности, действуют различные виды организаций. В результате возникла необходимость адаптировать бухгалтерский учет и отчетность к требованиям переходного периода, что, в свою очередь, повлекло преобразование всего учета в более оперативную, не обремененную громоздкими регистрами доступную информационно-управленческую систему. В результате существенным изменениям подверглись теоретические и методологические основы бухгалтерского учета, а именно: содержание и определение предмета бухгалтерского учета, его объекты и основные задачи. Все это потребовало принятие нового Федерального закона Российской Федерации о бухгалтерском учете и других нормативных актов и методических указаний.

    Бухгалтерский учет, являясь одной из основных функций управления и признанным языком бизнеса, подлежит изучению студентами всех управленческих и финансово-экономических специальностей. В системе бухгалтерского учета формируется свыше 70% информации, характеризующей различные процессы деятельности организаций, элементарные факты финансово-хозяйственной деятельности (хозяйственные операции), состояние имущества субъектов хозяйствования, его источников, величины доходов, расходов и финансовых результатов. Без указанных сведений немыслим процесс принятия управленческих решений.

    Первоначальным  и основным источником формирования имущества организации является ее собственный капитал, зафиксированный в учредительных документах. Создание собственного капитала является необходимым условием образования и функционирования любого юридического лица, что и определяет значимость, емкость и своеобразность выбранной темы.

    Не  меньшее значение для развития предприятия  имеет наличие в составе собственных  средств добавочного и резервного капитала и нераспределенной прибыли.

    Собственный капитал в торговых организациях представляет собой совокупность имущества, прав и денежных средств, необходимых организациям для осуществления их уставной деятельности, покрытия убытков, создания нового имущества. Структурно собственный капитал состоит из уставного (складочного) капитала, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли.

    В современных экономических условиях основной задачей учета собственного капитала торговой организации становится задача формирования наиболее полной и достоверной информации о величине собственного капитала и структурном соотношении его составляющих – для внешних потребителей информации, а также о порядке распределения прибыли – для внутренних потребителей информации.

    Целью данной работы является  овладение  теоретическими основами учета уставного (складочного) капитала во всех организациях независимо от ведомственной принадлежности, форм собственности, организационно-правовых норм и видов деятельности, раскрытие расчетов в корреспонденции с другими счетами бухгалтерского учета, обобщения всей информации о состоянии и движении капитала организации.

    Для достижения данной цели имеет место определить следующие задачи:

1. обобщение разных мнений, точек зрения авторов по вопросам темы исследования;
2. определение капитала как объекта бухгалтерского учета;
3. отражение в учете особенностей по формированию капитала в торговых организациях различных организационно-правовых форм;
4. освещение учета собственных акций (долей), выкупленных обществом;
5. рассмотрение чистых активов;
6. ознакомление с учетом резервного капитала, добавочного капитала;
7. определение понятия доходов;
8. получение обобщенной информации о прочих доходах и расходах отчетного периода;
9. исследование учета расчетов по налогу на прибыль;
10. формирование понятия средств целевого финансирования и их источников;
11. содержание учета государственной помощи;
12. организация учета средств, поступивших безвозмездно от других организаций и физических лиц;
13. подведение итога особенностей учета;
14. подготовка заключения по вопросам раскрываемой темы.

Методологической  основой написания курсовой работы послужили               

законодательные и нормативные акты, учебники, учебные  пособия, а также материалы периодической печати российских и зарубежных авторов.

  При подготовке курсовой работы применялись следующие методы исследования:

      - монографический метод;

      - метод сравнения;

      - обобщение теоретического материала.

      Курсовая  работа была выполнена с помощью  ПК (E MACHINES E725).  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Обзор литературы 

    Изменения, происходящие в экономической системе  страны, требуют соответствующего механизма управления процессами, включая одну из его существенных частей – бухгалтерский учет.

    В течение последней трети нынешнего  века в экономически развитых странах  усилились интеграционные процессы. Эта тенденция затронула и  бухгалтерский учет, проявляясь в его гармонизации.

    Возникновение новых экономических и правовых отношений между хозяйствующими субъектами различных организационно-правовых форм собственности настоятельно требует  проработки теоретических и прикладных аспектов проблемы перестройки бухгалтерского учета в условиях перехода к рыночной экономике.

    В последние годы в бухгалтерском  учете в России происходят довольно серьезные изменения, вызванные  рядом факторов как внутреннего, так и внешнего характера, которые  создают определенную среду. [ 1, c.5]

    Наряду  с показателями, отражающими состав и размещение имущества, в бухгалтерском  учете используются и показатели, характеризующие источники его  образования. Вне зависимости от организационно-правовых видов и  форм собственности имущество по источникам образования подразделяется на 2 группы: собственные (обязательства перед собственниками) и заемные (обязательства перед третьими лицами). [2, c.7]

    Собственные (обязательства перед собственниками) источники имущества образуют материальную базу организации в денежном выражении. Они состоят из собственного капитала, фондов, амортизации, бюджетного финансирования, средств, полученных в порядке дарения. [11, с.56]

    Классическое  определение капитала дается в первом томе «Капитала» Карла Маркса. Он рассматривает капитал как экономическую категорию, стоимость которой посредством эксплуатации (использования) рабочей силы приносит прибавочную стоимость, т.е. самовозрастает. Здесь речь идет о том, что своим трудом наемная рабочая сила создает большую стоимость, чем затрачено на свою покупку. Источниками получения прибавочной стоимости являются сферы заготовления, производства и реализации, где капитал выступает в качестве средства производства и предмета. Вложения капитала позволяют организации расширять свою деятельность и, как следствие, увеличивать прибыль для последующего развития. [10, c.63] 

    Понятие капитала в разных источниках трактуется по-разному.

    В Гражданском кодексе Российской Федерации говорится о том, что  уставный капитал определяет минимальный  размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. [9]

      Почти такое же определение  капитала дает и  Анциферова  И.В., она пишет, что капитал  - это стоимостная оценка имущества  организации, в пределах которой  организация отвечает перед учредителями  и кредиторами. [2, c.205]

    Но  помимо правовой, ею выделены еще две  точки зрения.

      С точки зрения бухгалтерского  учета уставный капитал – это  стоимостная оценка акций, долей,  паевых взносов или иных форм  вкладов учредителей (участников) организации.

    С экономической точки зрения уставный капитал -это минимальная сумма материальных и денежных ресурсов, необходимых для финансового и материального обеспечения первого производственного цикла. Иначе, это начальный капитал, необходимый для осуществления финансовой и хозяйственной деятельности в целях получения прибыли.

    В учебнике под редакцией П.С. Безруких капитал рассматривается как совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности организации. [6, c.69]

    Американские  же ученые Б. Нидлз, Х. Андерсон, и Д. Колдуэлл считают, что это экономические  ресурсы, находящиеся в распоряжении собственника фирмы, которые отражают совокупность денежных ценностей (денежных средств и долговых обязательств покупателей); материальных ценностей (товарные запасы, земельные участки, здания и оборудование) и активов, выраженных в форме нематериальных прав (патенты, авторские права и товарные знаки). [17, c,159]

    С трактовками капитала, которые дают П.С.Безруких и американские ученые, согласен и профессор Бабаев Ю.А., он считает, что в целом они правильно раскрывают понятие капитала, используемого в бухгалтерском учете. [3, c.97]

    Подводя итог, Бабаев полагает, что по существу, капитал, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлеченного капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.

    С данным определением солидарна и  Соснаускене О.И., которая говорит о том, что и в международных стандартах финансовой отчетности (далее МСФО) капитал рассматривается как совокупность привлеченного и собственного капитала. Она пишет, что собственный капитал является важнейшим источником формирования оборотного капитала, обеспечивает имущественную и оперативную самостоятельность, необходимую для рентабельной предпринимательской деятельности. Его размер свидетельствует о степени финансовой устойчивости предприятия, его положении на финансовом рынке. [25, c.105] 

    Так, по мнению доктора экономических наук и профессора Бабаева Ю.А., капитал следует рассматривать в качестве экономической и учетно-правовой категории. [3, c.96]

    В понимании Кондракова Н.П. капитал  – это экономическая категория, которая возникает в сферах заготовления, производства и реализации, создает прибавочную самовозрастающую стоимость, выступает в виде средства производства и предметов труда. [11, c.29]

    Академик  М.И.Баканов считает, что капитал  как учетно-правовая категория включает в основном средства, которые заработаны в процессе функционирования организации и инвестирование которых во внеоборотные и оборотные активы в конечном итоге направлено на получение прибыли. [2, c.106]

    С экономической точки зрения уставный капитал – это минимальная сумма материальных и денежных ресурсов, необходимая для финансового и материального обеспечения первого производственного цикла. Т.е. сумма уставного капитала не должна быть меньше стоимости необходимых основных и оборотных средств, хотя в классической экономической теории предполагается, что потребность в оборотных средствах должна погашаться также за счет заемных средств и устойчивых пассивов.

      В свою очередь, Пошерстник Н.В. рассматривает резервный капитал как страховой капитал организации, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности. Средства резервного капитала служат гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц.

    Добавочный  капитал представляет собой часть  собственного капитала организации, образованную в результате переоценки основных средств (в сторону увеличения их стоимости), а также в результате получения эмиссионного дохода при реализации акций акционерных обществ по цене, превышающей номинальную стоимость. [22, c.84]

    Любушкин  считает, что важным компонентом собственного капитала является нераспределенная  прибыль организации, представляющая конечный финансовый результат. Рост прибыли  определяет потенциальные возможности организации, по прибыли определяется также рентабельность собственных и заемных средств, основных фондов, всего авансированного капитала и каждой акции. [13, c.205]

    А Положение по бухгалтерскому учету  дает другое определение и утверждает, что доходами организации признается увеличение экономических выгод  в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или)погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). [17, c.54]

    Следовательно, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). [18, c.62]

    Кроме того, у торговой организации могут  возникнуть чрезвычайные расходы (убытки от пожаров, стихийных бедствий) и  чрезвычайные доходы (страховое возмещение, ценности, оставшиеся после списания имущества), которые наряду с операционными  и внереализационными доходами и расходами будут формировать показатель прибыль (убыток) до налогообложения.

    После уплаты налога на прибыль образуется чистая прибыль (убыток) отчетного периода. После распределения прибыли  в установленном порядке (создание резервного капитала, формирование специальных фондов, начисление дивидендов и т.д.) у торговых организаций остается нераспределенная прибыль, которая является важнейшей составляющей собственного капитала организации. [2, c.132]

    Аналогично, и учет целевого финансирования каждый рассматривает по-своему.

    По-мнению Бакаева, целевое финансирование представляют собой средства, предназначенные на финансирование тех или иных мероприятий целевого назначения, а именно: содержание детских и культурно-просветительных учреждений, подготовку кадров, научно-исследовательские работы, капитальные вложения, строительство жилых домов, на покрытие убытков и др. [1, c.118]

    Любушкин  думает иначе: целевое финансирование представляет собой источник средств организации, предназначенный для осуществления мероприятий целевого назначения. Средства для осуществления мероприятий целевого назначения поступают от других организаций, из бюджета, от граждан. [13, c.106]

    Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 13/2000 утверждает, что государственная помощь, предоставленная в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов  и платежей и других обязательств), включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в прочих формах. [20, c.112]

    Необходимость общепринятых и широко известных правил составления отчетности была по-настоящему осознана после краха 1929 года на мировых фондовых рынках, ставшего начальной точкой многолетнего экономического кризиса в индустриально развитых странах. Кризис выявил недостаточность применявшейся системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, концептуальные принципы составления которых существенно отличались друг от друга в разных странах и даже в разных компаниях. Отчетность разных фирм оказывалась непонятной, несопоставимой и неоднозначной.

    В начале 30-х годов прошлого века в  США начали разрабатывать систему  общепризнанных стандартов бухгалтерского учета и отчетности. На этой основе со временем возникла система ГААП США, дошедшая до наших дней и получившая распространение а Канаде, Англии, Мексике, Италии и других странах. В Европе пошли по пути обязательного применения компаниями национальных планов счетов бухгалтерского учета по модели известного австрийского бухгалтера   Э. Шмалленбаха. В последствии из этих планов счетов возникла система национальных счетов для учета внутреннего валового продукта и других показателей  национальной экономической статистики.

    Широкое распространение транснациональных корпораций поставило на повестку дня разработку общепринятых Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Этот вопрос обсуждался в начале 1960 г. В Организации Объединенных наций.

    С 1973 года в Лондоне работает Комитет  по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). В настоящее время завершена реструктуризация КМСФО, имеется полное понимание того, что финансовая отчетность корпоративных компаний во всех странах должна составляться по единым правилам. Европейский Союз, США, другие страны мира решили в течение 5-7 лет полностью перейти на составление финансовой отчетности в полном соответствии с МСФО.

    Комитет по международным стандартам финансовой отчетности руководствуется при составлении МСФО общими принципами их подготовки, в которых сформулированы цели, к которым стремится Комитет при разработке и утверждении МСФО. Принципы подготовки и составления финансовой отчетности сформулированы в виде отдельного документа, предваряющего свод МСФО, который не является стандартом, не заменяет стандарты, не содержит требований и рекомендаций, обязательных для применения в бухгалтерском учете при подготовке и составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности. Подчеркивается, что если некоторые положения отдельных стандартов (МСФО) противоречат Принципам, то применяются положения утвержденного стандарта. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности полагает, что при разработке и уточнении новых версий МСФО их расхождения с Принципами будут уменьшаться и постепенно сойдут на нет.

    В Принципах излагаются основные цели финансовой отчетности и общие концепции, лежащие в основе их составления и представления.

    Целью финансовой отчетности является представление необходимой полезной информации всем потенциальным пользователям, заинтересованным в получении информации о финансовом положении предприятия (либо консолидированной группы предприятий) и его изменениях, о результатах хозяйственной деятельности, эффективности управления и степени ответственности руководителей за порученное дело. В документе о принципах сформированы различные информационные потребности пользователей отчетной бухгалтерской информации:

    - потенциальных инвесторов, акционеров;

    - работников предприятий и общественности;

    - заимодавцев, поставщиков и покупателей;

    - правительственных органов – налоговых, статистических, регулирующих и др.

    Принципы  провозглашают, что финансовое положение, зависящее от имеющихся в распоряжении предприятия экономических ресурсов, их размещения и ликвидности, способности  адаптироваться к изменениям внешней среды, определяется отчетным бухгалтерским балансом. Результаты деятельности предприятия, определяющие его экономическую эффективность, отражаются в отчете о прибылях и убытках. Информация об изменениях финансового положения характеризуется движением всех финансовых ресурсов, оборотных средств (ликвидности активов) либо только денежных средств в отдельном денежном документе (отчет о движении денежных средств).

    Концепция  бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная 29 декабря 1997 года Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России, исходит главным образом из тех же основных положений учета и целей бухгалтерской отчетности, определяют основы построения бухгалтерского учета в России и призвана:

    - служить основным ориентиром  при разработке новых и пересмотре  действующих нормативных актов  по бухгалтерскому учету;

    - быть основным руководством при  принятии решений  по вопросам, еще не урегулированным нормативным актам;

    - помогать потребителям бухгалтерской  отчетности.

    В настоящее время финансовая отчетность в полном соответствии с МСФО добровольно  составляет более 40 тысяч транснациональных  корпораций, имеющих более 200 тысяч  дочерних и зависимых организаций по всему миру. Европейская комиссия заявила о том, что она рассматривает МСФО как подходящую основу для гармонизации финансовой отчетности внутри Европейского Союза. Ряд государств, в том числе и Российская Федерация, решили привести в соответствие с МСФО свои национальные правила бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Концепция развития бухгалтерского учета в России на период до 2010 года предусматривает постепенный переход открытых акционерных обществ на составление финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

    В последнее десятилетие существенно  расширились каналы финансирования компаний, независимо от банковского  кредитования, то есть прямые заимствования  путем распространения ценных бумаг  на фондовых рынках. Рост биржевых спекуляций инициировал появление на рынке множества «производных ценных бумаг». В конце прошлого века на мировом фондовом рынке обращались ценные бумаги, номинальная стоимость которых (около 360 трлн. Долларов США) почти на порядок превышала стоимость годового продукта всех стран мира (The New York Times, 15.02.99). Сейчас эти показатели еще больше.

    Многие  фондовые биржи мира приняли МСФО для финансовой отчетности компаний, ценные бумаги которых обращаются у  них. В октябре 1998 года в декларации министерств финансов и руководителей центральных банков стран Большой семерки содержался призыв к IOSCO (Международная организация комиссий по ценным бумагам) как можно скорее провести анализ основных стандартов, который позволил бы принять систему МСФО для составления и представления отчетности на всех фондовых биржах мира.