Учет капитала организации. 2

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ  
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ 
«АЛТАЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

МЕЖДУНАРОДНЫЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ, МЕНЕДЖМЕНТА И  
ИНФОРМАЦИОННЫХ СИСТЕМ

Кафедра бухгалтерского учета, аудита и анализа

УЧЕТ КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ

(курсовая работа)

БАРНАУЛ  2012

СОДЕРЖАНИЕ

Введение            3

1. Теоретические аспекты учета капитала организации   5
1. Понятие и классификация капитала организации   5
2. Порядок формирования и учет капитала организации  13
3. Проблемы учета капитала организации    26

Заключение           34

Список используемой литературы и источников     35

ВВЕДЕНИЕ

Целью изучения данной темы курсовой работы «учет капитала организации» стало исследование понятия учета капитала и его классификация, его бухгалтерский учет и различные проблемы, возникающие при бухгалтерском учете.

Актуальность данной темы заключается в ведении грамотного и достоверного ведения бухгалтерского учета капитала в организациях и на предприятиях. Так как законодательство в этой области постоянно изменяется, то возникают трудности и проблемы в бухгалтерском учете собственного капитала.

Всякое предприятие, работающее обособлено от других, ведущее производственную или иную коммерческую деятельность, должно обладать определенным капиталом, представляющим собою совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложенной затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления его хозяйственной деятельности.

Учет капитала производится отдельно по каждому из его видов, к которым относятся: уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль или убыток и другие резервы предприятия. И в то же время они связаны между собой.

Для раскрытия темы нужно изучить теоретические основы организации бухгалтерского учета собственного капитала организации дать краткую характеристику объекта исследования.

Объектом исследования данной курсовой работы является учет капитала.

Капитал представляет собой имущество предприятия, сформированное за счет собственных средств (вкладов учредителей и прибыли). Без капитала невозможно функционирование предприятия, организация его производственной и коммерческой деятельности. При определении финансового положения организации величина капитала определяется как разница между активами и обязательствами.

Но кроме своего непосредственного значения для организации капитал имеет ещё одно немаловажное аналитическое значение для физических и юридических лиц, вступающих в какие-либо взаимоотношения с данной организацией. При анализе финансового состояния партнёра, например для предоставления кредитов или заключения крупных сделок, партнёры, в первую очередь, обращают внимание именно на размер уставного капитала организации для того, чтобы составить представление о масштабах организации, а также на размер резервного капитала, средства из которого будут задействованы для погашения возможных задолженностей.

В соответствии с целью курсовой работы были поставлены следующие задачи:

• раскрыть понятия, сущность и виды капитала предприятия;
• охарактеризовать особенности учета и формирования основных составляющих собственного капитала;
• охарактеризовать основные проблемы в учете капитала организации.

Учёт капитала – сложная составляющая бухгалтерского учёта, без знания которой невозможно ведение отчётности в организации. Именно поэтому целью данной работы является более детальное изучение как самого понятия капитала организации и его составляющих, так и методы ведения их учёта.

Курсовая работа «Учет капитала организации» состоит из введения, одной главы, включающей в себя три параграфа, заключения и списка литературы.

В введении определена цель, актуальность темы курсовой работы и ее структура.

В первой главе изложены теоретические аспекты учета капитала организации, его порядок формирования и основные проблемы учета капитала организации.

В заключении сделаны выводы.

Теоретические аспекты учета капитала организации

1. Понятие и классификация капитала организации

Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать экономическими ресурсами, т. е. капиталами, для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Капитал предприятия - это финансовые ресурсы, авансированные в производство с целью получения прибыли и характеризующие общую стоимость средств в денежной, материальной и нематериальной формах, инвестированных в формирование его активов. [19]

Под общим понятием капитала подразумеваются различные его виды. Так, по принадлежности капитала различают собственный и заемный капитал. Собственный капитал характеризует общую стоимость средств предприятия, принадлежащих ему на праве собственности.

Эквивалентом собственного капитала выступают его чистые активы. Чистые активы- расчетная величина, определяемая путем вычитания из суммы активов суммы ее обязательств. [19]

Основное место в собственном капитале организации занимает уставный капитал.

Уставный капитал — это зарегистрированная в учредительных документах (Уставе организации) первоначальная сумма собственного капитала, формируемая в основном, за счет суммарной стоимости всех объявленных к выпуску акций, оплачиваемые учредителями по их номинальной стоимости и продаваемые инвесторам по ценам их размещения в акционерном обществе или за счет вкладов учредителей (участников) в виде денежных средств или другого имущества (основные средства, нематериальные активы, товарно-материальные запасы, ценные бумаги, имущественные права, в том числе права землепользования и право на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество) в других видах хозяйственных товариществах для обеспечения уставной деятельности вновь созданной организации. [19]

Уставный капитал является основным показателем, характеризующим размер и состояние предприятия. Он отражается в сумме, указанной в учредительных документах как совокупность вкладов учредителей. Величина уставного капитала остается неизменной на протяжении всей деятельности предприятия и лишь в исключительных случаях может изменяться. Изменение уставного капитала сопряжено с процедурой переутверждения его величины в учредительных документах и перерегистрацией предприятия. Решение об изменении размера уставного капитала принимается в порядке, установленном законодательством. [23]

Величина собственных источников средств (собственного капитала) характеризует, в какой степени деятельность организации финансируется независимо от ее кредиторов (заимодавцев).

Первоначально капитал образуется у коммерческих организаций за счёт взносов учредителей, у государственных унитарных предприятий создаётся государством в минимальных для начала деятельности размерах. Затем капитал возрастает за счёт использования части собственной прибыли организаций и предприятий, путём приобретения ими дополнительного имущества и поступления из других источников. Но первоначальная минимальная величина капитала как гарантия исполнения обязательств перед кредиторами при любых обстоятельствах продолжает отражаться в бухгалтерском учёте и отчётности обособленно. [23]

В конечном итоге капитал коммерческой организации формируется из учредительного (уставного) капитала, т. е. взносов собственников, акционеров, членов товарищества, которые они осуществляют в денежной или имущественной форме, капитализированной прибыли самой организации, т. е. накоплений, использованных на создание нового имущества организации, оставшегося в её хозяйственном обороте, и безведомственного поступления материального имущества или денежных средств из государственных, общественных или частных источников в виде субсидий, пожертвований, целевого финансирования и передачи определённых объектов имущества в собственность организации. [23]

По характеру отражения в бухгалтерском учёте и отчётности следует отличать функционирующий, т. е. действующий, капитал, состав и структура которого приводится в активе баланса, от источников финансирования этого капитала, указываемых в пассиве баланса.

Всё имущество организации состоит из внеоборотных и оборотных активов (основных и оборотных средств). Исходя из длительности функционирования, имущество принято подразделять на основной (внеоборотные активы) и оборотный (оборотные активы) капитал. [20]

Внеоборотные активы включают стоимость основных средств, нематериальных активов, незавершённых капитальных вложений и долгосрочных финансовых инвестиций. Он предназначен для создания и развития материально-технической базы производственно-хозяйственной деятельности организации.

Оборотные активы реализуют основную целевую задачу коммерции – получение прибыли. Они включают денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, средства в текущих расчётах и материальные оборотные средства.

В совокупности основные и оборотные средства определяют стоимость имущества коммерческой организации. Собственные средства количественно приравниваются к собственному капиталу организации, заёмные средства включают ссуды, займы, авансы, кредиторскую задолженность.

Источником формирования собственных средств являются - уставный, добавочный, резервный капитал, нераспределённая прибыль, использованная на инвестиции, целевые резервные фонды, безвозмездные поступления и правительственные субсидии. [12]

В настоящее время для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в учредительных документах, используют понятия «уставный капитал», «складочный капитал» и «уставный фонд», «паевой фонд». [22]

Уставный капитал – совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при её создании для обеспечения деятельности в размерах, определённых учредительными документами. [19]

Складочный капитал – совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесённых в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности. [19]

Государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного или складочного капитала формируют в установленном порядке уставный фонд, под которым понимают совокупность выделенных организации государством или муниципальными органами основных и оборотных средств. [19]

Паевой фонд – совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также приобретённого и созданного в процессе деятельности. [19]

Добавочный капитал включает стоимость имущества, внесённого учредителями (акционерами) сверх зарегистрированной величины уставного капитала (эмиссионный доход), суммы, образующиеся в результате изменений стоимости имущества при его переоценке, другие поступления в собственный капитал организации. [19]

Резервный капитал – это часть собственного капитала, выделяемого из прибыли организации, для покрытия возможных убытков и потерь. Величина резервного капитала и порядок его образования определяются законодательством Российской Федерации и уставом организации. [19]

Нераспределённая прибыль – основной источник накопления имущества организации. Это часть валовой прибыли, оставшаяся после уплаты налога на прибыль в бюджет и отвлечения средств за счёт прибыли на другие цели. [19]

Специальные фонды образуются за счёт отчислений от прибыли, оставшейся в распоряжении организации в соответствие с учредительными документами и принятой учётной политикой. К ним, в частности, относятся фонды накопления, потребления и развития социальной сферы. [19]

Целевые фонды, субсидии и поступления образуются в результате специальных ассигнований из бюджета, внебюджетных фондов, других организаций и физических лиц. [19]

Имущество организации служит материальной и финансовой основой её деятельности. Его величина, состав и структура непосредственно влияют на все основные показатели коммерческой деятельности организации, в том числе на издержки производства и обращения, результаты хозяйствования, уровень ликвидности, на величину многих налогооблагаемых показателей, в первую очередь суммы налога на имущество.

Имущество, включая вещи, деньги, ценные бумаги, имущественные права, результаты интеллектуальной деятельности, относится к объектам гражданских прав. Согласно действующему законодательству имущество юридического лица должно быть обособлено от имущества его учредителей.

Конкретные формы реализации этих требований зависят от особенностей правового статуса хозяйствующих субъектов, определяющих специфику формирования уставного капитала тех или иных организаций. [21]

За счёт заёмных источников покрывается часть стоимости имущества организации, приобретённого в счёт обязательства вернуть поставщику или банку, другому заимодавцу деньги либо ценности, эквивалентные стоимости такого имущества. В составе заёмных средств различают краткосрочные и долгосрочные заёмные средства.

Долгосрочные заёмные средства – это кредиты и займы, полученные организацией на период более года, срок погашения которых, наступает не раньше, чем через год. [19]

Краткосрочные заёмные обязательства – обязательства, срок погашения которых не превышает одного года. Среди этих средств следует выделить текущую кредиторскую задолженность, которая возникает в результате коммерческих и других текущих расчётных операций. К ней относятся: задолженность персоналу по оплате труда, задолженность бюджету и внебюджетным фондам по обязательным платежам; авансы полученные; предварительная оплата заказов и продукции; задолженность поставщикам и др. [19]

Учет уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированному в учредительных документах организации. 

После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет счетов:

08 «Вложения во внеоборотные активы»

• на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;

• на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов. Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают со счета 08 на счета 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»;

10 «Материалы» - на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;

50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета» и другое - на сумму денежных средств, внесенных участниками в отечественной и иностранной валюте;

других счетов - на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества. [6].

Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости.

Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на момент взноса указанных ценностей. [12]

Оценка валюты, валютных ценностей и другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникшая при этом курсовая разница списывается на счет 83 «Добавочный капитал». [6].

Внесение в уставный капитал вкладов в иностранной валюте отражают в учете следующим образом.

На сумму задолженности иностранного учредителя:

-Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 80 «Уставный капитал».

На поступления от иностранного учредителя:

-Дебет счета 52 «Валютные счета» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

На сумму положительной курсовой разницы:

-Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

На сумму отрицательной курсовой разницы:

-Дебет счета 83 «Добавочный капитал» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Данный порядок списания разницы в ценах и курсовой оценки позволяет не менять долей учредителей в уставном капитале, оговоренных в учредительных документах. [6].

Переданное в пользование и управление организации имущество, право собственности на которое остается у акционеров и вкладчиков, оценивают по величине арендной платы за переданное имущество, исчисленной на весь срок пользования данным имуществом в организации, но не более срока ее существования. [21]

Уставный капитал организации может быть увеличен или уменьшен только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав и другие учредительные документы организации.

При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 «Уставный капитал» и дебетуют счета учета источников увеличения уставного капитала:

• 83 «Добавочный капитал» — на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;

• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;

• 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму выпуска дополнительных акций;

• другие счета источников увеличения уставного капитала. [6]

При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала:

• 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму вкладов, возвращенных учредителям;

• 81 «Собственные акции (доли)» — на номинальную стоимость аннулированных акций;

• другие счета. [6]

Аналитический учет по счету 80 должен обеспечивать информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Уставный капитал акционерного общества. Уставный капитал акционерного общества (АО) в настоящее время формируется путем создания новых АО за счет средств учредителей либо путем преобразования государственных и муниципальных организаций в акционерные.

При создании новых АО уставный капитал формируется путем выпуска и продажи акций. При этом уставный капитал закрытого АО формируется путем распределения акций среди заранее определенных физических и юридических лиц. Заранее определяются и суммы вклада каждого акционера. АО открытого типа выпускают акции (проводят эмиссию) для продажи на фондовом рынке всем желающим. Акции продаются по рыночным ценам, которые могут быть выше или ниже номинальной цены. Образующийся от разницы в ценах эмиссионный доход отражается на счете 83 «Добавочный капитал» (дебет счетов учета денежных средств, кредит счета 83).

Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников. Выкупленные акции учитывают по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств по сумме фактических затрат. Выкупленные акции не дают права голоса на акционерных собраниях, по ним не начисляются и не выплачиваются дивиденды. На балансе организации они могут отражаться до 1 года после их выкупа. При перепродаже акций они списываются с кредита счета 81 в дебет счетов учета денежных средств. Аннулированные акции списываются на уменьшение уставного капитала (дебет счета 80, кредит счета 81).

Разница в стоимости аннулированных акций списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При превышении цены продажи над ценой выкупа акций разница отражается по дебету счета 81 и кредиту счета 84. Обратная разница отражается по дебету счета 84 и кредиту счета 81. [8]

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО). Порядок формирования уставного капитала для ООО определен Федеральным законом от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных вкладов (ст.87 ГК РФ).

Уставный капитал ООО составляется из стоимости вкладов его участников и определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Согласно вступившему в силу 1 июля 2009 года новому "Закону об Обществах с ограниченной ответственностью", размер уставного капитала общества должен быть не менее чем десять тысяч рублей.

После государственной регистрации ООО его уставный капитал в сумме, зафиксированной в уставе, отражается в учете записью: Дебет счета 75, субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», Кредит 80 «Уставный капитал»- отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал.

В случаях увеличения или уменьшения капитала записи по счету 80 «Уставный капитал» производится только после внесения изменений в учредительные документы. [9]

Уставный капитал полного товарищества и товарищества на вере формируется в виде складочного капитала за счет паевых вкладов (долей) участников. Складочный капитал хозяйственного товарищества является его имущественной основой. Он не гарантирует интересы кредиторов товарищества, которые обеспечиваются только всем имуществом участников, несущих полную (неограниченную) ответственность. Каждый участник хозяйственного товарищества к моменту его регистрации обязан внести в складочный капитал не менее половины своего вклада. Остальная его часть вносится в сроки, установленные учредительным договором. Прибыль хозяйственного товарищества распределяется между всеми его членами, как правило, пропорционально их долям в складочном капитале. Таким же образом распределяются и убытки, но только между полными участниками товарищества. Если стоимость чистых активов товарищества из-за понесенных им убытков станет меньше размера складочного капитала, то полученная в последующем прибыль не будет распределяться между участниками до тех пор, пока стоимость чистых активов не превысит размера зарегистрированного складочного капитала. [14]

Таким образом, формирование уставного капитала, его минимальный размер, в организациях с различными организационно-правовыми формами собственности происходит не одинаково, в учредительных документах используют различные понятия уставного капитала, учет капитала производится в соответствии нормативными документами: для акционерного общества - это Федеральный закон РФ от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерном обществе», а для общества с ограниченной ответственностью- Федеральный закон РФ от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществе с ограниченной ответственностью».

1.2. Порядок формирования и учет капитала организации

Каждое предприятие обладает уставным капиталом, который состоит из основных фондов и оборотных средств, вещественным содержанием которых являются средства производства, состоящие соответственно из средств и предметов труда. Основной капитал представляет собой совокупность основных фондов, нематериальных активов.

В связи с принадлежностью к производству капитал подразделяется на: основной производственный капитал и основной непроизводственный капитал.

Основной производственный капитал – часть производственного капитала, который сразу затрачивается на станки, здания, инструменты и в производстве участвует долго. Свою стоимость переносит на готовый продукт медленно, по частям, по мере износа. Полный оборот (полная окупаемость) этот капитал совершает в течение ряда лет. [22]

Основные средства (фонды)- та часть производственных фондов, которая участвует в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, по мере использования. [22]

Основные производственные средства (фонды) - материально-техническая база общественного производства. От их объема зависят производственная мощность предприятия и в значительной мере уровень технической вооруженности труда. Накопление основных средств и повышение технической вооруженности труда обогащают процесс труда, придают труду творческий характер, повышают культурно-технический уровень общества. [22]

По действующей видовой классификации основные производственные средства делятся на следующие группы:

1. Здания - здания и строения, в которых происходят процессы основных, вспомогательных и подсобных производств; административные здания; хозяйственные строения. В стоимость этих объектов кроме стоимости строительной части включается и стоимость систем отопления, водопровода, электроарматуры, вентиляционных устройств и др.

2. Сооружения – инженерно - строительные объекты, которые необходимы для осуществления процесса производства: дороги, эстакады, тоннели, мосты и др.

3. Передаточные устройства - водопроводная и электрическая сеть; теплосеть, газовые сети, проводы, т.е. объекты, осуществляющие передачу различных видов энергии от машин-двигателей к рабочим машинам.

4. Машины и оборудование:

- cиловые машины и оборудование, включающие все виды энергетических  агрегатов и двигателей;

- рабочие машины и оборудование, которые непосредственно воздействуют  на предмет труда или его  перемещение в процессе создания  продукции;