Учет капитальных вложений

МИНИСТЕРСТВО  СПОРТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

******************************************************************

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ  БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

«Волгоградская  государственная академия физической культуры»

*****

КАФЕДРА ГОСТИНИЧНОГО И ТУРИСТИЧЕСКОГО

МЕНЕДЖМЕНТА

КУРСОВАЯ  РАБОТА

на тему:

«Учет капитальных вложений»

 Работу выполнил студент

2-го курса, группы 201-М

                                                                                 Алешин А.Ю.

Научный руководитель:

доцент кафедры  СМиТ, д.э.н.  
Косицина Ф.П.

Волгоград, 2013

АННОТАЦИЯ

В данной курсовой работе рассматривается важный вопрос учета капитальных вложений.

Работа состоит  из введения, заключения и трех глав. Во введении обосновывается актуальность выбранной темы, цели, задачи работы, предмет и объект исследования. Первая глава работы посвящена изучению теоретических аспектов капитальных  вложений: понятие, классификация, и основные задачи бухгалтерского учета. Во второй главе рассматривается учет капитальных вложений. В третьей главе работы приведены ситуационные задачи отражения капитальных вложений в бухгалтерском учете.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ………………………………………………………………………....6

1.1 Понятие, классификация и оценка долгосрочных инвестиций……………....6

1.2 Источники финансирования капитальных вложений………....……………....8

ГЛАВА 2. УЧЕТ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ……………………………....13

2.1 Организация учета капитальных вложений………………………………..…13

2.2 Учет затрат по капитальному строительству……………………………..…..16

2.3 Особенности учета расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)……………………….…21

2.4 Учет приобретения внеоборотных активов и учет затрат по модернизации и реконструкции объектов……………………………………………………….…..27

ГЛАВА 3. НЕКОТОРЫЕ ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАДАЧИ ПО УЧЕТУ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ…………………………………………..………29

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………….…….37

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………..……39

ВВЕДЕНИЕ

С развитием  рыночных отношений и наращиванием экономического

потенциала  расширяется инвестиционная деятельность предприятий.

Вкладывая капитал  в какой-либо инвестиционный проект, предприятие планирует не только возместить вложенный капитал, но и получить определенную сумму прибыли.

Капитальные вложения имеют большое значение не только для будущего положения предприятия, но и для экономики страны в  целом. С их помощью осуществляется расширенное воспроизводство основных средств как производственного, так и непроизводственного характера, укрепляется материально-техническая база субъекта хозяйствования. Это позволяет предприятиям увеличивать объемы производства продукции, улучшать условия труда и быта работников. От них зависит себестоимость, ассортимент, качество, новизна и привлекательность продукции, ее конкурентоспособность.

Успешное выполнение плана капитальных вложений во многом зависит от обеспеченности их источниками  финансирования. В связи с переходом к рыночной экономике доля собственных источников долгосрочных инвестиций и кредитов банка возрастает, а бюджетное финансирование сокращается.

Информация  о капитальных вложениях предприятия  необходима как внешним, так и  внутренним пользователям. В связи с этим в настоящее время актуальны проблемы бухгалтерского учета капитальных вложений и источников их финансирования.

Актуальность  курсовой работы обусловлена тем, что  анализ капитальных вложений, дает возможность определить наличие необходимых ресурсов и возможные направления их привлечения для повышения эффективности деятельности предприятия.

Целью данной курсовой работы является раскрытие сущности и методики бухгалтерского учета капитальных вложений. Для этого необходимо решить ряд задач:

• рассмотреть капитальные вложения, дать понятие, рассмотреть классификацию и основные задачи бухгалтерского учета;
• определить источники финансирования капитальных вложений;
• рассмотреть бухгалтерский учет капитальных вложений.

Правовой основой  исследования послужили нормативные документы в области гражданского, налогового, и бухгалтерского законодательств.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ

1.1 Понятие, классификация и оценка долгосрочных инвестиций

Капитальные вложения представляют собой инвестиции во внеоборотные активы, в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих организаций, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и т.п. Капитальные вложения — это хозяйственный процесс. Как и любой другой хозяйственный процесс, он отражается в бухгалтерском учете, как совокупность затрат и результатов. В учете отражаются прежде всего затраты, произведенные в процессе капиталовложений, т.е. затраты на проектирование, строительство и реконструкцию объектов, приобретение и монтаж оборудования, машин, приборов, затраты на покупку готовых объектов и т.п. Результатом процесса капитальных вложений являются новые или реконструированные объекты внеоборотных активов.

Капитальные вложения группируются в бухгалтерском учете  по технологической структуре расходов, поэтому обычно принята такая  их группировка: капитальный вложение учет

• строительные работы;
• работы по монтажу оборудования;
• приобретение оборудования, требующего монтажа;
• приобретение оборудования, не требующего монтажа;
• прочие капитальные затраты;
• затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.

Капитальные вложения можно классифицировать по ряду признаков, например, по форме, по степени готовности, по структуре, по назначению, по отраслям, по источникам финансирования.

По форме капитальные вложения делятся на: новое строительство, реконструкцию, расширение, техническое перевооружение, поддержание мощностей действующих производств и объектов непроизводственной сферы.

По степени  готовности долгосрочные капитальные  вложения подразделяются на законченные и незаконченные (незавершенные).

По структуре капитальные вложения подразделяются на: строительство и создание объектов основных средств, приобретение основных средств, приобретение природных объектов, создание и приобретение объектов нематериальных активов.

По назначению все вложения подразделяются на инвестиции в производственные и непроизводственные объекты, объекты, предназначенные для сдачи в аренду, лизинг, прокат.

По отраслям долгосрочные капитальные вложения делятся на: вложения в промышленность, транспорт, объекты жилищного строительства, здравоохранение, сельское хозяйство и другие отрасли.

По источникам финансирования долгосрочные вложения подразделяются на инвестиции за счет собственных средств инвесторов и за счет привлеченных средств.

Нормативное регулирование  бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Минфином РФ 30 декабря 1993 г. № 160. Цели учета долгосрочных капитальных вложений таковы:

• своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;
• контроль за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;
• правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;
• контроль за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Как известно, субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме вложений, связанных с капитальным строительством, являются инвесторы, заказчики (застройщики), подрядчики и другие лица. Отношения между организациями-застройщиками и другими участниками инвестиционного процесса регулируются договором.

Инвестор —  юридическое или физическое лицо, вкладывающее собственные, заемные и привлеченные средства в создание и воспроизводство основных средств.

Застройщик  — инвестор, а также иные юридические  и физические лица, уполномоченные инвестором реализовывать инвестиционные проекты по капитальному строительству. Застройщики наделяются правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, установленных законодательством.

Подрядчик ~ юридическое  лицо, выполняющее подрядные работы (строительные, монтажные, по ремонту зданий и сооружений и т.п.) для застройщика по договору на строительство (договору подряда).

Объект строительства  — отдельно стоящее здание или  сооружение, вид или комплекс работ, на строительство которого должны быть составлены отдельные проект и смета.

Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной  стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных  видов основных средств и других долгосрочных активов.

В балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье «Незавершенное строительство». По этой статье застройщик показывает стоимость незаконченного строительства, осуществляемого хозяйственным и подрядным способами.

1.2 Источники финансирования капитальных вложений

До начала любого инвестиционного проекта необходимо определить источники его финансирования. Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть как собственные, так и привлеченные средства организации.

К собственным  средствам организации относятся:

• прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты всех налогов и обязательных платежей;
• амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам;
• бюджетные средства, предоставленные различными уровнями государственной власти на безвозвратной основе;
• страховые возмещения, полученные на покрытие потерь и убытков от страховых случаев.

Действующей методологией бухгалтерского учета не предусмотрено  ведение синтетического учета использования  чистой прибыли организации в качестве источника долгосрочных инвестиций. Но организация может самостоятельно вести аналитический учет и контроль за использованием прибыли на эти цели. Для этого необходимо к синтетическому счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открыть отдельные субсчета: «Прибыль в обращении» и «Прибыль использованная». При использовании прибыли как источника капитальных вложений на этих счетах может быть сделана запись:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Прибыль в обращении»

К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Прибыль использованная».

Следующим источником финансирования вложений могут быть амортизационные отчисления. Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и поэтому являются частью выручки от продажи конечной продукции. Выручка же в виде денежных средств поступает либо в кассу организации, либо на ее счета в учреждениях банков. Эти денежные средства могут использоваться для финансирования капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы. В системном бухгалтерском учете не предусмотрено записей об использовании амортизации как источника финансирования долгосрочных вложений. Но при анализе достаточности средств для планируемых инвестиций необходимо сопоставить те суммы, которые требуются, с остатками на счетах 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов». Если же для финансирования капитальных вложений используются бюджетные средства на безвозвратной основе, учет их движения ведется на счете 86 «Целевое финансирование». Средства целевого финансирования, полученные в качестве источника капитальных вложений, отражаются:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 86 «Целевое финансирование».

Получение бюджетных  средств на безвозвратной основе отражается:

Д-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Списываются бюджетные средства со счета 86 «Целевое финансирование» систематически. При использовании указанных средств на бухгалтерских счетах делаются записи:

Д-т 86 «Целевое финансирование»

К-т 98 «Доходы  будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».

После ввода  объекта в эксплуатацию суммы, отраженные на субсчете «Безвозмездные поступления», списываются в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной по ним амортизации как внереализационные доходы:

Д-т 98 «Доходы  будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления»

К-т 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет «Прочие  доходы».

При нецелевом использовании полученных средств организация обязана их возвратить.

Но кроме  собственных источников финансирования есть и привлеченные. К привлеченным источникам финансирования можно отнести:

• кредиты банков;
• займы юридических и физических лиц;
• бюджетные средства, предоставленные на возвратной основе;
• средства, полученные от других организаций в порядке долевого участия в строительстве объектов.

Кредиты и займы, привлеченные инвестором, отражаются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Поступление кредита из банка или заимодавца отражается:

Д-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Аналогично  отражается получение средств бюджетов различных уровней на возвратной основе (бюджетные кредиты).

Проценты, уплаченные кредитным организациям и другим юридическим и физическим лицам за полученные кредиты и займы, органам казначейства по полученным бюджетным кредитам, включаются в фактическую стоимость объектов долгосрочных инвестиций, под которые они были получены, до момента их ввода в эксплуатацию. После их ввода в эксплуатацию проценты оплачивают за счет операционных расходов организации.

Средства, полученные от других организаций в порядке их долевого участия в долгосрочных инвестициях, учитываются или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», или на счете 86 «Целевое финансирование». После завершения инвестиций обязательства перед соответствующими дольщиками погашаются путем перечисления их доли:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 86 «Целевое финансирование»

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Строительно-монтажные  работы финансируются через подрядчика или непосредственно через затраты организации-застройщика, в зависимости от способа строительства (подрядного или хозяйственного).

ГЛАВА 2. УЧЕТ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ

2.1 Организация учета капитальных вложений

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим  расходам:

• в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;
• по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

При строительстве  объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства  в разрезе отчетных периодов до ввода  объектов в действие или полного  производства соответствующих работ и затрат.

Наряду с  учетом затрат по фактической стоимости  застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет производственных капитальных вложений по договорной стоимости.

При организации  учета затрат по строительству объектов застройщик должен предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

1 «Приобретение  земельных участков»;

2 «Приобретение  объектов природопользования»;

3 «Строительство объектов основных средств»;

4 «Приобретение  объектов основных средств»;

5 «Приобретение  нематериальных активов»;

6 «Перевод молодняка  животных в основное стадо»;

7 «Приобретение  взрослых животных»;

8 «Выполнение  научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др.

На субсчете 1 «Приобретение земельных участков»  учитываются затраты на приобретение в собственность организации  земельных участков;

• на субсчете 2 «Приобретение объектов природопользования» - затраты на приобретение в собственность организаций объектов природопользования;
• на субсчете 3 «Строительство объектов основных средств» - затраты на возведение зданий и сооружений, монтаж оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом);
• на субсчете 4 «Приобретение объектов основных средств» - затраты на приобретение оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа;
• на субсчете 5 «Приобретение нематериальных активов» - затраты на приобретение нематериальных активов;
• на субсчете 6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» - затраты на выращивание молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо;
• на субсчете 7 «Приобретение взрослых животных» - стоимость взрослого продуктивного и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке;
• на субсчете 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» - затраты на осуществление данных работ.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.

Сформированная  первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и  других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

Сальдо по счету 08 отражает величина капитальных вложений организации в незавершенное  строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных  затрат по формированию основного стада. С 01.01.2000 г. К незавершенным капитальным вложениям относят объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию. [Каморджанова, Карташова, 2003, 198-201 с.]

Схема записей  по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» такова:

Счет 08 «Вложения  во внеоборотные активы»

Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому  строящемуся или приобретенному объекту, а также по видам животных.

Для аналитического учета затрат по видам и составу  капитальных вложений используют следующие  ведомости:

№ 18 – для  учета затрат по незаконченным, несданным  работам, затрат отчетного периода  и с начала года, а также списанных  сумм по введенным в эксплуатацию объектам;

№ 18-1 – для  учета затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов по их видам.

2.2 Учет затрат по капитальному строительству

Основные нормативные  документы, регламентирующие порядок  учета затрат по строительству, - это Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94 и Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций от 30 декабря 1993 г. №160.

Группировка затрат по строительству объектов в бухгалтерском учете осуществляется по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией.

Рекомендуется следующая структура расходов:

• на строительные работы;
• на работу по монтажу оборудования;
• на приобретение оборудования, сданного в монтаж;
• на приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;
• на прочие капитальные затраты;
• на затраты, не увеличивающие стоимость основных средств.

Порядок бухгалтерского учета затрат по данным работам зависит  от способа их производства – подрядного или хозяйственного.

При подрядном  способе производства выполненные  и оформленные в установленном  порядке работы отражаются в учете  по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

При капитальном  строительстве подрядным или  хозяйственным способом застройщик может самостоятельно приобретать  оборудование, требующее монтажа, с  целью его установки в строящихся объектах. Учет такого оборудования осуществляется на счете 07 «Оборудование к установке» до момента сдачи его в монтаж. Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по мере поступления их на склад организации.

К оборудованию, требующего монтажа, относятся оборудование, вводимое в действие только после  сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, межэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.

Поступившее в  организацию оборудование, требующее  монтажа, принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование  к установке» в корреспонденции  со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по фактической себестоимости приобретения.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-3). Подрядчик принимает  переданное ему оборудование, требующее монтажа, на забалансовый учет по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа». После окончания строительства объекта стоимость указанного оборудования, сданного в монтаж, подрядчик снимает с забалансового учета по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

Уплаченный  при приобретении оборудования к  установке НДС учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» и не включается в его стоимость. Организация-покупатель имеет право предъявить уплаченную сумму НДС к вычету (возмещению) из бюджета.

Выполненные подрядчиком работы оплачиваются заказчиком в суммах и в сроки, предусмотренные сметой и договором на строительство. Оплата может быть произведена с выдачей аванса по мере выполнения отдельных этапов работ или в полной сумме единовременно после приемки заказчиком построенного объекта. [Севодина Е., 2007 с 16 – 17]

Бухгалтерские записи, отражающие учет строительства  подрядным способом у заказчика, приведены в табл. 1.

Таблица 1.Бухгалтерские операции у заказчика по учету строительства, выполненного подрядным способом