Учет капиталов и резервов

Федеральное агентство морского и речного транспорта

Федеральное бюджетное  образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Волжская государственная  академия водного транспорта»

Кафедра учета, анализа и аудита

Курсовая работа

На тему: «Учет капиталов  и резервов»

Вариант №39

Выполнил: Панфилов А.Т.

Группа: Э-39

Проверила: Крайнова В.В.

Нижний Новгород

2013 год.

1. Уставный (складочный) капитал (уставный  фонд), учет его формирования и  изменения на предприятиях различных  организационно-правовых форм.

Как отмечалось ранее, источниками  формирования имущества являются собственные  средства (собственный капитал) и  заемные средства (заемный капитал).

Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного  капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования.

В настоящее время для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в  учредительных документах, используют понятия “уставный капитал”, “складочный  капитал” и “уставный фонд”, “паевой  фонд”.

Уставный капитал - совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Минимальный размер уставного капитала открытого акционерного общества составляет 100 тыс. руб., а закрытого - 10 тыс. руб. В обществах с ограниченной ответственностью уставный капитал не может быть меньше 10 тыс. руб.

Складочный капитал - совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.

Государственные и муниципальные  унитарные организации вместо уставного  или складочного капитала формируют  в установленном порядке уставный фонд, под которым понимают совокупность выделенных организации государством или муниципальными органами основных и оборотных средств.

Паевой фонд - совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также стоимость приобретенного и созданного в процессе деятельности имущества.

Учет уставного и складочного  капитала, уставного и паевого  фондов осуществляют на пассивном счете 80 "Уставный капитал". Сальдо этого  счета должно соответствовать размеру  уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.

После государственной регистрации  организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в  сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 “Уставный капитал” в корреспонденции  со счетом 75 “Расчеты с учредителями”. Фактическое поступление вкладов  учредителей проводится по кредиту  счета 75 в дебет счетов:

1) 08 “Вложения во внеоборотные  активы” - на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;

2) 08 “Вложения во внеоборотные активы” - на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов - прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, на программы для ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения и др. Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают со счета 08 на счета 01 “Основные средства” и 04 “Нематериальные активы”;

3) производственных запасов (счета 10, 11 и др.) - на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;

4) денежных средств (счета 50, 51, 52 и др.) - на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками;

5) других счетов - на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества.

Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов  в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают  по согласованной стоимости.

Валюту и валютные ценности оценивают  по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на момент взноса указанных ценностей.

Оценка валюты и валютных ценностей  и другого имущества, вносимых в  счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в  учредительных документах. Возникающую  при этом разницу списывают на счет 83 “Добавочный капитал”.

Внесение в уставный капитал  вкладов в иностранной валюте отражают в учете следующим образом.

На сумму задолженности  иностранного учредителя:

Д-т счета 75 “Расчеты с учредителями”;

К-т счета 80 “Уставный капитал”.

На поступления от иностранного учредителя денежных средств:

Д-т счета 52 “Валютные счета”;

К-т счета 75 “Расчеты с учредителями”.

На сумму положительной  курсовой разницы:

Д-т счета 75 “Расчеты с учредителями”;

К-т счета 83 “Добавочный капитала”.

На сумму отрицательной  курсовой разницы:

Д-т счета 83 “Добавочный капитал”;

К-т счета 75 “Расчеты с учредителями”.

Данный порядок списания разницы  в ценах и курсовой оценки позволяет  не менять доли учредителей в уставном капитале, оговоренной в учредительных  документах.

Переданное в пользование и  управление организации имущество, право собственности на которое  остается у акционеров и вкладчиков, оценивают по величине арендной платы  за переданное имущество, исчисленной  на весь срок использования данного  имущества в организации, но не более  срока ее существования.

Увеличение или уменьшение уставного  капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей  после внесения соответствующих  изменений в устав организации  и другие учредительные документы.

При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 “Уставный капитал” и дебетуют счета учета источников увеличения уставного капитала:

83. «Добавочный капитал» - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;

75 «Расчеты с учредителями» - на сумму выпуска дополнительных акций;

другие счета источников увеличения уставного капитала.

При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая  часть уставного капитала:

75 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов, возвращенных учредителям;

81 «Собственные акции (доли)»  - на номинальную стоимость аннулированных акций;

другие счета.

Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям  организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Многообразие организационно-правовых форм собственности предопределило функционирование организаций, в которых  учет формирования и изменения уставного  капитала имеет различный порядок.

1.1. Учет уставного капитала акционерного общества

Уставный капитал акционерного общества в настоящее время формируется  путем создания новых акционерных  обществ за счет средств учредителей  либо путем преобразования государственных  и муниципальных организаций  в акционерные.

При создании новых акционерных  обществ уставный капитал формируется  путем выпуска и продажи акций. При этом уставный капитал закрытого  АО формируется путем распределения  акций среди заранее определенных физических и юридических лиц. Заранее  определяются и суммы вклада каждого  акционера.

Акционерные общества открытого типа выпускают акции (проводят эмиссию) на продажу на фондовый рынок всем желающим. Акции продаются по рыночной, а не по номинальной цене. Рыночная цена может быть выше или ниже номинальной  цены. Образующийся эмиссионный доход  из-за разницы в ценах отражается на счете 83 «Добавочный капитал» (дебет  счетов учета денежных средств, кредит счета 83).

Акционерное общество может увеличить  свой уставный капитал путем выпуска  новых акций, увеличения их номинальной  цены, обмена облигаций на акции, передачи имущества на увеличение уставного  капитала.

Увеличение уставного капитала не более чем на треть разрешается  осуществлять по решению правления, если это право правления оговорено  в уставе АО. Изменение уставного  капитала АО в большем размере  осуществляется собранием акционеров.

Размер уставного капитала АО может  уменьшаться вследствие снижения номинальной  стоимости акций, выкупа организацией части акций у акционеров, в  случаях, когда подпиской на акции  не покрывается вся сумма, указанная  в извещении о подписке.

Увеличение уставного капитала отражается по кредиту счета 80 и  дебету соответствующих счетов денежных средств и другого имущества, а уменьшение - по дебету счета 80 и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» (на сумму уменьшения номинальной стоимости акций), 81 «Собственные акции (доли)» (на стоимость аннулированных акций) и др.

Минимальный уставный капитал открытого  общества должен составлять не менее 1000-кратной  суммы минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным  законом на дату регистрации общества, а для закрытого общества - не менее 100-кратной величины МРОТ.

Если по окончании второго и  каждого последующего финансового  года стоимость чистых активов АО оказывается меньше его уставного  капитала, то общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости  его чистых активов. Если стоимость  чистых активов оказывается меньше величины минимального размера уставного  капитала, то общество обязано принять  решение о своей ликвидации.

1.2. Особенности формирования и учета изменений уставного

капитала на унитарных  предприятиях.

Унитарные предприятия получают имущество  от государства (федеральных, региональных и муниципальных властей). Минимальный  размер уставного фонда для государственных  предприятий установлен в 5000 МРОТ (500 000 руб.), а для муниципальных - в размере 1000 МРОТ (100 000 руб.). Уставный фонд унитарного предприятия должен быть сформирован в течение трех месяцев со дня регистрации. При этом поскольку собственником имущества, переданного унитарному предприятию, остается государство, то госрегистрация права собственности на основные средства, полученные унитарным предприятием, не нужна.

В унитарных предприятиях для учета  расчетов с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу  и распределению доходов используют счет 75 «Расчеты с учредителями».

К счету 75 «Расчеты с учредителями»  могут быть открыты следующие  субсчета:

75-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;

75-2 «Расчеты по выплате доходов».

На субсчете 75-1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитываются расчеты предприятия с государственным органом или органом местного самоуправления по передаваемому ему на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления имуществу.

При создании унитарного предприятия  и наделении его имуществом, закрепляемым за ним государственным органом  или органом местного самоуправления, в бухгалтерском учете предприятия  по данным операциям делаются записи по дебету счета 75, субсчет 1, и кредиту  счета 80 «Уставный капитал».

При фактическом получении унитарным  предприятием имущества и денежных средств от государственного или  муниципального органа производятся записи по кредиту счета 75, субсчет 1, и дебету счетов по учету соответствующих  видов имущества (07 «Оборудование  к установке», 10 «Материалы» и  т.п.) и денежных средств.

Наделение унитарного предприятия  оборотными и внеоборотными активами со стороны государственных или  муниципальных органов (без увеличения размера уставного фонда предприятия) отражают по дебету субсчета 75-1 и кредиту  счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При фактическом получении унитарным  предприятием имущества и денежных средств от государственного или  муниципального органа, не связанного с формированием уставного фонда  унитарного предприятия, производят записи по кредиту субсчета 75-1 в корреспонденции  с дебетом счетов по учету соответствующего имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы» при получении права  хозяйственного ведения и оперативного управления объектами основных средств  и нематериальных активов, 10 «Материалы», 58 «Финансовые вложения» и др.).

Изъятие у предприятия государственным  органом или органом местного самоуправления имущества и денежных средств отражается в бухгалтерском  учете предприятия по дебету счета 75, субсчет 1, и кредиту счетов учета  имущества, денежных средств.

При этом выбытие амортизируемого  имущества отражается по остаточной стоимости.

Одновременно на стоимость изъятого имущества уменьшают капитал  предприятия, что отражается по кредиту  счета 75, субсчет «Расчеты по выделенному  имуществу», и дебету счета 80 «Уставный  капитал», в оценке по стоимости, по которой унитарное предприятие  наделялось этим имуществом. Разница между первоначальной и остаточной стоимостью по амортизируемому имуществу отражается по дебету счета 75 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода.

Изъятие имущества, переданного унитарному предприятию сверх уставного  фонда, отражается в бухгалтерском  учете в обычном порядке с  использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При выделении государственными или  муниципальными органами унитарному предприятию  средств целевого назначения их отражают по дебету счета 75, субсчет 1 «Расчеты по выделенному имуществу», и кредиту  счета 86 «Целевое финансирование». Фактическое  поступление денежных средств отражают по дебету счетов учета денежных средств  и кредиту субсчета 75-1.

На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитывают расчеты унитарного предприятия с государственным органом и органом местного самоуправления по причитающимся этим органам доходам по результатам деятельности унитарного предприятия.

Начисление доходов, причитающихся  государственному или муниципальному органу, отражается в бухгалтерском  учете унитарного предприятия по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту  счета 75, субсчет 2.

Перечисление сумм доходов отражается по дебету счета 75, субсчет 2, и кредиту  счетов учета денежных средств.

Указанный счет используется также  предприятиями других форм собственности  для учета расчетов между собой  по передаче отдельных видов имущества  на основе права хозяйственного ведения.

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому  предприятию.

1.3. Особенности учета капитала в товариществах и кооперативах.

Хозяйственные товарищества регулируются на основе учредительного договора, в котором определяются условия деятельности товарищества, в том числе размер и состав складочного (долевого) капитала, состав участников, размер и порядок изменения доли каждого участника в складочном капитале, порядок внесения вкладов, ответственность участников, порядок распределения прибыли и убытков товарищества.

В хозяйственных товариществах  внесенный капитал учитывается  как долевой. На каждого участника (вкладчика) открывают отдельный  аналитический счет, на котором учитывают  сумму внесенного участником вклада в виде денежных средств или другого  имущества. Вносимое имущество оценивают  обычно по рыночным ценам, согласованным  участниками.

При выбытии члена товарищества ему выплачивают часть стоимости  имущества пропорционально его  доле в складочном капитале.

Полученная прибыль распределяется между всеми членами товарищества обычно пропорционально их долям  в складочном капитале. Убытки распределяются таким же образом, но только между  полными участниками товарищества.

При наличии убытков и уменьшении вследствие этого чистой стоимости  имущества до уровня ниже складочного  капитала полученную затем прибыль  не распределяют до тех пор, пока чистая стоимость имущества не превысит складочный капитал.

Для обобщения информации о состоянии  и движении складочного капитала используют счет 80 «Уставный капитал».

Расчеты с участниками по вкладам  в складочный капитал отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями»  и кредиту счета 80 «Уставный капитал». Поступившие по вкладам денежные средства и иные виды имущества отражают по дебету счетов учета денежных средств и соответствующих счетов учета имущества с кредита счета 75.

Величина складочного капитала, как уже отмечалось, определяется учредительными документами. Однако она  не является фиксированной величиной  и может изменяться. По окончании  года сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»  списывают па счет 80 «Уставный капитал» и распределяют между членами  товарищества пропорционально их доле в складочном капитале.

Участник полного товарищества может передать с согласия остальных  его членов свою долю или часть  доли в складочном капитале другому  лицу, которое становится участником товарищества. По таким операциям  величина складочного капитала не изменяется. Изменения отражаются только в аналитических счетах по учету складочного капитала.

При ликвидации товарищества его имущество  распределяется между участниками  следующим образом. Если имущество  продано с прибылью, то она распределяется между участниками сверх их вклада в долевой капитал пропорционально  долям в складочном капитале. Коммандитистам выплачивается только сумма их вклада в складочный капитал, если это условие  предусмотрено в учредительном  договоре.

Если имущество продано с  убытком, то на сумму убытка уменьшают  складочный капитал пропорционально  долям участников и вкладчиков. При  превышении убытками суммы складочного  капитала участники товарищества, кроме  коммандитистов, несут солидарную ответственность  по обязательствам товарищества всем своим имуществом. Если некоторые  участники товарищества не могут  оплатить своей доли долга, то она  распределяется среди других участников по соглашению между ними.

Учет паевого фонда  в кооперативах. Паевой фонд кооператива формируется за счет обязательных взносов членов кооператива (в виде денежных средств и имущества), перечисления части полученной прибыли в паевой фонд, включения в него прибыли, капитализированной и имущество данной организации.

На сумму взносов членов кооператива  в паевой фонд дебетуют счет 75 «Расчеты с учредителями» и кредитуют  счет 80 «Уставный капитал». Поступившие  взносы отражаются по дебету счетов учета  денежных средств и другого имущества  с кредита счета 75.

Прибыль кооператива распределяется в соответствии с уставом организации. Часть ее направляется в паевой фонд, другая часть распределяется между  членами кооператива (обычно пропорционально  их паевым взносам или заработку  членов кооператива).

Перечисление части прибыли  в паевой фонд отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту  счета 80.

Образовавшиеся убытки членов кооператива  обязаны в течение трех месяцев  со дня утверждения ежегодного баланса  покрыть путем дополнительных взносов. В случае невыполнения этой обязанности  кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке по требованию кредиторов.

Члены потребительского кооператива  несут субсидиарную ответственность  по его обязательствам в пределах невнесенной части дополнительного  взноса каждого из членов кооператива.

Выбывшие члены кооператива  имеют право на получение своего пая за счет паевого фонда. Кроме  того, паевой фонд уменьшается за счет покрытия убытка, не перекрытого страховыми и резервными фондами.

Операции по уменьшению паевого  фонда отражаются по дебету счета 80 и кредиту счетов учета расчетов с членами кооператива и счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет паевого фонда  осуществляется по лицевым счетам членов кооператива.

2. Учёт выкупленных собственных акций и долей.

Расчет стоимости чистых активов.

Акционерные общества могут выкупать акций у акционеров с целью их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников. Выкупленные у акционеров акции учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)». Стоимость выкупленных акций отражают по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств.

Собственные акции, выкупленные у  акционеров, должны учитываться по сумме фактических затрат. Ранее  они принимались к учету по номинальной стоимости.

Выкупленные акции не дают права  голоса на акционерных собраниях, по ним не начисляются и не выплачиваются  дивиденды. На балансе организации  они могут отражаться до одного года после их выкупа.

При перепродаже акций они списываются  с кредита счета 81 в дебет счетов учета денежных средств. Аннулированные акции списываются на уменьшение уставного капитала (дебет счета 80, кредит счета 81),

Разница в стоимости проданных  и аннулированных акций списывается  на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

1) на расходы - д-т счета 91, к-т счета 81;

2) на доходы - д-т счета 81, к-т счета 91.

В акционерных обществах разрешается  создавать за счет чистой прибыли  специальный фонд акционирования работников. При образовании данного фонда  целесообразно осуществлять внутреннюю запись по счету 84:

Д-т счета 84;

К-т счета 84, субсчет «Фонд акционирования работников».

Сумма средств, необходимая для  выкупа акции, может быть зарезервирована  на специальном счете в банке (дебетуют счет 55 «Специальные счета в банках», кредитуют счет 51 «Расчетные счета»).

Выкупленные акции отражают по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)»  с кредита счета 55 или 51. Безвозмездное  распределение выкупленных акций  между работниками отражают по дебету счета 84, субсчет «Фонд акционирования работников», и кредиту счета 81. При  продаже выкупленных акций работникам полученные денежные средства отражают по дебету счета 55 или 51 с кредита  счета 81. Одновременно вырученные средства направляются на формирование указанного фонда.

Расчет стоимости чистых активов. Показатель стоимости чистых активов введен частью I Гражданского кодекса РФ для оценки степени ликвидности организаций отдельных организационно-правовых форм.

Чистые активы - это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств, принимаемых к расчету.

Активы, участвующие в расчете, - это денежное и денежное имущество организации, в состав которого включаются по балансовой стоимости следующие статьи:

1. внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе актива баланса;

2) оборотные активы, показываемые  во втором разделе актива баланса,  за исключением задолженности  участников (учредителей) по их  вкладам в уставный капитал  и стоимости собственных акций,  выкупленных у акционеров.

При наличии у организации на коней года оценочных резервов (по сомнительным долгам, под снижение стоимости материальных ценностей  и под обесценение ценных бумаг) показатели статей, в связи с которыми они созданы, принимаются в расчете  с соответствующим уменьшением  их стоимости на стоимость данных резервов.

Пассивы, участвующие в расчете, - это обязательства организации, в состав которых включаются следующие статьи:

1) статьи четвертого раздела пассива баланса - долгосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физическим лицам;

2) статьи пятого раздела баланса - краткосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физическим лицам, расчеты и прочие пассивы, кроме сумм, отраженных по статье «Доходы будущих периодов».

Оценка статей баланса, участвующих  в расчете стоимости чистых активов, производится в валюте Российской Федерации  по состоянию на конец соответствующего квартала и отчетного года.

Методика расчета стоимости  чистых активов приведена в табл. 2.1.

Если по окончании второго и  каждого последующего финансового  года в соответствии с годовым  бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного  капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости  его чистых активов. В случае когда  стоимость чистых активов общества оказывается меньше величины минимального размера уставного капитала, общество обязано принять решение о  своей ликвидации.

При непринятии мер по уменьшению своего уставного капитала или по ликвидации кредиторы вправе потребовать  от общества досрочного прекращения  или исполнения обязательств и возмещения им убытков. В этих случаях орган, осуществляющий государственную регистрацию  юридических лиц, либо иные государственные  органы или органы местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным  законом, могут предъявить в суд  требование о ликвидации общества.

Таблица 2.1.

Расчет стоимости  чистых активов акционерного общества.