Учет капиталов и резервов. 2

Министерство образования Российской федерации

Обнинский Государственный Технический Университет Атомной Энергетики

Кафедра «Менеджмента, финансов и кредита, бухгалтерского учёта»

Курсовой проект по курсу «Бухгалтерский учёт».

на тему: Учёт капиталов и резервов.

Выполнил: студент 3-го курса,

группы МЕН2-07

                   Олюнин О.О.

Проверила: старший преподаватель

Семичастнова Е.Н.

Обнинск

2009

Содержание:

Введение.                                                                                                                                                               3

Глава I: Учёт капиталов.                                                                                      5

1.1    Понятие капитала организации.                                                                             5

1.2    Составляющие капитала.                                                                          6

1.3    Поддержание размера капитала.                                                               7

1.4    Учёт уставного капитала.                                                                          9

1.5    Учет добавочного   капитала.                                                                12

1.6    Учёт нераспределенной   прибыли.                                                       13

1.7    Учет расчетов по выплате  дивидендов.                                                      14

1.8 Формирование и учет резервного капитала.                                                16

Глава II: Учёт резервов.                                                                                     18

2.1 Назначение и виды оценочных резервов.                                                                   18

2.2  Условия для создания резервов.                                                                    20

2.3  Порядок   резервирования.                                                                            22

2.4  Учет резервов.                                                                                                24

2.5 Понятие резервов предстоящих расходов.                                                   26

2.6 Назначение и порядок создания резервов предстоящих расходов.           27

Практическая часть.                                                                                                               31

Заключение.                                                                                                                             56

Список используемой литературы.                                                                                    57

Введение.

  В современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета. Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его уставных учредительных документах. Он является необходимым условием образования и функционирования любого юридического лица.

Не меньшее значение для успешного развития действующего предприятия имеет наличие в составе его собственных источников средств таких составных частей капитала, как добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы, средства которых размещаются в конкретном имуществе, составляющем внеоборотные и оборотные активы. Величина этих структурных частей капитала свидетельствует о том, насколько активы предприятия увеличились благодаря приросту собственных источников средств.

Таким образом, в условиях реформирования системы бухгалтерского учета и приближения ее к международным стандартам тема курсовой работы является актуальной.

Перестройка управления  экономикой,  переход  к  рыночным  отношениям, использование различных форм  собственности  невозможны  без  существенного повышения роли учёта и контроля.

      В  настоящее  время  все  организации  независимо  от  их  вида,  форм собственности  и  подчинённости  ведут  бухгалтерский  учёт   имущества   и хозяйственных операций согласно действующему законодательству.

      Бухгалтерский   учёт   представляет   собой   сплошное,   непрерывное, взаимосвязанное  отражение  хозяйственной   деятельности   предприятия   на основании документов.

      Предметом бухгалтерского учёта являются многочисленные и разнообразные объекты, которые можно объединить в две группы:

  1) объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность предприятия;

  2) объекты, составляющие хозяйственную деятельность предприятия.

      К первой группе относятся хозяйственные средства и  их  источники,  ко второй — хозяйственные процессы и их результаты.

      В условиях современной экономики бухгалтеру очень важно  хорошо  знать правила формирования и учета собственных  средств  предприятия,  к  которым относятся капитал и резервы.

      Объектом исследования данной курсовой работы является учет капитала  и резервов, в работе осуществлена  характеристика  формирования  капитала  на предприятиях   различных   организационно-правовых   форм    собственности, рассмотрены необходимость создания  и  использования  резервов  в  процессе хозяйственной деятельности предприятия, а также учет хозяйственных операций при формировании и использовании капитала и резервов.

Глава I:    Учет капитала.

Цель данной главы - рассмотреть понятие и экономическую при­роду капитала, его составляющие, их назначение.

1.1 Понятие капитала организации.

Под капиталом организации в бухгалтерском учете понимают совокупную величину вложений ее учредителей (ак­ционеров, участников, товарищей, государства и др.) и накопленной ею прибыли. Величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами организации.

Активами признаются любые хозяйственные средства, контроли­руемые организацией в результате свершившихся фактов предприни­мательской деятельности, которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Иначе говоря, при определении актива в расчет принимают совокупность основных средств, нематериаль­ных активов, финансовых вложений, материальных оборотных ценностей, денежных средств, требований к дебиторам и др. [№1, стр. 538]

Обязательствами признается любая существующая на отчетную дату задолженность организации юридическим и физическим ли­цам, которая является следствием свершившихся фактов ее пред­принимательской деятельности и расчеты, по которой должны при­вести к оттоку активов. При расчете капитала в обязательства вклю­чают кредиторскую задолженность поставщикам и подрядчикам, работникам организации, по налоговым и неналоговым платежам государству и другим расчетам с контрагентами организации, а так­же задолженность по кредитам банков и иным заемным средствам. [№1, стр. 559]

Размер капитала в бухгалтерском учете неидентичен сумме, ко­торая может быть получена в результате продажи организации в целом. Данное обстоятельство обычно связано с тем, что органи­зация - не просто совокупность активов и обязательств, а слож­ное, системное образование, единый имущественно-хозяйствен­ный комплекс. Продажная цена организации определяется под воздействием множества объективных и субъективных факторов. Среди них могут быть соотношение спроса и предложения, устой­чивость финансового положения, и т.д. В организациях, созданных в форме акционер­ных обществ, величина капитала в учете обычно не совпадает с со­вокупной стоимостью акций на фондовом рынке. Это объясняется постоянным колебанием рыночной стоимости акций под воздей­ствием разнообразных факторов. [№2, стр. 411]

Хотя капитал обеспечивает инвестирование средств в опреде­ленные объекты имущества, его нельзя соотнести непосредственно с такими объектами. Это относится как к капиталу в целом, так и к отдельным его составляющим. С данной точки зрения капитал является абстрактным показателем.

1.2  Составляющие капитала.

Капитал организации — сложная величина, включающая ряд составляющих.

Их можно разделить на две основные группы: фонды, предоставленные учредителями, и резервы, накоп­ленные организацией в процессе деятельности (рис.1). (см. приложение)

Фонды (средства) организация получает от учредителей (акцио­неров, участников и др.) в основном при своем создании и перво­начальном формировании капитала. К ним относят уставный ка­питал и премию от выпуска акций в акционерных обществах. Резервы организация генерирует собственными усилиями для по­следующего распределения между учредителями в качестве диви­дендов или использования в будущих операциях. Резервы включа­ют резервный капитал, добавочный капитал, а также нераспреде­ленную прибыль. [№1, стр. 540]

Средства, предоставленные учредителями, образуют постоян­ную часть капитала, величина которой остается неизменной на протяжении длительного времени. Резервы, как правило, изменя­ются из года в год, что делает их переменной частью капитала. Их величина зависит в основном от полученного организацией финансового результата, а также решения учредителей о его рас­пределении.

От резервов, входящих в состав капитала организации, необхо­димо отличать оценочные и текущие резервы предстоящих расхо­дов. Образование оценочных резервов (резервы сомнительных долгов, пол обесценение финансовых вложений, под снижение стоимости материалов и др.) является одним из приемов бухгалтерского учета, применяемых для уточнения оценки активов. Текущие резервы, предстоящих расходов (на оплату отпусков работников, ремонтный, гарантийный и др.) представляют собой разновидность обязательств организации. Оценочные и текущие резервы предстоящих расходов формируют в соответствии с правилами бухгалтерского учета вне за­висимости от финансового результата деятельности организации. Величина и динамика их не имеют ничего общего со способностью организации к развитию и самофинансированию. В этом состоит их принципиальное отличие от резервов, накопленных организацией и составляющих ее капитал. [№3, стр. 312]

1.3  Поддержание размера капитала.

Одна из основных задач управления организацией заключается в поддержании размера капитала, которое обеспечива­ет ее успешное и устойчивое развитие. В самом общем виде органи­зация справляется с этой задачей, если в конце отчетного периода ка­питал увеличивается в размере или, как минимум, сохраняет свою величину по сравнению с началом тою же периода. Основным ис­точником поддержания и наращивания размера капитала является зарабатываемая организацией прибыль.

Выделяют две концепции поддержания размера капитала: финансовую и производственную. [№2, стр. 415]

В соответствии с финансовой концепцией капитал возрастает за счет прибыли только в том слу­чае, когда чистые активы организации на конец отчетного периода превышают чистые активы на его на­чало (после исключения поступивших в отчетном периоде вкла­дов от собственников и любых выплат им). Величина капитала выражается в номинальных денежных единицах или единицах постоянной покупательной способности, а прибыль представляет собой прирост соответственно номинального денежного капитала или покупательной способности за отчетный период.

По производственной концепции сохранение и прирост капитала за счет прибыли признают лишь тогда, когда производственная мощность (потенциал) организации (или ресурсы, необходимые для достижения этой мощности) на конец отчетного периода боль­ше, чем на его начало (после исключения поступивших в отчетном периоде вкладов от собственников и любых выплат им). Размер капитала выражается в единицах производственной мощности (на­пример, единицах производства за какой-то промежуток времени), и, следовательно, прибылью признается прирост производствен­ной мощности за период.

Основное различие между двумя концепциями заключается в том, как для экономики хозяйствующего субъекта и для целей бухгалтерского учета трактуется результат от изменения стоимости (цен) активов и обязательств организации. [№1, стр. 541]

Финансовая концепция предполагает, что любой рост стоимо­сти активов за отчетный период принципиально образует прибыль.  Если размер капитала выражается в единицах постоянной покупа­тельной способности, то прибылью считается лишь та часть при­роста стоимости активов, которая превышает величину прироста общего уровня цен в отчетном периоде. Остальная часть прироста стоимости активов рассматривается в качестве корректировки сум­мы капитала и поэтому считается частью последнего.

Согласно производственной концепции всякое изменение цен, влияющее на величину активов и обязательств, обусловливает из­менения в оценке производственной мощности организации. Поэ­тому все изменения цен рассматриваются не как прибыль, а как корректировки капитала, являющиеся элементом последнего. [№3, стр. 314]

1.4  Учёт уставного капитала.

Уставный капитал представляет собой сумму средств, первоначально инвестированных учредителями для обеспе­чения уставной предпринимательской деятельности организации, и определяет минимальный размер имущества организации, гаран­тирующего интересы ее кредиторов. Уставный капитал отражает двойственность отношений собственности: с одной стороны, он характеризует величину обособленного имущества,  право собственно­сти (хозяйственного ведения, оперативного управления) на которое перешло к организации как самостоятельному участнику граждан­ского оборота (юридическому лицу); с другой — сумму обязательств организации перед учредителями и показатель объема их прав по от­ношению к организации и друг к другу. [№2, стр. 416]

Говоря об уставном капитале организации, необходимо иметь в виду два момента. Во-первых, речь идет исключительно о перво­начальном инвестировании средств. Любые источники средств, образуемые в процессе деятельности организации, представляют собой лишь прирост капитала в целом, никак не затрагивающий величину первоначально вложенных средств. Такие источники не присоединяют к уставному капиталу, и их наличие не сказывается на его размере. Во-вторых, уставный капитал выступает источни­ком финансирования деятельности организации во всех ее формах и видах, предусмотренных учредительными документами, в том числе деятельности, составившей цель создания организации (про­изводство, оказание услуг, выполнение работ), а также капиталь­ных вложений, инвестиций в ценные бумаги, экспортно-импорт­ных операций и т. д. [№1, стр. 544]

Для обобщения информации об уставном капитале в бухгалтерском учете используют счет Уставного капитала. Ве­личина уставного капитала, принимаемая к бухгалтерскому учету по этому счету и отражаемая в балансе, должна соответствовать учреди­тельным документам (как правило, уставу) организации. Размер уставного капитала в бухгалтерском учете никак не изменяется под влиянием текущих операций, таких, как ввод в эксплуатацию и спи­сание объектов основных средств, начисление износа по ним и т. п. Корректировка уставного капитала допускается лишь в случаях и по­рядке, предусмотренных законодательством или учредительными документами, о чем будет сказано далее.

Таким образом, уставный капитал отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в неизменном виде. Записи по кредиту счета Уставного капитала производят лишь при образова­нии организации. Остаток по нему должен быть идентичен соот­ветствующей сумме, указанной в уставе организации. [№3, стр. 317]

Уставный капитал мо­жет быть представлен оплаченной и неоплаченной частями. Опла­ченный уставный капитал - это суммы, фактически поступившие от учредителей в счет их вкладов. Неоплаченный уставный капитал является задолженностью учредителей перед организацией по вкла­дам (по оплате акций) и в то же время выступает корректирующей величиной по отношению к уставному капиталу, позволяющей представить в балансе действительный объем ответственности орга­низации. Задолженность учредителей отражается в бухгалтерском учете обособленно на синтетическом счете Расчетов с учредителями.

Отражение в учете операций формирования уставного капитала на примере общества с ограниченной ответствен­ностью представлено на схеме рис.2. (см. приложение). При создании общества сумму уставного капитала в размере, зафиксированном учредительными документами, принимают на учет по дебету счета Расчетов с учреди­телями и кредиту счета Уставного капитала.[№1, стр. 546]

Фактическое поступление сумм вкладов участников общества регистрируют по кредиту счета Расчетов с учредителями. Дебетуе­мые счета в данной учетной записи определяются в зависимости от вида ценностей, вносимых участниками в уставный капитал в соот­ветствии с учредительными документами. Так, вклад в денежной форме (российскими рублями и иностранной валютой) приходуют по дебету счетов Расчетных счетов и Валютных счетов; вклад в виде зданий, сооружений, оборудования и других материальных ценно­стей, относящихся к основным средствам, — предварительно по де­бету счета Вложений во внеоборотные активы; вклад в виде прав пользования землей и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями, оборудованием, а также иных имущественных прав (в том числе на интеллектуальную собственность) — также по дебе­ту счета Вложений во внеоборотные активы. Вклад технологическим, энергетическим и производственным оборудованием, предназна­ченным для установки на строящихся (реконструируемых) объек­тах капитального строительства, отражают по дебету счета Обору­дования к установке; ценными бумагами третьих организаций - по дебету счета Финансовых вложений; сырьем, основными и вспомогательными материалами, запасными частями и другими предметами, включаемыми в состав средств в обороте, - по дебету счета Материалов и др. Суммы, отраженные по дебету счета Вло­жений во внеоборотные активы, впоследствии переносятся на счет Основных средств или Нематериальных активов. [№1, стр. 546]

Если в счет вклада в уставный капитал организации вносят сред­ства в иностранной валюте, их приходуют в корреспонденции со сче­том Расчетов с учредителями в сумме рублевого эквивалента, исчис­ленного по курсу, котируемому Центральным банком Российской Федерации. Фактически поступившие суммы регистрируют по дебету счета Валютных счетов и кредиту счета Расчетов с учредителями в опенке по курсу, действующему в день зачисления средств на счет организации в банке. При этом, как правило, возникает курсовая разница, представляющая собой разницу между рублевыми оценками вклада на дату приобретения организацией статуса юридического лица (в этой оценке задолженность по вкладам принимают к учету по дебету счета Расчетов с учредителями) и на день фактического вне­сения вклада. Такие курсовые разницы зачисляют в добавочный капитал и отражают на счете Добавочного капитала. [№2, стр. 421]

1.5  Учет добавочного   капитала.

В добавочном капитале аккумулируется  прирост капитала организации за счет доходов, отличных от прибыли (премия на акции; курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала; суммы от переоценки основных средств; другие доходы, которые согласно законодательству или правилам бухгалтерского учета зачисляются в капитал, т. е. капитализируются). В повседнев­ной жизни организации добавочный капитал используют в качестве еще одного внутреннего финансового источника. Однако законода­тельными или иными нормативными актами, как правило, запреща­ется расходовать его на цели потребления.

Добавочный капитал учитывают в суммах, фактически сло­жившихся в результате отражения соответствующих фактов хозяй­ственной жизни. Эти суммы принимают к учету в том отчетном периоде, в котором совершена хозяйственная операция. [№1, стр. 553]

Информация о добавочном капитале накапливается на одно­именном синтетическом счете. К нему открывают субсчета "Сум­мы от переоценки", "Эмиссионный доход" и т. д. Построение ана­литического учета должно обеспечивать формирование данных об источниках образования и направлениях использования средств добавочного капитала.

1.6 Учёт нераспределенной   прибыли.

По своей природе суммы нераспределенной прибили представляют собой,  с одной стороны, аккумулированный доход организации (за вычетом вы­плаченных учредителям сумм), с другой — разновидность средств, временно находящихся в обороте организации. Чаще всего это средства долговременного характера. Нераспределенная прибыль не зарезервирована на какие-либо определенные цели и направления ее использова­ния никак не ограничены. [№1, стр. 555]

Для учета сумм нераспределенной прибыли предназначен син­тетический счет Нераспределенной прибыли (непокрытого убыт­ка). Сумму чистой прибыли, т. е. превышение суммы кредитовых оборотов по счету Прибылей и убытков над суммой дебетовых оборотов, относят при реформации баланса в кредит счета Нерас­пределенной прибыли (непокрытого убытка) в корреспонденции со счетом Прибылей и убытков. Запись производят заключитель­ными оборотами декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет При­былей и убытков не имел никакого остатка .

Уже в следующем за отчетным году на основании решения ком­петентного органа организации (например, общего собрания акцио­неров в акционерном обществе или собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью) в бухгалтерском учете отражают распределение чистой прибыли отчетного года. При этом начисляют дивиденды (доход) и производят отчисления в резервный фонд (ка­питал).

После отражения указанных операций сальдо по счету Нерас­пределенной прибыли (непокрытого убытка) показывает сумму не­распределенной прибыли, которая остается неизменной до соот­ветствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.

1.7  Учет расчетов по выплате  дивидендов.

В акционерных обществах доход на вложенный капитал выплачивается акционерам в виде дивидендов, представляющих собой часть чистой прибыли, распределенную в пользу акционеров пропорционально номиналь­ной стоимости акций, принадлежащих каждому из них.

Учет расчетов по выплате доходов рассматривается на примере акционерных об­ществ. Порядок бухгалтерского учета расчетов с участниками общества с ограни­ченной ответственностью и организаций, созданных в других формах, аналогичен порядку, применяемому для учета расчетов по выплате дивидендов в акционерных обществах. [№2, стр. 422]

Акционерное общество может выплачивать промежуточные и окончательные дивиденды. Первые выплачивают до подведения итогов работы в отчетном году за каждый квартал или полугодие, вторые объявляют и выплачивают по результатам отчетного года. Решение о выплате окончательных дивидендов принимает высший орган акционерного общества - общее собрание акционеров по предложению совета директоров.

Операции по выплате дивидендов отражают на синтетических счетах Расчетов с персоналом по оплате труда (предназначен для от­ражения операций по начислению и выплате дивидендов работникам акционерного общества, являющимся его акционерами) и Расчетов с учредителями (предназначен для учета расчетов с иными акционера­ми). К счету Расчетов с учредителями открывают субсчет "Расчеты по выплате доходов". [№1, стр. 556]

Начисление дивидендов производят на основании решения об­щего собрания акционеров об объявлении размера окончательных дивидендов и реестра акционеров.

В деятельности акционерного общества может сложиться такая ситуация, когда по результатам работы за год оно не заработало достаточно прибыли для выплаты дивидендов. В этом случае диви­денды по обыкновенным акциям не выплачивают, но даже в такой ситуации общество обязано выплатить дивиденды по привилеги­рованным акциям. Если законодательство позволяет, а устав акци­онерного общества предусматривает, то при недостаточности при­были на эти цели используют средства резервного фонда (резерв­ного капитала).

По закону акционерное общество, являющееся в данном случае источником выплаты дохода, обязано удержать и заплатить в бюджет налог на доходы физических лиц с суммы начисленных дивиден­дов физическим лицам. [№1, стр. 557]

Оставшуюся после удержания налога сумму дивидендов акци­онерное общество выплачивает акционерам в порядке, определен­ном общим собранием акционеров. В зависимости от принятого решения в учете производят записи по дебету счетов Расчетов с уч­редителями и Расчетов с персоналом по оплате груда в корреспон­денции со счетами:

Расчетных счетов, Валютных счетов — на сумму дивидендов, перечисленных акционерам в безналичном порядке;

Кассы - на сумму дивидендов, выплаченных акционерам на­личными деньгами из кассы общества;

Продаж - на стоимость продукции (услуг) акционерною об­щества, отпущенной (оказанных) в счет причитающихся дивиден­дов. Одновременно фактическую себестоимость этой продукции (услуг) списывают со счета Готовой продукции (Основного произ­водства) в дебет счета  Продаж;

Уставного капитала — на номинальную стоимость акций но­вых выпусков (реинвестирование доходов). [№3, стр. 321]

Если при выплате дивидендов акциями новых выпусков обра­зуется эмиссионный доход, то на его сумму дополнительно креди­туют счет Добавочного капитала.

1.8  Формирование и учет резервного капитала.

Резервный капитал создается в соответствии с законодатель­ством (ст. 35 Закона «Об акционерном обществе») путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определя­ется уставом акционерного общества и должен находиться в пре­делах 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли. На организациях с иностранными инвестициями размер резервного капита­ла должен быть не менее 25% уставного капитала. [№2, стр. 426]

Отчисления в резервный капитал производится ежегодно при наличии чистой прибыли до достижения размера преду­смотренного уставом АО.

Резервный капитал используется на покрытие непредви­денных потерь и убытков организации за отчетный год, а так­же для погашения облигаций АО. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год.

Глава II:  Учёт резервов.

Цель данной главы - рассмотреть назначение, правила создания и использования резервов.

2.1  Назначение и виды оценочных резервов.

В течение отчетного года происходит изменение рыночных цен на него и/или его потребительной стоимости. В связи с этим может сложиться ситуация, когда оценка имущества (в основном оборот­ных активов), числящегося в бухгалтерском учете, становится мень­ше текущей (рыночной) стоимости его на отчетную дату. Это озна­чает возникновение у организации убытков - расходование средств, не приносящее хозяйственной выгоды из-за снижения ценности ак­тивов. Принятая организацией учетная политика должна отвечать требованию осмотрительности. Соблюдение его предполагает, что расходы должны признаваться в бухгалтерском учете и отчетно­сти, как только появляется определенная вероятность их возникно­вения. В рассматриваемом случае такая ситуация как раз и возника­ет по состоянию на отчетную дату. Вследствие этого в бухгалтер­ском учете и отчетности необходимо отразить снижение стоимости соответствующих активов и обусловленные этим возможные убытки организации. [№1, стр. 568]