Учет кассовых и банковских операций
РЕФЕРАТ
курсовой работы
«Учет кассовых и банковских операций»
(на примере УП «Агрокомбинат «Ждановичи»)
Курсовая работа: 46 с., 1 табл., 44 наим., 12 прил.
Ключевые слова: денежные средства, классификация, функции, бухгалтерский учет, аналитический и синтетический учет, документальное оформление, касса, расчетный счет.
В курсовой работе исследуется проблема учета кассовых и банковских операций на примере УП «Агрокомбинат «Ждановичи», которая включает в себя следующие этапы:
1) раскрытие экономической сущности и значения наличных и безналичных денежных средств;
2) рассмотрены основы
документального оформления
3) изучен порядок аналитического
и синтетического учета
4) предложены основные направления совершенствования учета наличных и безналичных денежных средств.
В результате проведенного
анализа сделаны следующие
1) денежные средства являются неотъемлемой частью и условием производственного процесса, которые представляют собой самые ликвидные активы;
2) важной предпосылкой
сохранности и рациональности
учета денежных средств
3) на основании первичной
документации на счетах
Оглавление
ВВЕДЕНИЕ
Взаимоотношения между
организациями, возникающие в ходе
осуществления хозяйственной
Финансовые ресурсы организации – самые высоко ликвидные активы, которые обеспечивают выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия и скорости оборачиваемости зависит вся финансово-хозяйственная деятельность организации любой формы собственности, уровень платежеспособности юридического лица.
Основным источником поступления денежных средств на счета в банках является выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, прочего имущества (производственные запасы, основные средства, ценные бумаги и т.д.). При этом использоваться эти денежные средства могут по следующим направлениям:
- воспроизводство основных и оборотных фондов;
- выплата заработной платы сотрудникам организации;
- выполнение обязательств перед бюджетом, бюджетными и внебюджетными фондами и т.д.
Таким образом, в современных условиях большую актуальность приобретают безналичные расчеты, так как они являются наиболее совершенной формой расчетов между юридическими лицами как с точки зрения безопасности, эффективности, так и с точки зрения их прозрачности и возможности контроля за использованием данных средств. Причем контроля не только со стороны государства или государственных контролирующих органов, но и внутреннего контроля со стороны руководства и собственников организации. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных безналичных расчётов.
Правильная организация учета расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины, а, следовательно, улучшение ее финансового состояния и укрепления ее кредитоспособности. Учитывая важность движения средств по счетам в банках для успешного ведения финансово-хозяйственной деятельности организации, особенно актуальным становиться проблема сохранности и рационального использования, а также обеспечение своевременной и достоверной информации по банковским операциям.
Только современная, правильно организованная система синтетического и аналитического учета позволяет обеспечить полноценный контроль за операциями с денежными средствами на счетах в банке, способствует сохранности и рациональному использованию финансовых ресурсов, является основой для составления достоверной отчетности и источником реальных сведений для проведения экономического анализа деятельности организации в целях выявления резервов роста его экономических показателей.
Все это обуславливает актуальность выбранной темы.
Целью данной работы является углубленное изучение методики учета операций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке и разработка рекомендаций по их совершенствованию как в теоретическом плане, так и на примере УП «Агрокомбинат «Ждановичи».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- изучить порядок организации и документального оформления движения наличных денег в кассе организации;
- рассмотреть порядок открытия, переоформления и закрытия текущих и других счетов;
- раскрыть порядок оформления документации по движению денежных средств на счетах в банках;
- изучить особенности специальных счетов, открываемых в банках организациями;
- рассмотреть синтетический и аналитический учёт денежных средств в кассе и на счетах;
- описать порядок и цель формирования отчета о движении денежных средств.
В процессе написания работы были использованы учебно-практический материал, учебные пособия, статьи периодических изданий и электронные ресурсы.
Большое внимание было уделено изучению материала публикуемого на страницах журнала «Главный бухгалтер». В работе использованы статьи Михалкевича А.П., Прохоровой Т.В., Пизенгольца М.З. и других авторов.
Основополагающим нормативным документом по бухгалтерскому учету является Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». Он определяет основные задачи бухгалтерского учета, его организацию и основные требования к его ведению, первичным учетным документам и регистрам бухгалтерского учета.
В процессе написания работы использовались практические данные УП «Агрокомбинат «Ждановичи».
УП «Агрокомбинат «Ждановичи»
расположено в пригородном
За последние годы организация расширилось за счёт присоединения отстающих хозяйств.
В 2003 году к УП "Агрокомбинат "Ждановичи" присоединено хозяйство имени Калинина Минского района.
В марте 2004 года вышел Указ Президента № 138 « О некоторых мерах по финансовому оздоровлению сельскохозяйственных организаций и привлечению инвестиций в сельскохозяйственное производство», после чего в аграрной сфере был запущен механизм преобразования убыточных хозяйств.
С 1 июня 2005 года к организации присоединено УП «Совхоз имени Фрунзе» Дзержинского района. Площадь с/х угодий увеличилась на 3677 га, в том числе пашни на 3076 га.
После объединения общая площадь сельскохозяйственных угодий составила 11 034 га, в том числе пашни 9 217 га. Средний балл с/х угодий 38,6, пашни 39,9.
Основными направлениями производственной специализации организации являются: производство овощей закрытого грунта; производство зерна; производство овощей открытого грунта; производство картофеля; производство сахарной свеклы; производство молока; производство мяса КРС; выращивание племенного скота.
Агрокомбинат ежегодно
наращивает объемы производства продукции
растениеводства, животноводства, за счет
урожайности
Основная цель – обеспечение г. Минска молочной продукцией, овощами закрытого и открытого грунта.
1 Значение денежных средств
в хозяйственном обороте
1.1 Деньги, их сущность, функции
и значение в финансово-
Деньги являются неотъемлемым составным элементом товарного производства и развиваются вместе с ним. Деньги – это средство оплаты товаров и услуг, средство измерения, сохранения (накопления) стоимости.
Деньги существуют и действуют там, где хозяйственная жизнь осуществляется посредством движения товаров.
Сущность денег определяется их функциями. «Деньги» – это лишь обобщенное название того, что человечество использует для торговли и решения других экономических задач. Деньги часто называют языком рынка, так как именно с их помощью осуществляется кругооборот товаров и ресурсов.
Деньги обладают абсолютной ликвидностью. Ликвидность – легкость реализации, продажи, превращения материальных или иных ценностей в денежные средства для покрытия текущих финансовых обязательств, способность активов превращаться в деньги быстро и легко, сохраняя фиксированной свою номинальную стоимость. Степень ликвидности зависит от легкости и затрат, с которой какое-либо имущество может быть превращено владельцем в наличные деньги.
С экономической точки зрения деньги являются особым товаром и их можно определить как средство выражения стоимости товаров, меру стоимости, всеобщий эквивалент множества стоимостей товаров. А товар – это продукт труда, предназначенный для обмена или продажи.
Используя деньги
в качестве всеобщего
Можно выделить три основных вида денег: натуральные и символические деньги, металлические и бумажные деньги, деньги безналичного оборота (кредитные деньги).
Натуральные (вещественные) деньги, их нередко называют действительными деньгами, включают все виды товаров, которые являлись всеобщими эквивалентами на начальных этапах развития товарного обращения (скот, зерно, меха, ракушки и т.п.), а также деньги из драгоценных металлов (золотые и серебряные).
Характерная особенность натуральных денег состояла в том, что они могли существовать не только в качестве денег, но и в качестве товара. Номинальная стоимость денег данного вида соответствовала их реальной стоимости (стоимости золота или серебра).
Металлические и бумажные деньги являются обязательствами государства и государственных агентов. Металлические деньги - это по существу “удобные деньги” в том смысле, что они позволяют нам совершать любые виды мелких покупок. Следует заметить, что все металлические деньги являются символическими деньгами.
Деньги безналичного оборота
Свое наибольшее распространение деньги безналичного оборота получили в США поскольку хранение денег на текущих счетах и удобно и безопасно. Деньги безналичного расчета стали основной формой денег в нашей экономике. В долларовом выражении 90% всех сделок осуществляются с помощью чеков. А чеки – это не что иное, как средство передачи собственности на вклады в банки и другие финансовые учреждения, широко используются в качестве средства обращения. К деньгам безналичного оборота также относятся кредитные карты, которые выпускаются в финансово – кредитных учреждениях, Банках и являются их собственностью. Кредитные карты также являются средством безналичной оплаты любых товаров и услуг, очень просты и удобны в применении, покрывают риск утери или кражи больших денежных сумм, к тому же имеют техническое ограничение к использованию. Например, при утере или краже кредитной карты ее пользователь (клиент Банка) может быть абсолютно спокоен за сохранность всех денежных средств, размещенных на ней, потому что в любой момент он имеет право ее заблокировать. Другими словами можно остановить ее использование, заплатив Банку все проценты за ее использование (при наличии таковых) и закрыть счет.
Скрытые деньги – это деньги, вложенные в неупотребляемые вещи, которые затем могут быть вновь превращены в деньги, а именно инвестиционные ценности (ценные бумаги, недвижимость, драгоценные металлы и камни), высоколиквидные товары длительного пользования.
Наличные деньги - это деньги, находящиеся в кассе, на счетах и в пути. Они четко делятся на две группы: денежные фонды и денежные средства. Эти две группы денег резко отличаются по многим признакам, прежде всего по целям использования, по степени самостоятельности движения, по характеру отношений, возникающих при их обороте.
Денежные фонды – это обособившаяся часть денег, имеющая целевое назначение и относительную самостоятельность функционирования. Потеря этих денег зачастую ведет к банкротству хозяйствующего субъекта.
Денежные средства – это деньги, которыми можно распоряжаться по своему усмотрению и потеря которых не всегда может резко ухудшить финансовое состояние хозяйствующего субъекта.
Деньги проявляют себя через свои функции. Обычно выделяют следующие четыре основные функции денег:
- мера стоимости – при помощи денег субъекты измеряют и соизмеряют стоимость всех;
- средство накопления (тезаврации) – деньги покидают сферу обращения и оседают в домашних сейфах и на счетах в банках;
- средство обращения – деньги, выполняя функцию средства обращения, стали капиталом, т.е. стоимостью, приносящей доход, создав тем самым условия для появления финансов как самостоятельной сферы денежных отношений, как части производственных отношений;
- средство платежа – деньги выступают как средство уплаты долга при несовпадении покупок и продаж во времени и пространстве.
Часто выделяют и пятую функцию денег - функцию мировых денег, проявляющуюся в обслуживании международного товарообмена.
Функцию мировых денег выделяют лишь экономисты марксистского направления. Она связана с обслуживанием мировой торговли. Долгое время эту функцию отводили золоту, но теперь оно практически вытеснено из международных платежей и расчетов национальными валютами развитых стран.
Практическая реализация функции мировых денег – это по сути реализация тех же трех основных функций, но в рамках международного рынка, а не национального, и с учетом его специфических особенностей. Выделение и обособление этой функции обосновывается существующими различиями международного и национального товарных рынков в условиях неполноценных денег. Т.е. доллары и рубли выполняют те же три функции, но в разной степени, определенной уровнем доверия и их распространенности. С постепенным отходом от золотого обеспечения в качестве мировых денег стали использоваться деньги наиболее сильных держав, совершающих наибольшее количество сделок на международном товарном рынке и рынке капиталов, а также обладающие наибольшим доверием. Скорее следует говорить не о существовании функции мировых денег, а о признании некоторых национальных денег в качестве мировых.
Несмотря на различие функций денег, между ними существует взаимосвязь и единство, обусловливающиеся сущностью.
Функция меры стоимости реализуется в функции средства обращения и средства платежа. Вместе с тем деньги могут попеременно выполнять функции средства обращения и средства платежа, а также служить средством накопления. В свою очередь денежные накопления могут быть использованы как средство обращения или средство платежа.
1.2 Денежные средства в наличных
и безналичных расчетах
В современном обществе денежные расчёты осуществляются в форме движения денег в наличной и безналичной форме. При этом существует устойчивая тенденция преимущественного развития безналичных расчётов с постепенным вытеснением расчёта наличными деньгами. Это в первую очередь обусловлено тем, что в современной экономике функция денег как средства платежа является преобладающей по значимости в сравнении с функцией средства обращения.
Расчет между юридическими и физическими лицами могут осуществляться как в безналичном порядке, так и наличными деньгами по договоренности. Расчеты наличными денежными средствами через кассу между юридическими лицами ограничены.
Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу.
Организации могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками.
Лимит остатка денег
в кассе устанавливается
Лимит остатка кассы согласовывается с руководителем организации и при необходимости может быть пересмотрен.
В отличие от расчётов наличными деньгами, которые предполагают перемещение денежных средств в пространстве, безналичные расчёты осуществляются путём проведения бухгалтерских записей по счетам участников расчётов. Роль посредника, который берет на себя осуществление всех процедур списания и зачисления денежных средств по счетам участников расчётов, как правило, выполняет банк.
Таким образом, под безналичными расчётами понимаются расчёты, производимые через банк, его филиалы либо банковскую кредитно-финансовую организацию без использования наличных денег, путем совершения записей по счетам их владельцев при перечислении средств по счетам должника на счет кредитора [11, с. 7].
Безналичные расчёты определяются также как расчёты путем перевода банками денежных средств по счетам клиентов на основании расчётных документов в стандартизированной форме, а также путём зачета взаимных встречных требований [2, с. 104].
Безналичные расчёты обладают рядом характерных черт:
- Для осуществления безналичных расчётов необходимым является наличие у субъектов открытого банковского счёта, по которому возможно проведение расчётных операций. В связи с этим и плательщик, и получатель денежных средств заключает с банком договор текущего или иного счёта, который служит основанием для выполнения банком платёжных инструкций клиента. Счёт открывается на основании Постановления Национального банка « Об утверждении правил открытия банками счетов клиентам» [20].
- Наряду с субъектами, непосредственно участвующими в сделке, в них задействованы также банки, способствующие проведению расчетов между обеими сторонами [11, с. 8].
В соответствии с законодательством Республики Беларусь расчётные отношения с банками имеют самостоятельное правовое регулирование как обособленный тип денежных обязательств, состоящий в посредничестве банков при проведении расчётов в безналичном порядке. Поэтому банки не имеют права вмешиваться в отношения сторон основного договора и контролировать исполнение обязательств по нему (за исключением оговоренных законодательными актами РБ) [10, ст. 238].
Чтобы проследить необходимость появления безналичных денежных средств следует обратиться к истории.
Известно, что деньги возникли в период распада первобытнообщинного общества и роль денег выполняли различные предметы: сахар, слоновая кость и т.д.
Развитие товарных отношений привело к появлению всеобщего эквивалента (сначала в виде слитков и монет, затем – бумажных денег).
Появление безналичных или так называемых условных денег было обусловлено отставанием добычи драгоценных металлов от развития товарообмена [9, с. 8].
Безналичные расчёты стали использоваться банкирами в средние века. Первым инструментом платежа был вексель, затем появились банковские чеки. Быстрому их распространению способствовало развитие товарообмена и возможность использования их вместо наших денег.
Развитие банков в 19 веке привело к стремительному росту безналичных расчётов. Безналичным путем осуществлялись практически все межхозяйственные и банковские расчёты. Постепенно к участию в безналичных расчётах стало привлекаться население. Сначала в качестве платёжного средства использовались чеки и векселя, а с 50-х гг. 20 века стали применяться и карточки.
Система безналичных расчётов представляет собой совокупность принципов организации безналичных расчётов, предъявляемых к ним требований, форм расчётов и способов платежа по ним.
К числу элементов безналичных расчётов относят: принципы расчётов, формы и способы совершения платежей и связанный с ними документооборот [11, c. 29].
Под формой безналичных расчётов понимают законодательно установленный порядок совершения расчётов в безналичном платёжном обороте на основе документов, определяемых исполнением платёжных инструкций [13, с. 102].
В Республике Беларусь в соответствии со ст. 237 Банковского Кодекса Республики Беларусь используются следующие формы расчётов: c помощью платёжных требований, требований-поручений, платёжных поручений, аккредитивов, чеков, пластиковых карточек. В международных расчётах применяются банковские переводы, инкассо, аккредитивы.
Платёжное поручение – это платёжная инструкция согласно которой банк-отправитель по поручению плательщика осуществляет перевод денежных средств в банк-получатель лицу, указанному в поручении [13, с.103].
Поручение выписывается в необходимом количестве экземпляров, но не менее двух. Платёжные поручения передаются плательщиком в банк в течении 10 календарных дней со дня их выписки.
Банк-отправитель проверяет полученные от клиента документы (поручение и документы, служащие основанием для платежа), наличие средств на счёте и осуществляет перевод средств.
При наличии договора между банком и клиентом возможен приём платёжных поручений даже в случае недостатка средств на текущем счёте последнего. При этом платёжное поручение в неоплаченной сумме приходуется на внебалансовом счёте «Расчётные документы, не оплаченные в срок» и помещаются в картотеку.
На всех экземплярах принятого к исполнению платёжного поручения проставляется штамп банка-отправителя и дата приёма, после чего второй экземпляр платёжного поручения выдаётся плательщику. Первый экземпляр является основанием для списания средств со счёта плательщика [11, c. 43].
Платёжное требование-поручение – это платёжная инструкция, содержащая требование бенефициара к плательщику оплатить стоимость поставленного по договору товара, провести другие платежи на основании направленных ему, минуя банк, расчётных, отгрузочных и иных документов [11, с. 46].
В отличие от платёжного поручения, платёжное требование-поручение предоставляется бенефициаром непосредственно, минуя обслуживающие банки.
Акцептованное плательщиком
платёжное требование-
Платёжное требование – это платёжная инструкция, содержащая требование получателя денежных средств (бенефициара) к плательщику об уплате определённой суммы через банк. В основе этой формы безналичных расчётов лежит система инкассо [11, с. 47].
Инкассо – это банковская операция, посредством которой банк по поручению своего клиента-получателя средств на основании оставленного им документа востребует (инкассирует) и получает причитающиеся клиенту денежные средства и зачисляет их на его счёт [11, с. 48].
Банки применяют акцептную и безакцептную (при списании средств со счёта плательщика в бесспорном порядке) форму инкассо.
Платёжное требование предоставляется в банк-получатель в трёх экземплярах в течение 10 календарных дней со дня выписки с реестром, оформленным в двух экземплярах.
Основанием для исполнения банком-отправителем платёжного требования является полученный от плательщика акцепт. Он оформляется заявлением в двух экземплярах. Акцепт может быть предварительным и последующим.
Предварительный акцепт – акцепт плательщика, полученный банком до поступления платёжного требования. Он предполагает оплату в срок, определённый плательщиком в заявлении на предварительный акцепт, но не позднее 4-ого банковского дня включая день поступления платёжного требования.
Последующий акцепт – это акцепт плательщика, полученный после поступления платёжного требования. Срок представления – 5 банковских дней, не считая дня поступления платёжного требования в банк.
Принятые к исполнению платёжные требования, акцептованные плательщиком при наличии достаточной суммы средств на счёте исполняются банком отправителем [7, с. 128].
Аккредитив – это поручение банка покупателя (плательщика) банку поставщика производить оплату счетов поставщика за отгруженный товар или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя [13, с. 108].
Данная форма расчётов используется, как правило, когда расчёты между поставщиками и покупателями носят эпизодический характер, если финансовое положение покупателя неустойчиво. Для открытия аккредитива покупатель подает в банк заявление в количестве не менее 2-х экземпляров, в котором указываются наименование поставщика, дата и номер договора, срок аккредитива и сумма. Оплата с аккредитива ограничивается суммой договора.
Порядок применения аккредитивной формы расчётов регулируется Инструкцией о порядке совершения банковских документарных операций, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 г. № 67.
Расчёты между организациями могут производиться с помощью чеков из чековых книжек.
Чек из чековой книжки – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя произвести платеж указанной в нем суммы [7, с. 128].
Чек содержит: наименование, дату и место составления чека, наименование и банковские реквизиты плательщика, поручение плательщику
выплатить конкретную сумму, валюту платежа, подпись чекодателя. Чек подлежит оплате в течение 10 дней.
Организации, получившие чеки, предъявляют их в обслуживающий банк вместе с поручением-реестром в 2-х экземплярах, если счета чекодателя и получателя средств находятся в одном банке, и в 4-х экземплярах, если в разных.
В настоящее время широко применяются операции с банковскими пластиковыми карточками.
Банковская пластиковая карточка – платёжный инструмент, обеспечивающий доступ к банковскому счету и проведение безналичных платежей за товары и услуги, получение наличных денежных средств и осуществление иных операций в соответствии с законодательством Республики Беларусь [7, с. 129].
Зачисление денежных средств на карт-счет юридического лица производится с его текущего счёта, со специального счёта для хранения купленной на внутреннем валютном рынке иностранной валюты, с иных счетов в соответствии с законодательством Республики Беларусь.