Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учет кассовых и фактических расходов. 2

МИНИСТЕРСВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра «Бухгалтерского учета, анализа и аудита в ОНХ»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Бухгалтерский учет и отчетность в бюджетных организациях

на тему: Учет кассовых и фактических расходов

Студентка

РЭУ-1, 3-ий курс, ЗФО А.В.Бусарова

Проверил

ассистент Е.А.Головкова

МИНСК 2012

РЕФЕРАТ

Курсовая работа: 35 с., 5 источников, 9 прил.

УЧЕТ КАССОВЫХ И ФАКТИЧЕСКИХ РАСХОДОВ

Объект исследования: Тюрлевский сельский исполнительный комитет.

Предмет исследования: кассовые и фактические расходы.

Цель работы: изучить учет кассовых и фактических расходов в Тюрлевском сельском исполнительном комитете.

Исследования и разработки: изучена бюджетная классификация Республики Беларусь, бюджетная классификация расходов, первичная документация, регистры и форма бухгалтерского учета по учету кассовых и фактических расходов, учет кассовых и фактических расходов в Тюрлевском сельском исполнительном комитете, совершенствование учета расходов с помощью ПЭВМ.

Область возможного практического применения: использование данной курсовой работы на лекциях и семинарах при обучении студентов.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………..………….4

1 Бюджетная классификация Республики Беларусь

как основа учета исполнения смет расходов по бюджету..…………………….5

2 Классификация расходов бюджетных организаций и задачи их учета….…..10

3 Первичная документация, регистры и форма бухгалтерского учета

по учету кассовых и фактических расходов…………………………………......14

4 Синтетический и аналитический учет кассовых и фактических

расходов в Тюрлевском сельском исполнительном комитете………………..17

5 Совершенствование учета расходов с использованием ПЭВМ…………….....21

Заключение………………………………………………………………...……..24

Список использованных источников…………………………………….……….26

Приложение А Пример части квартального отчета по доходам………………27

Приложение Б Пример бюджетной сметы по одному из параграфов бюджетной классификации…..……………………………………………………28

Приложение В Пример применения бюджетной классификации в платежном поручении……………………………………………………………29

Приложение Г Пример заполнения главной книги по мемориальным ордерам……………………………………………………………30

Приложение Д Пример заполнения книги по учету кассовых и фактических расходов……………………………………………………………...31

Приложение Е Пример мемориального ордера №2...……………………………32

Приложение Ж Пример мемориального ордера № 5..…………………………...33

Приложение И Пример мемориального ордера № 6..……………………………34

Приложение К Пример казначейской выписки.......…………………………..….35

ВВЕДЕНИЕ

Бюджетные организации производят свои расходы за счет средств государственного бюджета в соответствии с утвержденной сметой расходов по каждому параграфу, а также за счет внебюджетных источников в соответствии с утвержденными сметами доходов и расходов по каждому виду внебюджетных средств.

Расходы бюджетных организаций на выполнение установленных планов работ являются одним из основных объектов бухгалтерского учета.

Расходы организаций не всегда совпадают с расходами бюджета. В частности, величина денежных средств, перечисленных поставщикам материалов, характеризует сумму расходов бюджета, но для организации - это изменение состава хозяйственных средств (денежные средства на счете в банке - материалы на складе) без реального расхода средств.

Исходя из двойственного характера расходов бюджетных организаций, они подразделяются на кассовые и фактические расходы.

Основная задача курсовой работы – изучение учета кассовых и фактических расходов в бюджетных организациях (Тюрлевский сельский исполком).

Данная курсовая работа состоит из пяти частей:

- в первой «Бюджетная классификация Республики Беларусь как основа учета исполнения смет расходов по бюджету» дается определение бюджетной классификации и раскрывается ее содержание. Рассматривается каждый пункт классификации;

- во второй «Классификация расходов бюджетных организаций и задачи их учета» дается определение кассовых и фактических расходов, рассматривается их формирование и содержание;

- в третьей «Первичная документация, регистры и форма бухгалтерского учета по учету кассовых и фактических расходов» дается определение первичного учетного документа, регистра бухгалтерского учета. Рассматривается форма бухгалтерского учета, мемориальные ордера, которые применяются в Тюрлевском сельском исполнительном комитете;

- в четвертой «Синтетический и аналитический учет кассовых и фактических расходов в Тюрлевском сельском исполнительном комитете» рассматривается синтетический и аналитический учет кассовых и фактических расходов в Тюрлевском сельском исполнительном комитете, приведены проводки часто используемые в организации;

- в пятой «Совершенствование учета расходов с помощью ПЭВМ» приводятся примеры программ, которые используются в бюджетных организациях, раскрывается их сущность.

В написании данной курсовой работы были использованы учебные пособия и нормативная документация.

1 Бюджетная классификация Республики Беларусь как основа учета исполнения смет расходов по бюджету

Бюджетная классификация - это систематизированная группировка, основанная на экономической характеристике: доходов и расходов

республиканского и местных бюджетов, государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов, внебюджетных средств бюджетных организаций; источников финансирования дефицита республиканского и местных бюджетов.

Бюджетная классификация Республики Беларусь является единой для бюджетов всех уровней бюджетной системы Республики Беларусь, а также бюджетов государственных внебюджетных фондов и средств от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций.

Бюджетная классификация Республики Беларусь включает в себя:

классификацию доходов бюджета;
функциональную классификацию расходов бюджета;
программную классификацию расходов бюджета;
экономическую классификацию расходов бюджета;
ведомственную классификацию расходов республиканского бюджета;
классификацию финансирования дефицита бюджета;
классификацию видов государственного долга.

Инструкция о порядке применения бюджетной классификации Республики Беларусь устанавливает порядок применения бюджетной классификации Республики Беларусь (далее - бюджетная классификация) участниками бюджетного процесса для бюджетов всех уровней бюджетной системы Республики Беларусь.

Классификация доходов бюджета.

Классификация доходов бюджета является единой и используется при составлении, рассмотрении, утверждении и исполнении республиканского бюджета, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, составлении, рассмотрении и утверждении отчетов об их исполнении, а также составлении смет доходов и расходов внебюджетных средств бюджетных организаций и отчетности по ним.

Классификация доходов бюджета по группам, подгруппам, видам и разделам применяется при их утверждении законом о республиканском бюджете или решением местного Совета депутатов о бюджете на очередной финансовый год.

Классификация доходов бюджета по подразделам применяется для детализации доходов в пределах разделов.

Классификация доходов бюджета состоит из следующих пяти уровней: группа, подгруппа, вид, раздел, подраздел и представлена в виде семизначного кода классификации доходов бюджета.

Код классификации доходов бюджета состоит из семи знаков, в том числе: группы - 1 знак, подгруппы - 1 знак, вида - 1 знак, раздела - 2 знака и подраздела - 2 знака (при отсутствии уровня используется нулевая позиция "0").

Код классификации доходов бюджета представляет собой следующую структуру:

группа (1-й разряд кода классификации доходов бюджета);

подгруппа (2-й разряд кода классификации доходов бюджета);

вид (3-й разряд кода классификации доходов бюджета);

раздел (4-й и 5-й разряды кода классификации доходов бюджета);

подраздел (6-й и 7-й разряды кода классификации доходов бюджета).

Три первых знака семизначного кода классификации доходов бюджета (с 1-го по 3-й разряды кода классификации доходов бюджета) служат для систематизации доходов бюджета по их экономическому содержанию для обеспечения международной сопоставимости показателей. С 4-го по 7-й разряды семизначного кода классификации доходов бюджета отражают источники формирования доходов бюджета в соответствии с актами законодательства по разделам и подразделам.

Тюрлевский сельский исполнительный комитет использует в своей деятельности бюджетную классификацию доходов и все поступающие денежные средства на казначейский счет распределяются согласно этой классификации (приложение А).

Функциональная классификация расходов бюджета.

Функциональная классификация расходов бюджета является группировкой расходов, отражающей направление средств бюджета на выполнение функций государства.

Первым уровнем функциональной классификации расходов бюджета являются разделы, определяющие расходование средств бюджета на выполнение функций государства.

Вторым уровнем функциональной классификации расходов бюджета являются подразделы, конкретизирующие направление средств бюджета на выполнение функций государства в пределах разделов.

Для обеспечения дальнейшей детализации расходования средств на осуществление деятельности государства в определенной области в пределах подразделов применяются виды расходов.

Параграф функциональной классификации расходов бюджета применяется для детализации расходования средств на конкретные мероприятия и направления деятельности.

Код функциональной классификации занимает 9 знаков, в том числе: раздел - 2 знака, подраздел - 2 знака, вид - 2 знака (при отсутствии вида используется нулевая позиция "00") и код параграфа - 3 знака.

Функциональная классификация расходов является единой и используется при составлении, рассмотрении, утверждении и исполнении республиканского бюджета, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, составлении, рассмотрении и утверждении отчетов об их исполнении, а также составлении смет доходов и расходов внебюджетных средств бюджетных организаций и отчетности по ним.

При утверждении республиканского и местных бюджетов законом Республики Беларусь или решением Совета депутатов о бюджете на соответствующий финансовый год расходы предусматриваются по функциональной классификации расходов по разделам, подразделам и видам.

Функциональная классификация расходов по параграфам обеспечивает детализацию расходования средств на конкретные мероприятия и направления деятельности и применяется при утверждении бюджетной росписи соответствующего бюджета.

Программная классификация расходов бюджета.

Программная классификация расходов состоит из двух уровней.

Первым уровнем программной классификации расходов бюджета являются бюджетные программы, утвержденные в установленном порядке.

Вторым уровнем программной классификации расходов бюджета являются подпрограммы, детализирующие расходы в рамках бюджетных программ.

Код программной классификации занимает пять знаков, в том числе: программа - 3 знака, подпрограмма - 2 знака (при отсутствии подпрограммы используется нулевая позиция "00").

Программная классификация расходов является единой и используется при составлении, рассмотрении, утверждении и исполнении республиканского бюджета, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, составлении, рассмотрении и утверждении отчетов об их исполнении, а также при необходимости при составлении смет доходов и расходов внебюджетных средств бюджетных организаций и отчетности по ним.

При утверждении республиканского и местных бюджетов законом Республики Беларусь или решением Совета депутатов о бюджете на соответствующий финансовый год расходы предусматриваются в разрезе программной классификации расходов бюджета.

Ведомственная классификация расходов республиканского бюджета.

Ведомственная классификация расходов состоит из одного уровня - главы, которая имеет трехзначный код.

При утверждении ведомственных классификаций расходов соответствующего местного бюджета учитывается, что постоянным распорядителям средств соответствующих местных бюджетов присваиваются коды глав, соответствующие аналогичным постоянным распорядителям средств республиканского бюджета, которые в последующем периоде сохраняются.

Временным распорядителям средств республиканского и местных бюджетов в соответствии с актами законодательства присваиваются временные коды глав на определенный период.

При утверждении расходов республиканского и местных бюджетов законом Республики Беларусь или решением Совета депутатов о бюджете на соответствующий финансовый год они предусматриваются по главам ведомственной классификации расходов в разрезе функциональной классификации расходов.

Экономическая классификация расходов бюджета.

Экономическая классификация расходов бюджета состоит из четырех уровней:

- категория расходов (текущие расходы, капитальные расходы, кредитование минус погашение и финансовый резерв);

- статья (закупки товаров и оплата услуг, обслуживание государственного долга, текущие бюджетные трансферты, капитальные вложения в основные фонды, создание государственных запасов и резервов, приобретение земли и нематериальных активов, капитальные бюджетные трансферты, кредитование минус погашение и финансовый резерв);

- подстатья, детализирующая расходы в пределах статьи (заработная плата рабочих и служащих, приобретение оборудования и предметов длительного пользования, предоставление бюджетных кредитов, ссуд, займов внутри страны и другие);

- элемент расходов, детализирующий при необходимости расходы в пределах подстатьи.

Код экономической классификации расходов бюджета занимает 7 знаков, в том числе: категория - 1 знак, статья - 2 знака, подстатья - 2 знака и элемент - 2 знака (при отсутствии уровня используется нулевая позиция "00").

Экономическая классификация расходов бюджета показывает те виды финансовых операций, с помощью которых государство выполняет свои функции как внутри страны, так и во взаимоотношениях с другими странами.

Классификация финансирования дефицита бюджета.

Классификация финансирования дефицита бюджета является группировкой источников финансирования, привлекаемых для покрытия дефицита бюджета, исходя из их видов и форм долговых обязательств.

Код классификации финансирования дефицита бюджета занимает 7 знаков, в том числе: вид источника - 1 знак, источник - 2 знака, тип источника - 2 знака и детализация - 2 знака (при отсутствии уровня используется нулевая позиция "00").

Классификация видов государственного долга.

Классификация видов государственного долга Республики Беларусь является группировкой внешних государственных займов и внутренних государственных займов исходя из видов кредиторов и форм долговых обязательств [1].

Приведу пример бюджетной сметы составленной по одному из параграфов бюджетной классификации расходов применяемой в Тюрлевском сельском исполнительном комитете (приложение Б).

Разберем к примеру классификацию которую мы указываем в платежном поручении (приложение В):

- глава 010 – исполнительные и распорядительные органы (местные бюджеты);

- раздел 01, подраздел 01, вид 04 – органы местного управления и самоуправления;

- параграф 008 – органы местного управления и самоуправления;

- программа 999, подпрограмма 00 – непрограмные расходы;

- категория 1, статья 10, подстатья 03, элемент 05 - прочие расходные материалы и предметы снабжения [2] .

2 Классификация расходов бюджетных организаций и задачи их учета

Кассовый расход - это операция по списанию средств со счета в банке

или со счета органа казначейства в оплату обязательств организации,

подлежащих оплате за счет средств соответствующего бюджета.

В организациях, не финансируемых через казначейскую систему, кассовыми расходами считаются все выплаты, произведенные с текущих счетов в банке как наличными деньгами, так и путем безналичных перечислений. Возврат денежных средств на счета в банке приводит к восстановлению (уменьшению) кассовых расходов по бюджетному финансированию. К кассовым расходам не относятся операции по получению финансирования и возврату его в соответствующий бюджет; по перечислению средств подведомственным организациям в порядке финансирования; по списанию средств со счета за счет прочих поступлений, кроме бюджетного финансирования.

В организациях, финансируемых через казначейскую систему, кассовыми расходами считаются расходы, оплаченные с текущего счета территориального органа казначейства и с текущих счетов организаций в банке. Возврат денежных средств на счет территориального органа казначейства восстанавливает (уменьшает) кассовые расходы.

Перечисление денежных средств со счета казначейства и зачисление их на текущий счет организации в банке кассовым расходом не является.

Указанные средства учитываются в составе кассовых расходов при списании их со счета в банке (например, при получении наличных денежных средств на выплату заработной платы, стипендий, авансов на командировки).

Возврату (перечислению) на счет территориального органа казначейства подлежат денежные средства, поступившие на текущий счет организации в банке на восстановление бюджетного финансирования текущего года. Организациями, финансируемыми из республиканского бюджета, перечисление производится в течение двух рабочих дней и обязательно в последний рабочий день месяца; организациями, финансируемыми из местного бюджета, - в течение трех рабочих дней после их зачисления на счет в банке и обязательно в последний рабочий день месяца.

Суммы, поступившие на текущий счет в банке на восстановление бюджетного финансирования прошлых лет, подлежат зачислению в доход соответствующего бюджета.

На восстановление бюджетного финансирования прошлых лет и текущего года могут поступать средства непосредственно на счет органа казначейства. В этом случае средства, направляемые на восстановление бюджетного финансирования прошлых лет, перечисляются органом казначейства в доход соответствующего бюджета с последующим письменным уведомлением об этом распорядителя средств. Средства, направляемые на восстановление бюджетного финансирования текущего года, отражаются по лицевому счету распорядителя средств и используются им в дальнейшем для оплаты соответствующих расходов.

На текущий счет организации могут поступать средства, не связанные с восстановлением кассовых расходов по бюджетному финансированию, например плата банков за пользование денежными средствами, ошибочно перечисленные поступления и др. Такие средства используются или перечисляются в соответствии с их назначением. Например, плата банков, зачисленная на текущий счет организации за пользование денежными средствами, должна быть перечислена в доход соответствующего бюджета; ошибочно перечисленные поступления должны быть возвращены тем организациям (предприятиям), которые их ошибочно перечислили. При ошибочном зачислении на счет организации денежных средств, не предназначенных ей, делается запись: Д-т субсч. 100, 101 и др. - К-т субсч. 178. При возврате денежных средств организациям, которые их ошибочно перечислили, составляется обратная запись. Следовательно, не все средства, поступающие на текущий счет в банке и перечисленные со счета, имеют отношение к кассовым расходам по бюджетному финансированию.

В составе кассовых расходов учитываются лишь те расходы, которые произведены за счет бюджетного финансирования текущего года.

В формировании кассовых расходов не участвуют курсовые разницы (Д-т субсч. 140, 230 - К-т субсч. 101 или Д-т субсч. 101 - К-т субсч. 140, 230), определяемые при переоценке валютных средств на счете в банке в связи с изменением курсов Национального банка Республики Беларусь иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности.

Расходование со счета в банке валютных средств, приобретенных организацией за счет бюджетного финансирования, также не учитывается в составе кассовых расходов. В составе кассовых расходов в этом случае отражаются средства в белорусских рублях, направляемые на покупку иностранной валюты.

Возврат неиспользованных белорусских рублей на счет организации в банке (на счет территориального органа казначейства при казначейской системе финансирования) уменьшает кассовые расходы.

Если организация получила бюджетное финансирование в иностранной валюте, то в этом случае списание (расходование) средств с бюджетного валютного счета и возврат неиспользованных валютных средств на счет в банке учитываются при формировании кассовых расходов по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения операции.

Отчетность бюджетных организаций о произведенных кассовых расходах, представленная в финансовые органы, используется для организации учета исполнения соответствующего бюджета.

Основной задачей учета кассовых расходов является обеспечение контроля за целевым расходованием бюджетных средств в соответствии с утвержденной сметой расходов в разрезе подразделений бюджетной классификации (по каждому параграфу соответствующего раздела, подраздела, вида расходов в разрезе статей, подстатей, элементов).

В Тюрлевском сельском исполнительном комитете для учета кассовых расходов применяется 207 субсчет, текущим счетом территориального органа государственного казначейства по сельскому бюджету является 107.1 субсчет, а текущий счет сельского бюджета 107.

Фактические расходы - это действительные затраты организации, оформленные соответствующими документами, включая расходы по неоплаченным счетам кредиторов, обязательствам перед бюджетом, по начисленной заработной плате и стипендиям.

Эти расходы отражают фактическое выполнение расходных норм, утвержденных по смете, и являются показателями окончательного исполнения смет расходов в разрезе подразделений бюджетной классификации (по каждому параграфу соответствующего раздела, подраздела, вида расходов в разрезе статей, подстатей, элементов).

В Тюрлевском сельском исполнительном комитете для учета фактических расходов применяется 200 субсчет.

Примеры кассовых расходов:

1.Перечислены по назначению средства с текущего счета территориального органа казначейства:

поставщику за продукты питания; подрядной организации за работы по капитальному ремонту помещения больницы; в бюджет подоходный налог, удержанный из заработной платы; средства, удержанные из заработной платы работников за товары, проданные работникам в кредит; алименты, удержанные из заработной платы по исполнительным листам судебных органов.

2. Получены наличные денежные средства с текущего счета в кассу:

для выплаты аванса на командировку; для выплаты заработной платы.

Примеры фактических расходов:

стоимость продуктов питания, израсходованных на питание больных (в больнице), детей (в детских дошкольных организациях); сумма начисленной заработной платы работникам; сумма использованных денежных средств согласно авансовому отчету (отчету об израсходованных суммах) по командировке; выполнен капитальный ремонт помещения больницы согласно акту приемки выполненных работ.

Фактические и кассовые расходы за отчетный период, как правило, не совпадают.