Введение
Кассовые операции занимают
одно из центральных мест в хозяйственной
деятельности организации. Этим и обусловлен
выбор курсовой. Потребность в наличных
денежных средствах возникает постоянно
и связана с выплатой заработной платы,
пособий, средств на командировочные и
хозяйственные расходы, оплатой услуг
наличными и т.п. Различным аспектам теории
и практики кассовых операций уделяется
значительное внимание в отечественной
научной литературе, в частности в трудах
ученых. Целью курсовой работы является
обобщение теоретических вопросов по
изучению правильности поступления, хранения,
использования наличных денежных средств
и ведение кассовых операций.
написании работы были
поставлены задачи:
- изучить правила организации
кассы на предприятии, требования,
предъявляемые к месторасположению
кассы;
- изучить теоретические
и методологические основы учета
денежных средств в кассе.
- выявить роль и место
кассовых операций в системе
экономических отношений.
- рассмотреть основные
виды документов, являющихся основанием
для совершения кассовых операций.
- изучить порядок учета
движения денежных средств в
бухгалтерии предприятия;
- изучить порядок проведения
инвентаризации денежных средств
в кассе.
При написании курсовой работы
были использованы следующие виды источников
информации:
- законы РФ;
- нормативно-правовые акты;
- специализированные учебные
пособия «Теория бухгалтерского
учета», «Бухгалтерский учет» и
др.;
- периодические издания,
а также бухгалтерские документы
по данной теме.
Кассовые операции
как элемент метода бухгалтерского учета
Касса – это
структурное подразделение предприятия,
предназначенное для приема, хранения
и выдачи наличных денежных средств. В
кассе предприятия могут храниться не
только наличные денежные средства, но
и денежные документы, и бланки строгой
отчетности. Вопросы, касающиеся кассовых
операций, важны, поскольку проверка на
предприятии начинается, как правило,
с ревизии кассы. И по результатам такой
проверки можно судить об организации
и состоянии учёта на предприятии.
Касса – наличные
деньги, имеющиеся у предприятия, отдельных
категорий предпринимателей; структурное
подразделение либо уполномоченное лицо
предприятия, предпринимателя, выполняющее
кассовые операции; в бухгалтерском учёте
– счёт, на котором отражаются движение,
поступление и выдача наличных денег;
специально оборудованное помещение для
приёма, хранения, выдачи денег и других
ценностей, необходимость наличия, которого
определяется предприятием, предпринимателем
по согласованию на местах с органами
Министерства внутренних дел РФ в соответствии
с законодательством. Касса – специально
оборудованное место, расположенное в
помещении кассового узла уполномоченного
банка, для совершения уполномоченным
банком валютно-обменных, кассовых и других
операций с иностранной валютой, ценными
бумагами в иностранной валюте, белорусскими
рублями и иными ценностями с соблюдением
требований соответствующих нормативных
документов.
Кассовая дисциплина
– выполнение предприятиями, предпринимателями
в соответствии с законодательством РФ
правил совершения приходных и расходных
операций с наличными деньгами, обеспечение
расходования денег из выручки в разрешённых
пределах, согласованных с учреждением
банка, установленных лимитов остатков
(предельных остатков) касс, сроков сдачи
выручки в учреждение банка или эксплуатационным
предприятиям Министерства связи РФ. Кассовые
аппараты – аппараты, с помощью которых
осуществляется приём наличных денежных
средств при реализации продукции (товаров,
работ, услуг). Кассовые операции – операции
по приёму и выдаче наличных денег из касс
предприятия, предпринимателя. Кассовый
чек – документ, удостоверяющий покупку
товара с помощью кассового аппарата,
в котором указана стоимость товара, дата
его приобретения и номер кассового аппарата.
Для ведения кассовых
операций в штате предприятия предусмотрена
должность кассира (в небольших организациях
- бухгалтер-кассир), который несет материальную
ответственность за сохранность всех
принимаемых им ценностей. После издания
приказа о назначении кассира руководитель
предприятия обязан ознакомить его с правилами
ведения кассовых операций и заключить
с ним договор о полной материальной ответственности.
Кассир не может передоверить,
кому бы то ни было выполнение своих обязанностей.
При необходимости временной замены обязанности
кассира возлагаются на другого работника,
с которым, заключают договор о полной
материальной ответственности. В случае
внезапного оставления кассиром работы
(болезнь) находящиеся у него под отчетом
ценности передают другому кассиру в присутствии
инвентаризационной комиссии с обязательным
составлением акта. Кассир согласно законодательства
о материальной ответственности рабочих
и служащих несет полную материальную
ответственность за сохранность всех
принятых им ценностей и за ущерб, причиненный
предприятию, как в результате умышленных
действий, так и в результате небрежного
или недобросовестного отношения к своим
обязанностям.
Кассовые операции занимают
одно из центральных мест в хозяйственной
деятельности организации. Потребность
в наличных денежных средствах возникает
постоянно и связана с выплатой заработной
платы, пособий, средств на командировочные
и хозяйственные расходы, оплатой услуг
наличными и т.п. В то же время в кассу ежедневно
могут поступать платежи наличными за
услуги, в погашение долга работниками,
поступления с расчетного счета или от
заказчиков и др. Главные бухгалтеры и
заведующие кассами расчётно-кассовых
центров обязаны обеспечить строгое соблюдение
правил совершения эмиссионно-кассовых
операций, осуществлять контроль за своевременным
оприходованием денег, поступивших в кассы,
и перечислением денег из оборотной кассы
сверх установленного лимита в резервные
фонды. С каждым работником, осуществляющим
операции с денежной наличностью и другими
ценностями, начальник расчётно-кассового
центра заключает договор о полной материальной
ответственности. Указанную ответственность
кассовые работники несут в соответствии
с действующим законодательством. На заведующего
кассой расчётно-кассового центра возлагается
материальная ответственность, связанная
с хранением банкнот и монеты резервных
фондов, оборотной кассы и других ценностей,
находящихся в кладовых, и совершением
операций с ними.
Кассовые работники несут полную
материальную ответственность за недостачу
денег и ценностей в сформированных ими
пачках, корешках и в другой упаковке за
их подписями, а также за обнаруженные
среди отсортированных и упакованных
ими денег неплатёжные и поддельные банкноты
и монету, независимо от того, в каком учреждении
Банка России обнаружены недостача, неплатёжный
или поддельный денежный знак.
Все работники расчётно-кассового
центра, которым поручается работа с ценностями
и совершение операций с ними, обязаны
знать и строго соблюдать установленный
порядок работы с денежной наличностью.
1.2.Понятие должности
кассир (бухгалтер-кассир), его обязанности
(договор о полной материальной
ответственности).
Работа кассира основывается
на должностной инструкции, разработанной
на предприятии. Должностная инструкция
представляет собой документ, в котором
прописаны общие положения, должностные
обязанности кассира (бухгалтера-кассира)
и его права, а так же ответственность
за исполнение своих должностных обязанностей.
Бухгалтер – это специалист, ведущий
финансовый учет в организации в соответствии
с действующим законодательством.
Профессия бухгалтера – одна из самых
востребованных на рынке труда. В любой
организации штатное расписание включает
бухгалтера, а в крупных организациях
– даже нескольких, каждый из которых
занимается определенным участком работ.
Работа бухгалтера многоплановая: учет
основных средств, материальных ценностей,
расчеты с поставщиками и заказчиками,
начисление заработной платы, отчисление
налогов и т.д. За правильность ведения
учета и своевременность предоставления
отчетности отвечает главный бухгалтер.
На маленьких предприятиях один бухгалтер
ведет всю бухгалтерию.
Работа бухгалтера заключается в выполнении
следующих функций:
ведение бухгалтерского и налогового
учета;
подготовка периодической отчетности
и ее предоставление в налоговые органы
и государственные фонды;
начисление заработной платы
сотрудникам организации;
ведение кассы и сопутствующей
документации.
Профессия бухгалтера востребована больше
других профессий. У бухгалтеров, как правило,
нормированный рабочий день. Работа бухгалтера
позволяет иметь дополнительный заработок,
если вести бухгалтерию мелких предприятий.
Профессия бухгалтера престижна: на предприятиях
бухгалтер относится к управленческому
персоналу.
Высокий уровень ответственности: ошибки
в финансовом учете и налогообложении
могут повлечь за собой уголовную ответственность.
Для трудоустройства рекомендательный
характер следующие организации;
Любые государственные организации
различных отраслей хозяйства (промышленность,
строительство, сельское хозяйство, сфера
услуг и т.д.)
Предприятия малого и среднего
бизнеса
Финансовые организации: налоговые
инспекции, страховые агентства, пенсионные
фонды
Банки, инвестиционные фонды
Качества которыми должен обладать
бухгалтер (бухгалтер-кассир)
высокая интеллектуальная работоспособность;
развитое логическое мышление;
высокая концентрация внимания;
склонность к работе с документацией
и большими объемами информации.
Начинающие бухгалтеры работают, как
правило, на одном из участков: начисление
зарплаты, либо учет материальных ценностей,
либо отчисление налогов. Продвижение
по карьерной лестнице: через позицию
старшего бухгалтера до главного бухгалтера
предприятия.
Зарплата бухгалтера зависит от нескольких
факторов: образования, опыта работы, отрасли,
в которой работает бухгалтер, размера
компании. Зарплата начинающего бухгалтера
без опыта работы в Москве составляет
в среднем 20 000 рублей. Опыт работы со стажем
3-4 года автоматически удваивает зарплату
бухгалтера. Престижность ВУЗа, который
окончил бухгалтер, также имеет значение
для оплаты труда: Академия бюджета и Казначейства
министерства финансов РФ, Финансовая
Академия, Российская Экономическая Академия
им. Г.В.Плеханова, Высшая школа экономики
считаются самыми престижными, и их выпускники
получают большие зарплаты. Знание иностранного
языка и международных стандартов финансовой
отчетности, новых версий компьютерных
программ для сдачи отчетности также способствуют
увеличению зарплаты. Самые высокооплачиваемые
отрасли – нефтегазовая, строительство,
промышленность и торговля. В строительной
компании зарплата бухгалтера составляет
в среднем 80 000 рублей.
Для того, чтобы овладеть профессией
бухгалтера необходимо получить среднее
или высшее профессиональное образование.
Профессию бухгалтера можно получить
и на специальных курсах бухгалтеров.
Но для того, чтобы стать главным бухгалтером
необходимо иметь высшее профильное образование.
Глава 2. Кассовые
документы. Порядок ведения кассовых операций.
2.1 Основные кассовые
документы.
Основными кассовыми документами
является приходный кассовый ордер, расходный
кассовый ордер, справка отчет-кассира
операциониста, кассовая книга, инвентаризационный
акт описание, которых изложено далее.
2.2 Порядок приема
денежных средств в кассу.
Для учета наличия и движения
денежных средств в кассе организации
используется активный счет 50 "Касса".
Сальдо счета указывает на наличие денег
организации на начало и конец месяца;
оборот по дебету - поступление в кассу,
оборот по кредиту - выдача наличных.
Счет 50 "Касса" имеет следующие
субсчета:
50-1 "Касса организации",
50-2 "Операционная касса",
50-3 "Денежные документы".
Выделение субсчетов к счету
50 объясняется необходимостью формирования
информации об обороте наличных денежных
средств в зависимости от специфики функционирования
организации.
На субсчете 1 "Касса организации"
учитывают денежные средства в кассе.
Если организация проводит кассовые операции
с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса"
открывают субсчета для обособленного
учета движения каждой наличной иностранной
валюты.
На субсчете 2 "Операционная
касса" учитывают наличие и движение
денежных средств в кассах товарных контор
(пристаней) и эксплуатационных участков,
остановочных пунктов, речных переправ,
судов, в билетных и багажных кассах портов,
вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается
организациями при необходимости.
На субсчете 3 "Денежные документы"
учитывают находящиеся в кассе организации
почтовые и вексельные марки, путевки
в дома отдыха и санатории, оплаченные
авиабилеты, марки государственной пошлины
и другие денежные документы. Денежные
документы оформляются аналогично денежным
средствам в кассе организации по приходным
и расходным кассовым ордерам, на основе
которых составляется отчёт о движении
денежных документов. Денежные документы
учитывают на счете 50 "Касса" в сумме
фактических затрат на их приобретение.
Бланки строгой отчетности (трудовые книжки
и вкладные листы к ним, квитанции путевых
листов автотранспорта и т.д.) учитываются
на забалансовом счете 006 "Бланки строгой
отчетности".
Учет поступления и выбытия
денежных документов оформляют приходными
и расходными кассовыми ордерами. Данные
кассовых ордеров кассир записывает в
книгу движения денежных документов, являющуюся
регистром аналитического учета денежных
документов. Аналитический учет денежных
документов ведут по их видам. Один-два
раза в месяц кассир составляет в кассовой
книге отчет по поступившим и выбывшим
документам.
При осуществлении внешнеэкономической
деятельности, ведении переговоров с иностранными
партнерами, а также для командировочных
расходов за пределами РФ у организации
может возникнуть необходимость в использовании
наличной иностранной валюты.
Для учета операций в иностранной
валюте в организациях создается специальная
касса, в которой устанавливаются лимиты
в иностранной валюте. Кассы должны быть
обеспечены всеми инструкциями, контрольными
и справочными материалами (справочниками
по иностранной валюте, образцами дорожных
чеков и еврочеков и т.п.).
Кассиры обязаны строго соблюдать
правила совершения операций по приему
и выдаче валюты из кассы.
При приеме от клиентов платежных
документов в иностранной валюте кассир
должен проверить их подлинность и платежеспособность
по имеющимся контрольным материалам,
а также полноту и правильность заполнения
реквизитов документов.
В кассу принимается наличная
иностранная валюта, не вызывающая сомнений
в ее подлинности и платежеспособности.
Денежные знаки, поврежденные, ветхие,
вызывающие сомнение в платежеспособности,
от клиентов кассиром не принимаются.
Фальшивые денежные знаки, а
также вызывающие сомнение в их подлинности,
клиенту не возвращаются. Они записываются
в отдельный реестр и возвращаются в банк
с пометкой "Фальшивая" или "Вызывающая
сомнение". Клиенту выдается квитанция
о том, что принятая валюта является фальшивой
или что она вызывает сомнение, с указанием
в квитанции наименования валюты и ее
достоинства.
Оплату товаров и услуг разрешается
принимать в нескольких иностранных валютах.
Пересчет других видов валют в доллары
осуществляется по рыночному курсу, информация
о котором присылается банком в кассу.
Таблица пересчета должна быть доступной
для посетителей.
При расчетах за валюту сдача
выдается обычно в валюте платежа. С согласия
покупателей сдача может быть выдана в
другой свободно конвертируемой валюте.
Выдача сдачи в рублях запрещается.
Для обособленного учета наличия
и движения наличной иностранной валюты
к счету 50 "Касса" открывают соответствующие
субсчета.
В кассовой книге движение иностранной
валюты отражается в двух суммах: в рублях
и в валюте расчетов. При этом согласно
ПБУ 3/2006 иностранная валюта, находящаяся
в кассе, подлежит пересчету в рубли по
официальному курсу ЦБ РФ. Такой пересчет
осуществляется на дату совершения операции
с иностранной валютой (ее оприходования
или выдачи), на дату составления бухгалтерской
отчетности. В результате изменения курса
иностранных валют по отношению к рублю
за период нахождения валюты в кассе возникают
курсовые разницы.
В целях контроля за использованием
иностранной валюты в кассе организации
ведется аналитический учет по каждому
ее виду в карточках, ведомостях и др.
Синтетический учет денежных
документов осуществляется в журнале-ордере
№ 1. Основанием для заполнения служат
отчеты кассира. По окончании отчетного
периода остатки по журналу-ордеру сверяют
с данными книги движения денежных документов.
Аналитический учет ведется по их видам.
Все производственные предприятия
обязаны хранить свои денежные средства
на расчетных счетах в учреждениях банка.
В то же время им разрешено незначительные
суммы денежной наличности, необходимые
для текущих расходов, оставлять в своих
кассах.
Учет денежных средств в кассе
осуществляется в соответствии с Порядком
ведения кассовых операций в Российской
Федерации, утвержденным решением Совета
директоров Центрального банка РФ от 22
сентября 1993 г. № 40. Правила работы с наличными
деньгами установлены Инструкцией ЦБ
РФ “Порядок ведения кассовых операций
в Российской Федерации" от 04.10 93 г. №
18. (13, с.274)
Инструкция предписывает:
- хранение всех денежных средств
в учреждениях банков РФ;
- расходование наличных денег,
получаемых из банков, на цели, указанные
в чеке;
- хранение наличных денег в
кассе предприятия в пределах лимитов,
установленных учреждениями банков;
- порядок приема, выдачи наличных
денег и оформления кассовых документов;
- рекомендации по обеспечению
сохранности денежных средств при их хранении
и транспортировке;
- порядок оборудования помещений
касс предприятия.
Для расчетов наличными деньгами
каждое предприятие должно иметь кассу
и вести кассовую книгу по установленной
форме. Прием наличных денег предприятиями
при осуществлении расчетов производится
с обязательным применением контрольно-кассовых
машин.
Организации могут иметь в своих
кассах наличные деньги в пределах лимитов,
установленных банками, по согласованию
с руководителями предприятий. Лимит остатка
наличных денег в кассе устанавливается
банком ежегодно всем организациям, независимо
от организационно - правовой формы и сферы
деятельности, имеющим кассу и осуществляющим
налично - денежные расчеты. Для этого
организация представляет в учреждение
обслуживающего его банка расчет по форме.
В случае если организация имеет несколько
счетов в различных учреждениях банков,
организация по своему усмотрению обращается
в одни из них с расчетом на установление
лимита остатка денежных средств в кассе.
По организации, не представившей расчет
на установление лимита остатка наличных
денег в кассе ни в одно из обслуживающих
учреждений банка, лимит остатка кассы
считается нулевым, а несданная организацией
в учреждения банков денежная наличность
- сверхлимитной. Лимит остатка кассы определяется
исходя из объемов налично-денежного оборота
организации с учетом особенностей режима
его деятельности, порядка и сроков сдачи
наличных денежных средств в учреждения
банков. При необходимости лимиты остатков
касс пересматриваются. Всю денежную наличность
сверх установленных лимитов остатка
наличных денег в кассе организации обязаны
сдавать в банк в порядке и сроки, согласованные
с ним.
Предприятия, имеющие постоянную
денежную выручку, по согласованию с обслуживающими
их банками могут расходовать ее на оплату
труда и выплату социально-трудовых льгот,
закупку сельскохозяйственной продукции,
скупку тары и вещей у населения. В то же
время запрещено накапливать в кассе наличные
деньги сверх установленных лимитов для
осуществления предстоящих расходов,
в том числе на оплату труда.
Хранить в кассе наличные деньги
(сверх установленных лимитов) можно только
для оплаты труда, выплаты пособий по социальному
страхованию и стипендий не свыше трех
рабочих дней (для предприятий, расположенных
в районах Крайнего Севера и приравненных
к ним местностях, - до пяти дней), включая
дату получения денег в банке.
Выдача наличных денег под отчет
на расходы, связанные со служебными командировками,
производится в пределах сумм, причитающихся
командированным лицам на эти цели. Деньги
выдаются при условии полного отчета данного
лица по ранее выданному ему авансу. Передача
этих денег другим лицам запрещается.
Лица, получившие наличные деньги под
отчет, обязаны не позднее трех рабочих
дней по истечении срока, на который они
выданы, или со дня возвращения их из командировки
предъявить в бухгалтерию предприятия
отчет об израсходованных суммах и произвести
по ним окончательный расчет.
Кассовые операции выполняет
кассир, который назначается на эту должность
приказом руководителя производственного
предприятия. После издания приказа (решения,
постановления) о назначении кассира на
работу руководитель предприятия обязан
под расписку ознакомить его с Порядком
ведения кассовых операций в Российской
Федерации, после чего с кассиром заключается
договор о полной материальной ответственности.
Кассир в соответствии с действующим законодательством
несет полную материальную ответственность
за сохранность всех принятых им ценностей
и за ущерб, причиненный организации, как
в результате умышленных действий, так
и в результате небрежного или недобросовестного
отношения к своим обязанностям.
Кассиру запрещается передоверять
выполнение порученной ему работы другим
лицам. На предприятиях, имеющих одного
кассира, в случае необходимости временной
его замены исполнение обязанностей кассира
возлагается на другого работника по письменному
приказу руководителя предприятия (решению,
постановлению). С этим работником заключается
договор о полной материальной ответственности.
Кассу необходимо специально
оборудовать. Это должно быть изолированное
помещение, предназначенное для приема,
выдачи и временного хранения наличных
денег. Двери в кассу во время совершения
операций следует запирать с внутренней
стороны. Доступ в помещение кассы лицам,
не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.
Руководитель отвечает за обеспечение
сохранности денег в помещении кассы,
а также при доставке их из банка и сдаче
в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей
организаций не были созданы необходимые
условия, обеспечивающие сохранность
денежных средств, при их хранении и транспортировке,
они несут ответственность в установленном
законодательством порядке.
Все наличные деньги и ценные
бумаги на предприятиях хранятся, как
правило, в несгораемых металлических
шкафах, а в отдельных случаях - в комбинированных
и обычных металлических шкафах, которые
по окончании рабочего дня закрываются
ключом и опечатываются печатью кассира.
Ключи от металлических шкафов и печати
хранятся у кассиров, которым запрещается
оставлять их в условленных местах, передавать
посторонним лицам либо изготавливать
неучтенные дубликаты.
Учтенные дубликаты ключей
в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках
и т.д. хранятся у руководителей предприятий.
Не реже одного раза в квартал их проверяет
комиссия, назначаемая руководителем
предприятия; результаты проверки фиксируются
в акте. При обнаружении утраты ключа руководитель
предприятия сообщает о происшествии
в органы внутренних дел и принимает меры
к немедленной замене замка металлического
шкафа.
