Учет кассовых операций. 46

     ВВЕДЕНИЕ

     В процессе осуществления своей деятельности каждая организация налаживает хозяйственные  связи с другими организациями. Допустим, у одних организаций  она закупает материалы для производства своей продукции, другим – заказывает выполнение определенных работ и  т.д. В свою очередь, организация  продает другим организациям свои товары или продукцию, выполняет для  них работы или оказывает услуги в зависимости от вида деятельности, которым она занимается. Иными  словами, организация все время  имеет хозяйственные отношения  с поставщиками и покупателями и  осуществляет с ними денежные и иные расчеты. Кроме поставщиков и  покупателей организация ведет  денежные расчеты с банками, с  бюджетом, внебюджетными фондами  и другими кредиторами и дебиторами.

     Денежные  средства – составная часть оборотных  активов.

     Свои  денежные расчеты со сторонними организациями  и учреждениями организация, как  правило, осуществляет в виде безналичных  платежей.

     Безналичные расчеты, осуществляемые с банковских счетов организаций, регламентируются Положением о безналичных расчетов Российской Федерации, утвержденными  Центральным банком РФ.

     В некоторых случаях организации  необходимо производить расчеты  наличными денежными средствами, например при выплате заработной платы сотрудникам, при выдаче средств  на командировочные расходы, при  приобретении через подотчетное  лицо различных товаров и/ или  материалов для хозяйственных нужд и др.

     Обращение наличных денежных средств и ведение  кассовых операций осуществляется в  соответствии с Порядком ведения  кассовых операций в Российской Федерации  и Положением о правилах организации  наличного денежного обращения  на территории Российской Федерации, утвержденными  ЦБ России.

     Учитывая, что Россия вступила на путь рыночной экономики, вопросы эффективной  организации учета кассовых операций на предприятиях и организациях становятся особенно актуальными.

     Актуальность  выбранной  темы обусловлена тем, что кассовые операции являются связующим  звеном между другими хозяйственными операциями. И особенно является очень важным элементом учета в любой организации так как своевременный учет позволяет избежать недостач и потерь денежных средств, а следовательно законности и эффективности использования денежных средств в организации.

     Объектом  изучения курсовой работы являются кассовые операции, а предметом – особенности  учета кассовых операций и его  документальное оформление.

     Цель  данной работы – подробное рассмотрение специфики учета кассовых операций.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

     ·  рассмотреть значение понятия "кассовые операции";

     ·  изучить нормативно-правовую базу учета кассовых операций;

     ·  отразить результаты инвентаризации кассы

     ·  рассмотреть порядок документального оформления учета кассовых операций;

     ·  изучить особенности синтетического и аналитического учета кассовых операций.

     При подготовке работы автором были использованы самые различные источники информации: учебные пособия, научные публикации, федеральные законы, информация из сети Интернет.

     Курсовая  работа состоит введения, двух глав разбитых на параграфы, заключения и  списка использованных источников. 
 
 
 

     ОБЗОР ЛИТЕРАТУРНЫХ ИСТОЧНИКОВ

     Экономические реформы выявили ряд острых проблем, одной из которых стала проблема неплатежей. Сегодня в стране существует огромная проблема – проблема неплатежей. Предприятия отгружают продукции  на каждом этапе производственного  процесса без соответствующей оплаты, то есть производственный процесс идет без обеспечения соответствующей  денежной массой. Все эти проблемы вызывают необходимость по-новому взглянуть не только на причины возникновения неплатежей, но и на технологию учёта и оценки денежных средств.

     Учёт  денежных средств в настоящее  время приобретают всё более  важное значение и находится в  тесной взаимосвязи с такими понятиями, как дебиторская и кредиторская задолженности, дисконтирование, оборачиваемость  активов, уровень ликвидности предприятия. В.В.Смирнов в статье «Оценка рыночной стоимости предприятий» утверждает, что в развитии теории и практики бухгалтерского учёта денежных средств  наблюдаются две тенденции.

     Во-первых, считает Смирнов В.В., на предприятиях он должен строиться таким образом, чтобы отражать влияние на показатели их работы микроэкономических процессов (инфляция, рост стоимости активов, интернационализация экономики, расширение состава собственных средств  производства, видов предприятий и т.д.).[]

     Во-вторых, организация учёта денежных средств  должна быть направлена на получение  информации, необходимой для управления предприятием, прогнозирования результатов  как отдельных хозяйственных  операций, так и всей его деятельности в целом. По мнению Ефимовой О.В. главной  задачей бухгалтерской отчётности является достоверное представление  имущественного и финансового положения  предприятия, а также финансовых результатов деятельности.[]

     По  мнению Новиковой М.В, отчёт о  движении денежных средств вместе с  остальными формами отчётности обеспечивает представление информации, позволяющей  оценить эти показатели, а также  понять изменения в чистых активах  компании, её финансовую структуру (в том числе её ликвидность и платёжеспособность). Способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно меняющихся внешних и внутренних факторов. Включение отчёта о движении денежных средств в финансовую отчётность, по мнению Новиковой М.В., позволяет осуществить моделирование текущей стоимости будущих денежных потоков для сравнительной оценки предприятия.

     По  мнению Лугового А.В. одной из задач  бухгалтерского учёта денежных средств  должно быть разделение денежных потоков  по видам деятельности. Это связано  с различиями в требованиях, предъявляемых  к отчётной информации пользователями. В операционной деятельности важно  оценить возможность компании генерировать денежные средства на поддержание хозяйственного процесса и выявить тенденции  увеличения оборотов, вызванные наращиванием производственных мощностей.

     Новодворский  В.Д. считает, что финансовое положение  предприятия находится в непосредственной зависимости от того, насколько быстро денежные средства предприятия, вложенные  в активы, превращаются в реальные деньги. Отдельные вида активов предприятия  имеют разную скорость оборота. Так, наибольший период оборота имеют  недвижимое имущество и прочие внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и т.д.), представляющие собой  средства, предназначенные для долгового  пользования. Все остальные активы, называемые текущими, будучи предназначенными для реализации или потребления, могут неоднократно менять свою форму (материально-вещественную на денежную и наоборот) в течении одного операционного  цикла предприятия.

     В этом случае, по мнению Видовицкого  Д.А. предприятие становится неперспективным  с точки зрения акционеров, банков, партнёров. Но поступления от дебиторов  являются основной статьёй притока  денежных средств. В целом между  поступлением денежных средств, объёмом  реализации и изменением в остатках дебиторской задолженности существует зависимость: сумма поступления  есть сумма реализации и дебиторской  задолженности на начало периода, уменьшенная  на сумму задолженности на конец периода.

     Верещака  В.В. в статье «Расчеты наличными  денежными средствами» говорит  о том, что предприятия не всегда имеют возможность  оперативно изменить установленный банком лимит остатка  денежных средств. В результате в  кассах  предприятия накапливается  сверхлимитная денежная наличность. В качестве выхода из  такой ситуации Верещака В.В предлагает  предприятиям  выдавать  сверхлимитную наличности подотчетным лицам на  хозяйственные нужды. В дальнейшем она используется либо на приобретение товарно-материальных ценностей, либо возвращается в кассу предприятия.

     Возможно, данные меры и позволяют смягчить последствия кризиса, однако они  являются нарушением расчётно-кассовой дисциплины. К этим мерам стоит  прибегать лишь в крайнем случае, когда другого выхода нет.

       Как видно из обзора литературы  по данному вопросу, в условиях  наступившего экономического кризиса  у многих предприятий и организаций  могло произойти значительное  увеличение наличного и безналичного  денежного оборота. В поисках  стабильности предприятия открывают  новые расчетные счета в устойчивых  банках, либо переходят полностью  на расчеты денежной наличностью.  В этой связи некоторые предприятий  пытаются обойти установленные  ограничения, порой нарушая платежную  дисциплину, и поэтому, как мне  представляется,  основы учета  денежных средств приобретают всё более острое значение. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     РАЗДЕЛ 1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 

     1.1.Законодательное  и нормативное регулирование  учета кассовых операций

     Организацию наличного денежного обращения  на территории Российской Федерации, а  также функции по определению  Порядка ведения кассовых операций законодатель возложил на ЦБ РФ (статья 34 Федерального закона от 10 июля 2002 года №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

     - Гражданский кодекс Российской  Федерации. Части I-II.

     - План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  предприятия и Инструкция по  его применению. Утверждены Приказом  Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

     - Положение о правилах организации  наличного денежного обращения  на территории Российской Федерации  от 5 января 1998 года №14-П;

     - Порядок ведения кассовых операций  в Российской Федерации, утвержденный  Решением совета директоров ЦБ  РФ от 22 сентября 1993 года №40 (Письмо  ЦБ РФ от 4 октября 1993 года №18 «Об утверждении «Порядка ведения  кассовых операций в Российской  Федерации») (далее - Порядок ведения  кассовых операций в Российской  Федерации).

     - Положение по применению контрольно-кассовых  машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утв. постановлением Правительства РФ.

     Основные  правила ведения бухгалтерского учета  регламентированы  Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н "Об  утверждении  положения  по  ведению  бухгалтерского  учета  и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации".

     Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных  счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

     Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утверждаемого  Министерством финансов Российской Федерации.

     Предприятия имеют право хранить в своих  кассах наличные деньги, сверх установленных  лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному  страхованию и стипендий не свыше 3 рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до 5 дней), включая день получения  денег в банке.

     Кассовые  операции оформляются типовыми межведомственными  формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.

     "Положение  о правилах организации наличного  денежного обращения на территории  Российской Федерации" от 05.01.1998 N 14-П (ред. от 31.10.2002) (утв. Советом  директоров Банка России 19.12.1997 N 47) устанавливает порядок наличного  денежного обращения. Согласно  данного документа организации,  предприятия, учреждения независимо  от организационно - правовой формы   хранят свободные денежные средства  в учреждениях банков на соответствующих  счетах на договорных условиях.

       По данному положению денежная  наличность сдается предприятиями  непосредственно в кассы учреждений  банков или через объединенные  кассы при предприятиях, а также  предприятиям Государственного  комитета Российской Федерации  по связи и информатизации  для перевода на соответствующие  счета в учреждения банков. Наличные  деньги могут сдаваться предприятиями  на договорных условиях через  инкассаторские службы учреждений  банков или специализированные  инкассаторские службы, имеющие  лицензию Банка России на осуществление  соответствующих операций по  инкассации денежных средств  и других ценностей.

     Указание  ЦБ РФ от 14.11.2001 N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными  деньгами в Российской Федерации  между юридическими лицами по одной  сделке» устанавливает предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 60 тысяч рублей. 

     1.2. Сущность денег         

       Сущность - это внутреннее содержание предмета, выражающееся в единстве всех его многообразных свойств и отношений.          

       Сущность как внутреннее содержание  предмета имеет внешнее проявление  и является нам в конкретных  формах своего существования.  Сущность денег раскрывается  через формы ее проявления.         

      1) Первая форма проявления - как всеобщий эквивалент товаров. Деньги - товар особого рода, который имеет внутреннюю стоимость, и через этот товар измеряется стоимость.          

      2) Деньги как выражение производственных  отношений.

     Деньги - не просто вещь, а такая вещь, которая выражает определенные экономические отношения. Деньги- экономическая категория. Экономическая категория- теоретическое выражение, абстракция общественных отношений производства.         

      3) Деньги как форма всеобщей  обмениваемости.

     Одной из черт, характеризующих сущность денег, является их всеобщая непосредственная обмениваемость на все другие товары. (Товар- это продукт на продажу, имеет  потребительную стоимость, проявляющуюся  в денежной форме- стоимости). Это  свойство проявляется во всех формациях, но характеризуется в зависимости  от сфер применения денег.         

       В условиях рыночного хозяйства  данная черта достигает своего  апогея. Рабочая сила превращается  в товар. Предметом купли- продажи  становятся на только продукты  труда, но и природные богатства,  моральные качества человека.         

       В социалистическом обществе  сфера применения денег сужается.          

      4) Деньги как внешняя вещная  мера труда.

     Деньги  являются внешней мерой труда, потому что в деньгах выражается внутренняя стоимость всех товаров.

     Вещь- каждый товар обладает только одному ему присущими качествами.

     Товар обладает стоимостью и потребительной стоимостью.

     Цена = себестоимость + прибыль.

     Деньги  выражают стоимость и потребительную стоимость.         

       Форма денег как форма меновой  стоимости- все товары должны  иметь меновую стоимость, которая  определяется в процессе приравнивания  товарных стоимостей к денежным.         

      5) Золотое содержание денег.

     В обращении находятся денежные знаки  обычно неразменные на золото.

     Исключение  составляют Французский золотой  франк и валюта ЮАР. Денежные знаки  являются представителями золота, то есть их должно быть столько, сколько  необходимо золота. Следует различать  понятия золотое содержание и  золотое обеспечение денег.         

       Золотое содержание - техническая сторона денег как меры стоимости- весовое содержание золота в денежной единице государства- масштаб цен. Золото при этом выступает идеально.         

                 6) Кредитный характер денег.

     В современных условиях деньги имеют  кредитный характер, что проявляется  в том, что деньги выпускаются (должны выпускаться), во-первых, в процессе кредитных операций, во-вторых, в  процессе кредитных эмиссий, в-третьих, деньги представляют собой кредитные операции государства.         

       Деньги выпускают в оборот  на нужды кредитования народного хозяйства, а не на цели покрытия бюджетного дефицита.

     Таблица 1

     Эмиссия:

     Бюджетная эмиссия допускалась в период 1 пятилетки на нужды индустриализации государства, в 1943 г. на нужды покрытия военных расходов, но преобладала  кредитная эмиссия, конец 80-х - допускалась  сверхплановая (фидуциарная, бюджетная) эмиссия на покрытие расходов государственного бюджета. С декабря 1990 г. ЦБ не имеет  права по закону о ЦБ осуществлять бюджетную эмиссию.

     Кредитный характер денег вытекает из того, что  все денежные знаки являются обязательствами  на часть общественного продукта.

     Визуально бумажные и кредитные деньги не отличаются.

     Основные  причины превращения  кредитных денег  в бумажные:

• дефицит государственного бюджета,
• неудовлетворенные платежеспособный спрос населения,
• диспропорции в н/х и бюджете,
• нарушения в процессе кредитования: пролонгация ссуд, невозврат % за пользование.

     Условие превращения денег - нарушение закона кол-ва денег необходимых для  обращения.         

      7). Деньги - всеобщий эквивалент товаров,  их роль выполняет золото.

     В целом вопрос о сущности денег  имеет ряд различных трактовок, в т.ч. позиции З.В. Атлас, А.Я. Кронрод, В.С. Геращенко.

     1 группа экономистов рассматривает  деньги с позиции товарного  характера производства. Выделяются  позиции, рассматривающие стоимость  в классическом стиле. 

     Позиции:

• Деньги - товар-эквивалент, обладающий внутренней стоимостью: Конник, Усоскин, Красавина, Зайцева, Геращенко.
• На основе закона стоимости деньги измеряют стоимость, но не в вещном механизме, а в ином: Кашин.

     2 группа - позиция, рассматривающая  модификацию закона стоимости.  Позиции:

• Деньги - особый товар, обладающий представительной стоимостью. Роль всеобщего эквивалента выполняют кредитные деньги: Шинаев, Матюхин, Белеченко, Божан.
• Деньги рассматриваются не как товар, а рассматривается новая родовая сущность денег: Коган, Козакевич.
• Отрицает деньги как всеобщий эквивалент товаров вообще: Певзнер (каждый товар свою стоимость выражает во всех остальных товарах, деньги из меры стоимости превращаются в соизмеритель - счетные единицы).

     3 группа - нетоварный характер, отрицает  закон стоимости. Считает, что  при социализме существуют полуденьги, т.к. социалистическое производство  полутоварное: Бадер, Андрэс.

     Деньги, являясь всеобщим эквивалентом товаром, отражают производственные отношения  и служат средством учета, контроля, регулирования производства и распределения  общественного продукта. 

     1.3.  Виды денег

     Деньги  в своем развитии выступали в  двух видах: действительные деньги и знаки стоимости (заменители действительных денег).

     Действительные  деньги - деньги, у которых номинальная стоимость (обозначенная на них) соответствует реальной стоимости, т. е. стоимости металла, из которого они изготовлены. Металлические деньги имели разную форму: сначала штучную, затем весовую. Монеты более позднего развития денежного обращения имели установленные законом отличительные признаки (внешний вид, весовое содержание). Наиболее удобной для обращения оказалась круглая форма монеты. Лицевая сторона которой называлась аверс, оборотная - реверс, обрез - гурт. С целью предотвращения порчи монет гурт делался нарезным. Причиной перехода к золотому обращению послужили свойства металла, делающие его наиболее пригодным для выполнения назначения денег (однородность, делимость, сохраняемость, портативность). Благодаря своей устойчивости действительные деньги беспрепятственно выполняли все пять функций.

     Особенность таких денег состоит в том, что они обладают собственной  стоимостью и не подвержены обесцениванию. Это значит, что при наличии  полноценных золотых денег в  количестве, превышающим действительную потребность, они уходят из оборота  в сокровище. Напротив, при увеличении потребности оборота в наличных деньгах золотые монеты беспрепятственно возвращаются в оборот из сокровища. Таким образом золотые монеты способны достаточно гибко приспосабливаться  к потребностям оборота без ущерба для владельцев денег.

     При таких условиях не возникает необходимость  в определенных мерах по регулированию  массы денег в обращении в  соответствии с потребностями оборота, что характерно для бумажных денежных знаков.

     Однако  золотым деньгам  присущи немалые  недостатки:

• золотодобыче не поспевала за производством товаров и не обеспечивала полную потребность в деньгах;
• золотые деньги высокой портативности не могли обслуживать мелкий по стоимости оборот;
• дороговизна использования золотых денег, которые стоят намного больше, чем денежные знаки изготовленные из бумаги.

     Золотое обращение просуществовало не долго - до первой мировой войны, когда  воюющие страны для покрытия своих  расходов осуществляли эмиссию знаков стоимости. Постепенно золото исчезло из обращения.

     Заместители действительных денег (знаки стоимости) - деньги, номинальная стоимость  которых выше реальной, т. е. затраченного на их производство общественного труда. К ним относятся: металлические знаки стоимости - стершиеся золотая монета, мелкая монета из дешевых металлов меди и алюминия. бумажные знаки стоимости, сделанные как правило, из бумаги. Различают бумажные и кредитные деньги (банкноты).

     Бумажные  деньги - представители действительных денег. Разность между номинальной  стоимостью выпущенных денег и стоимость их выпуска (расходы на бумагу, печать) образуют эмиссионный доход казны, являющийся существенным элементом государственных поступлений.

     Итак, сущность бумажных денег заключается  в том, что они выступают знаками  стоимости, выпускаемыми государством для покрытия бюджетного дефицита, обычно они не размены на золото и наделены государством принудительным курсом.

     Кредитные деньги - возникли с развитием товарного  производства, когда купля-продажа  осуществляется с рассрочкой платежа, т. е. в кредит. Их появление связано  с выполнением функции денег  как средства платежа, где деньги выступают обязательством, которое  должно быть погашено через заранее  установленный срок действительными  деньгами.

     Классическая  банкнота отличается от бумажных денег:

• по методу эмиссии - бумажные деньги выпускаются в обращение Мин. финансов, (казначейством), банкноты - центральным банком;
• особенности их выпуска в обращение: банкноты выпускаются в обращение в связи с кредитными операциями, выполняемыми в увязке с реальными процессами производства и реализации продукции, бумажные деньги поступают в оборот без такой увязки;
• цель выпуска: бумажные деньги выпускаются с целью финансирования дефицита государственного бюджета, банкноты - с целью финансирования различных хозяйственных процессов.

     Особенность кредитных денег является то, что  их выпуск в обращение увязывается  с действительными потребностями  оборота. Это предполагает осуществление  кредитных операций в связи с  реальными процессами производства и реализации продукции. При этом достигается увязка объема платежных  средств, предоставляемых заемщикам, с действительной потребностью оборота  в деньгах. Такая особенность  представляет собой наиболее важное преимущество кредитных денег.