Учет кассовых операций. 8

ВВЕДЕНИЕ

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные  активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня.

В системном бухгалтерском учёте  основной категорией денежного капитала являются денежные средства - средства организации, находящиеся в кассе, на расчётных, валютных и специальных  счетах в банках, переводы в пути, а также финансовые вложения организации. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая  задача бухгалтерии. От успешности её решения во многом зависит платёжеспособность организации.

Чтобы проводить денежные расчеты с поставщиками, подрядчиками, принимать выручку от покупателей, а также проводить расчеты  с персоналом по оплате труда, расчеты  с физическими и юридическими лицами по другим различным операциям, связанным с приемом и расходом наличных денег во всех организациях образуют кассу.

Учет денежных, расчетных операций по праву занимает одно из центральных  мест во всей системе учета на предприятии. Он должен обеспечивать оперативный  контроль движения денежных средств  и расчетов на предприятии.

Актуальность курсовой работы обусловлена тем, что для правильного ведения учета кассовых операций требуется знание их многочисленных законодательных и постоянно изменяющихся норм, правил и порядка.

Цель данной работы –  подробное рассмотрение специфики  учета кассовых операций.

Для достижения цели, необходимо решить следующие задачи:

- изучить основные понятия кассовых операций и нормативно-правовую базу их учета;

- рассмотреть бухгалтерский учет кассовых операций;

- рассмотреть организацию работы кассы на предприятии;

- провести анализ финансовых показателей предприятия.

Объектом исследования курсовой работы является ОАО «Агрофирма - Мценская».

1 Характеристика предприятия

1.2 Общая характеристика  предприятия

Открытое акционерное  общество «Агрофирма – Мценская»  создано 17 декабря 1998 года на базе межхозяйственного  предприятия по доращиванию и  откорму молодняка крупного рогатого скота «Мценское». Уставный капитал  составляет 121,4 млн. руб. Генеральный  директор – Жернов Николай Александрович.

Агрофирма представлена животноводческим комплексом на 3600 скотомест, двумя отделениями, производящими продукцию растениеводства  и животноводства, машинно – технологической  станцией, хлебоприемным пунктом, переработкой с торговой сетью. С 1972 года, будучи МХП «Мценское», оно было передовым  предприятием, занимающим достойное  место на ВДНХ.

После последовавшей в 1998 году перестройки своей структуры, превратившись в крупное многопрофильнее  предприятие, ОАО «Агрофирма – Мценская»  продолжает занимать ведущие места  в растениеводстве и животноводстве теперь уже Российской Федерации.

Согласно рейтингу крупнейших производителей сельскохозяйственной продукции в России (2006 – 2008гг.), ОАО  «Агрофирма – Мценская»:

– вошло в состав 300 крупнейших производителей сельскохозяйственной продукции за 2006 – 2008гг. и в рейтинге 8,5 тысяч сельскохозяйственных организаций  России заняло 203 место;

– вошло в состав 100 крупнейших производителей мяса КРС в России за 2006 – 2008гг. и заняло в рейтинге 3 место;

– вошло в состав 100 крупнейших производителей сахарной свеклы в России за 2006 – 2008гг. и заняло в рейтинге 78 место.

В 2000 году ОАО «Агрофирма – Мценская» первым из предприятий  агропромышленного комплекса России награждено премией «Российский  Национальный Олимп».

Во время образования  ОАО «Агрофирма – Мценская», в 1998 году в Мценском районе Орловской  области среднесписочная численность  работающих в сельском хозяйстве  составляла 3128 человек, в том числе  в ОАО «Агрофирма – Мценская» 506 человек, или 16,2% занятых; в 2009 году в  сельском хозяйстве района трудилось 1133 человека, в том числе в ОАО  «Агрофирма – Мценская» 666 человек, или 58,8% занятых.

Основное направление  деятельности агрофирмы – производство продовольственного зерна и откорм крупного рогатого скота. Кроме того, предприятие производит корма, молоко, оказывает услуги по ремонту и  обслуживанию сельскохозяйственной техники, тракторов, автомобилей, транспортные услуги, услуги по обработке и отгрузке зерна. В ОАО «Агрофирма – Мценская»  постоянно идет технологическое  и техническое перевооружение отраслей растениеводства и животноводства, внедряются высокопродуктивные сорта  зерновых и кормовых культур, кукурузы, сои, приобретается новейшая высокопроизводительная самоходная и прицепная техника; внедрена высокоэффективная технология заготовки и хранения кормов, что  положительно влияет на производственную деятельность предприятия.

За период существования  предприятия откормлено и реализовано 770,6 тысяч голов крупного рогатого скота.

ОАО «Агрофирма – Мценская»  имеет линейную организационную  структуру управления. Достоинствами  данной структуры являются четкая система  взаимных связей, ясная ответственность, быстрая реакция, обратная связь; недостатками – отсутствие подразделений экономического, финансового, исследовательского профиля, перегрузка менеджеров высшего звена, склонность к волоките при решении  смежных проблем. 

Согласно организационной  структуре руководит предприятием генеральный директор. Ему подчинены  главный инженер, бухгалтерия, отдел  кадров, ПТЛ, ПЭО, заместитель директора  по капитальному строительству и  заготовлению, заместитель директора  по транспорту, юридический отдел, заместитель директора по коммерческой части и заместитель директора по снабжению.

Администрация предприятия  строго выполняет свои социальные обязательства: своевременно выплачивается заработная плата, арендная плата собственникам  земельных долей, создаются условия  для безопасного и эффективного труда, оборудуются рабочие места  в соответствии с требованиями охраны труда, предоставляются социальные гарантии и льготы, установленные  коллективным договором.

Руководство предприятия  уделяет большое внимание развитию социальной сферы. На протяжении многих лет предприятие оказывает благотворительную  помощь школам, больницам, домам ребенка, детским садам и другим организациям денежными средствами и собственной  продукцией. Не остаются без внимания и пенсионеры – бывшие работники  предприятия, которых насчитывается  около 1000 человек. Им постоянно оказывается  поддержка продукцией собственного производства, кормами для содержания личных подсобных хозяйств, услугами по вспашке и обработке огородов, ритуальными услугами. Работники  агрофирмы, а также их дети направляются на учебу за счет средств предприятия  в высшие и средние учебные  заведения. 

Дальнейшее развитие ОАО  «Агрофирма – Мценская» будет  осуществляться по следующим направлениям:

– реконструкция элеватора  в ПК «Мясо», что позволит использовать элеватор не только для хранения фуражного  зерна, но и готовить и хранить  товарное зерно;

– реконструкция кормоцеха  в ПК «Мясо», монтаж хранилища патоки с подогревом для обеспечения  бесперебойного кормления животных согласно рациона в зимнее время  года;

 – вступление предприятия  в отраслевую целевую программу  «Развитие мясного скотоводства  в России на 2009 – 2012гг.».

Кроме того, ОАО «Агрофирма – Мценская» планирует возобновление  посева сахарной свеклы в случае заключения договоров на ее переработку с  ОАО «Сахарный комбинат Отрадинский».

На протяжении последних 12 лет в рыночных условиях предприятие  сформировало рынок сбыта молодняка  крупного рогатого скота в Московском регионе.

На сегодняшний день главной  задачей агрофирмы является развитие и усовершенствование производства качественной и конкурентоспособной  сельскохозяйственной продукции.

1.2 Анализ финансово  – хозяйственной деятельности  предприятия

При анализе финансово  – хозяйственной деятельности предприятия  основное внимание уделяется финансовым результатам деятельности предприятия: выполнению финансового плана, эффективности  использования собственного и заемного капитала, выявлению резервов увеличения суммы прибыли, роста рентабельности, улучшения финансового состояния  и платежеспособности предприятия.

Анализ показателей финансово  – хозяйственной деятельности предприятия  основывается на данных бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, полученных на исследуемом объекте. В процессе анализа дается оценка изменения величины показателя отчетного  периода по сравнению с предыдущим периодом.

В курсовой работе проведен анализ финансово – хозяйственной  деятельности ОАО «Агрофирма – Мценская»  за два года на основе бухгалтерского баланса (ПРИЛОЖЕНИЕ А) и отчета о  прибылях и убытках (ПРИЛОЖЕНИЕ Б).

Для перевода действующих  цен в сопоставимые использован  индекс потребительских цен за 2010г., равный 1,009.

Результаты анализа отображены в таблице 1.

Таблица 1 – Показатели финансово  – хозяйственной деятельности ОАО  «Агрофирма – Мценская» 

Анализируя данные таблицы 1 можно сделать следующие выводы:

– выручка от продажи  товаров, продукции, работ, услуг без  НДС в 2010г. увеличилась на 16427,54тыс. руб. или на 3,74% за счет увеличения себестоимости проданных товаров, работ, услуг на 60123,88тыс. руб. или на 15,79%;

– валовая прибыль за исследуемый период уменьшилась  на 74,68% и в 2010г. составила 14815,66тыс. руб.;

– прибыль от продаж уменьшилась  на 43696,34тыс. руб. или на 74,68%;

– проценты к получению  в 2010г. составили 1359,76тыс. руб., а проценты к уплате – 26367,69тыс. руб.;

– прочие доходы за исследуемый  период уменьшились на 4,50%, а прочие расходы увеличились на 3,26%;

– прибыль до налогообложения  уменьшилась на 45806,35тыс. руб. или  на 79,04%;

– чистая прибыль отчетного  периода уменьшилась на 79,04% и  в 2010г. составила 12149,65тыс. руб.

Для полной оценки финансово  – хозяйственной деятельности ОАО  «Агрофирма – Мценская» рассчитаем основные показатели финансового состояния  предприятия и сделаем соответствующие  выводы:

– общий показатель ликвидности:

Клик = Текущие активы / Балансовая прибыль * Балансовая прибыль /

Краткосрочные долги,        (1)

Клик0 = 664527 / 272169*272169 / 137450 = 4,831

Клик1 = 679274 / 284233*284233 / 149434 = 4,541

Следовательно, финансовое состояние ОАО «Агрофирма – Мценская»  в 2009г. было несколько лучше, чем  в 2010г.;

– коэффициент текущей  ликвидности:

Ктл = Оборотные активы / Текущие  обязательства, (2)

Ктл0 = 482679 / 137450 = 3,51

Ктл1 = 510818 / 149434 = 3,42

В 2009г. оборотные активы покрывали  краткосрочные обязательства 3,51 раза, в 2010г. – 3,42 раза;

– общая рентабельность:

R = П(У)оН / В*100%, (3)

где  П(У)оН – прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.;

       В –  выручка от продажи товаров,  продукции, работ, услуг без  НДС.

R0 = 57956 / 439179*100% = 13,20%

R1 = 12259 / 459707*100% = 2,67%

В 2009г. доля чистой прибыли  ОАО «Агрофирма – Мценская» в  объеме продаж составила 13,20%, а в 2010г. – 2,67%;

– коэффициент общей платежеспособности:

                Коп = Активы организации / Обязательства  организации , (4)

Коп0 = 664527 / 238867 = 2,78

Коп1 = 679274 / 241550 = 2,81

В 2009г. все активы предприятия  покрывали все его обязательства 2,78 раза, в 2010г. – 2,81 раза;

– коэффициент восстановления платежеспособности:

            Квп = (Ктл.нп + Тв(у) / Т)*(Ктл.кп –  Ктл.нп) / Кнорм.тл, (5)

где Ктл.нп – коэффициент текущей ликвидности в начале периода;

      Тв(у) – период восстановления (утраты) платежеспособности;

      Ктл.кп – коэффициент текущей ликвидности в конце периода;

      Т – отчетный  период в месяцах; 

      Кнорм.тл – нормативный коэффициент текущей ликвидности

Квп = (3,51 + 3 / 12)*(3,51 – 3,42) / 2 = 0,169.

В заключении можно сделать  вывод, что в целом ОАО «Агрофирма – Мценская» не имеет реальной возможности восстановить свою платежеспособность в течение рассматриваемого периода, а значит, финансовое положение предприятия  не достаточно эффективно для получения  максимальной прибыли.

2. УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
1. Понятие кассовых операций и нормативно-правовая база их учета

Содержание понятия "операция" можно обозначить как действие, направленное на выполнение некоторой задачи (финансовой, кредитной, производственной, торговой, страховой и тому подобных).

Говоря о кассовых операциях, всегда подразумеваются действия, связанные  с платежами, осуществляемыми путем  наличных расчетов.

В соответствии с Конституцией Российской Федерации законодатель признает рубль  законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости  на всей территории Российской Федерации, а также включает деньги в перечень объектов гражданских прав

Наличные расчеты - это расчеты, в которых реально участвуют  наличные деньги, и, которые могут  быть произведены в одной-единственной форме - путем их передачи во исполнение какого-либо гражданско-правового обязательства.

Кассовые  операции, как разновидность финансовых операций это:

- операции со счетными деньгами, которые совершаются хозяйствующими  субъектами с целью получения  денежных средств,

- операции по приему и выдаче  денег из касс организаций,  банка.

Кассовые операции оформляются  приходными (расходными) ордерами и  другими бухгалтерскими документами, подписанными руководителем и главным  бухгалтером организации.

К кассовым операциям относятся  операции по получению и расходованию наличных денег организаций. Организации  независимо от формы собственности  могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов. Лимиты остатка наличных денег банки  устанавливают ежегодно по согласованию с руководителями этих организаций. Сверх установленных лимитов  организации имеют право хранить  наличные деньги только на оплату труда, премий, пособий, на срок не выше 3-х рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка. Наличные деньги в кассу поступают из учреждений банка, от реализации продукции, товаров, работ, услуг и др.

Итак, кассовые операции –  это операции, связанные с приемом, хранением и расходованием различных  денежных средств, поступающих в  кассу организации из обслуживающего банка.

Операции по выдаче и приему денежной наличности с использованием банковских карт осуществляются с соблюдением  требований нормативных актов Банка  России, регулирующих указанные вопросы.

Нормативными правовыми  документами, регулирующими наличное денежное обращение в Российской Федерации и определяющими порядок  ведения кассовых операций, являются:

• Федеральный закон " О бухгалтерском учете", в соответствии с которым внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается;
• "Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" , утверждено Советом директоров Банка России, протокол № 47, в соответствии с которым устанавливается лимит денежных средств в кассе организации;

- "Порядок ведения кассовых  операций в Российской Федерации", утвержден Советом Директоров  Банка России, Письмо ЦБ Российской  Федерации. Порядок ведения кассовых  операций в Российской Федерации  содержит общие положения о  порядке ведения кассовых операций  и устанавливает процедурные  правила по следующим разделам:

• прием, выдача наличных денег и оформление кассовых документов;
• ведение кассовой книги и хранение денег;
• ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины.

Говоря о кассовых операциях, всегда подразумеваются действия, связанные  с платежами, осуществляемыми путем  наличных расчетов.

Бухгалтерский учет денежных средств, имеет важное значение для  правильной организации денежного  обращения, укрепления платежной дисциплины, эффективного использовании финансовых ресурсов.

Целью бухгалтерского учета  денежных средств- является контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью  и эффективностью использования  денежных средств, обеспечение сохранности  денежной наличности и документов в  кассе.

Из этой цели вытекают следующие  основные задачи учета и контроля денежных средств:

• проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете;
• обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений;
• своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств и документов ;
• обеспечение сохранности денежных средств и документов в кассе, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд предприятия.

2. Бухгалтерский учет кассовых операций

Денежные средства организаций  находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых  книжках и т.д. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые  межведомственные формы первичных  документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма N КО-1), расходный кассовый ордер (форма N КО-2), журнал регистрации приходных и  расходных кассовых ордеров (форма N КО-3), кассовая книга (форма N КО-4), книга  учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5). Поступление  денег в кассу и выдачу из кассы  оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Подчистки, помарки  и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием  и выдача денег по кассовым ордерам  могут производиться только в  день их составления.

Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы  не по кассовым ордерам, а по платежным  или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации  и главным бухгалтером.

Приходные и расходные  кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу  регистрируются бухгалтерией в журнале  регистрации приходных и расходных  кассовых документов.

Все операции по поступлению  и расходованию денежных средств  кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной  или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации  и главного бухгалтера. В конце  рабочего дня кассир подсчитывает в  кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег  в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой  ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.

При обеспечении полной сохранности  документов кассовую книгу можно  вести автоматизированным способом, при котором ее листы формируются  в виде машинограммы "Вкладной лист кассовой книги". Одновременно формируется  машинограмма "Отчет кассира".

В малых организациях, не имеющих в штате кассира, обязанности  последнего может исполнять главный  бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности.

В сроки, установленные руководителем  организации, а также при смене  кассиров производится внезапная ревизия  денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на синтетическом  счете 50 "Касса". В дебет его  записывают поступление денежных средств  в кассу, а в кредит - выбытие  денежных средств из кассы.

К счету 50 "Касса" могут  быт открыты субсчета:

50-1 "Касса организации";

50-2 "Операционная касса";

50-3 "Денежные документы"  и др.

На субсчете 50-1 "Касса  организации" учитывают денежные средства в кассе. Если организация  проводит кассовые операции с иностранной  валютой, то к счету 50 "Касса" открывают  субсчета для обособленного учета  движения каждой наличной иностранной  валюты.

На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывают наличие и  движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитывают находящиеся  в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины  и другие денежные документы.

Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и  операций по валютному счету. Для  учета операций в иностранной  валюте в организациях создается  специальная касса. Кассам устанавливаются  лимиты в иностранной валюте. Они  должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков  и т.п.). Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.

При приеме от клиентов платежных  документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность  и платежеспособность по имеющимся  контрольным материалам, а также  полноту и правильность заполнения реквизитов документов. В кассу принимается  наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности денежные знаки  от клиентов кассиром не принимаются.

Оплату товаров и услуг  разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в  доллары осуществляется по рыночному  курсу, информация о котором присылается  банком в кассу. Таблица пересчета  должна быть доступной для посетителей.

При расчетах за валюту сдача  выдается обычно в валюте платежа. С  согласия покупателей сдача может  быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.

Для обособленного учета  наличия и движения наличной иностранной  валюты к счету 50 "Касса" открывают  соответствующие субсчета.

Учет денежных документов. Находящиеся в кассе организации  почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной  пошлины и другие денежные документы  учитывают на субсчете 50-3 "Денежные документы" счета 50 "Касса" в  сумме фактических затрат на их приобретение.

Учет поступления и  выбытия денежных документов оформляют  приходными и расходными кассовыми  ордерами. Данные кассовых ордеров  кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром  аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один - два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и  выбывшим документам.

3. Организация работы кассы на предприятии

В соответствии с положениями  Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, руководители предприятий обязаны оборудовать  кассу, обеспечить сохранность денег  в помещении кассы, а также  при доставке их из учреждения банка  и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей предприятий  не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут в установленном  законодательством порядке ответственность.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу  во время совершения операций - заперты  с внутренней стороны. Доступ в помещение  кассы лицам, не имеющим отношения  к ее работе, воспрещается.

 Все наличные деньги  и ценные бумаги на предприятиях  хранятся, как правило, в несгораемых  металлических шкафах, а в отдельных  случаях - в комбинированных и  обычных металлических шкафах, которые  по окончании рабочего дня  закрываются ключом и опечатываются  печатью кассира. Ключи от металлических  шкафов и печати хранятся у  кассиров, которым запрещается оставлять  их в условленных местах, передавать  посторонним лицам либо изготавливать  неучтенные дубликаты.