Учет кассовых операций и безналичных расчетов
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Бронницкий филиал
федеральное государственное бюджетное образовательное учреждения высшего профессионального образования
«МОСКОВСКИЙ АВТОМОБИЛЬНО-ДОРОЖНЫЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ (МАДИ)»
Факультет: Экономический
Специальность: Экономика
Дисциплина: Бухгалтерский учет
Курсовая работа
Тема «Учет кассовых операций и безналичных расчетов».
Номер варианта 3
Студент: Пьянкова А.Ю.
Группа: ЭА-11-з
Преподаватель: Верещагина Э.Л.
Бронницы
2013
Содержание
Введение 3
1 Основы учета кассовых операций 5
1.1 Сущность кассовых операций 5
1.2 Организация работы
по ведению кассовых операций
1.3 Учёт кассовых операций в иностранной валюте 16
2 Понятие и формы безналичных расчетов 21
Заключение 24
Список использованной литературы 25
Введение
Для обеспечения четкого управления работой предприятий, предупреждения возможных диспропорций в выполнении производственной программы, для анализа и контроля за состоянием хозяйственных средств и их источников, за результатами хозяйственной деятельности, за сохранностью коллективной собственности необходима учетная информация. Поэтому предприятия ведут бухгалтерскую и статистическую отчетность в установленном государством порядке и несут ответственность за ее достоверность.
Переход к рыночной экономике потребовал более четкое, своевременное и качественное отражение произведенных предприятием затрат (расходов), сумм полученных доходов (прибылей), расчетов с поставщиками, покупателями, заказчиками, бюджетом и т. д. Анализ расходов, выявление внутренних резервов, предупреждение и пресечение случаев хищений и бесхозяйственности - вот основные задачи бухгалтерского учета.1
В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.
Важное значение для благополучия предприятия имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются с помощью векселей и чеков, замещающих наличные деньги, безналичных перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских счетов между различными банками. Денежные средства предприятий находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, в чековых книжках и пр. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др. Все вышеизложенное предопределяет актуальность данной курсовой работы.
Целью бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций - является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход.
Цель курсовой работы: проанализировать учет кассовых операций и безналичных расчетов.
В рамках поставленной цели были поставлены следующие задачи:
- изучить основы учета кассовых операций;
- охарактеризовать учет кассовых операций в иностранной валюте;
- рассмотреть понятие и формы безналичных расчетов.
1 Основы учета кассовых операций
1.1 Сущность кассовых операций
С 1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в котором не содержатся требования о необходимости составления первичных учетных документов по унифицированным формам.
Вопрос оформления первичных учетных документов чрезвычайно важен для хозяйствующих субъектов. Ведь документы, оформленные в соответствии с законодательством, в частности, подтверждают для целей исчисления налога на прибыль произведенные налогоплательщиком расходы, а также доказывают обоснованность применения вычетов по НДС. Поэтому использование документов, формы которых не соответствуют установленным требованиям, может повлечь неблагоприятные для хозяйствующих субъектов последствия.
В соответствии с ч. 1 ст. 9 Закона № 402-ФЗ первичным учетным документом оформляется каждый факт хозяйственной жизни. Необходимо отметить, что до 1 января 2013 г. согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» указанный документ составлялся по каждой хозяйственной операции. 2
В Информации № ПЗ-10/2012 Минфин России отметил, что обязательными к применению остаются формы первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии с другими федеральными законами и на их основании (например, формы кассовых документов).
Действительно, Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 № 373-П) предусмотрено применение следующих унифицированных форм:
- приходные и расходные кассовые ордера (формы № КО-1 и КО-2);
- кассовая книга (форма № КО-4);
- книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5);
- расчетно-платежные и платежные ведомости (формы № Т-49 и Т-53).
Указанные формы утверждены Постановлениями Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88, от 05.01.2004 № 1.3
Предприятия для приема, хранения и использования наличных денег должны иметь кассу. Порядок ведения кассовых операций и учета наличных денежных средств регламентирован Центральным банком России.
Предприятия могут иметь в кассе наличные деньги только в пределах лимита, который ежегодно устанавливается обслуживающим банком по согласованию с руководителями предприятий. Сверху установленных лимитов наличные деньги могут хранится в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий ,пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. По истечении этого срока денежную наличность сверх установленных лимитов предприятия обязаны сдать в банк на свой расчетный счет.
Для установления лимита остатка денежных средств в кассе предприятие предоставляет в обслуживающий банк «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу».
При наличии у предприятия нескольких счетов в различных банках оно по своему усмотрению обращается в один из них с расчетом на установление лимита остатка денежных средств в кассе. О сумме предоставленного лимита предприятие уведомляет другие банки, где ему открыты соответствующие счета.
Кассовые операции на предприятии осуществляет кассир, с которым заключается договор о полной материальной ответственности. В договоре предусматривается ответственность кассира за сохранность ценностей в кассе и правильное оформление кассовых документов.
Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации.
Прием наличных денег кассами, независимо от источников их поступления, производится по приходному кассовому ордену (форма № КО-1), которой выписывается в одном экземпляре и состоит из двух частей: собственно приходного кассового ордера и отрывной квитанции. Наряду с кассиром приходной ордер в целях контроля подписывает и главный бухгалтер. Отрывная квитанция заверяется печатью организации и, после регистрации в Журнале регистрации приходных и расходных документов (форма №КО-3), передается лицу, сдавшему деньги в кассу.
Выдача наличных денег производится по расходному кассовому ордеру (форма № КО-2) или другими документами, на которых ставится специальный штамп, заменяющий реквизиты расходного кассового ордера.4
Документы на выдачу денег подписывают руководитель предприятия и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные.
Деньги отдельному лицу, не работающему на данном предприятии, выдаются при предъявлении паспорта или иного документа, удостоверяющего личность получателя, по расходному кассовому ордеру, где проставляется подпись в получении, данные предъявленного документа, а также полученная сумма: рублей – прописью, копеек – цифрами.
Из кассы деньги могут быть выданы только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если деньги выдают по доверенности, то в расходном кассовом ордере бухгалтерия проставляет фамилию, имя и отчество получателя и лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, то перед распиской в получении денег производится по ведомости, то перед распиской в получении денег кассир делает отметку: «По доверенности». Оформленную соответствующим образом доверенность кассир прилагает к расходному кассовому ордеру или ведомости.5
Заработная плата, пособия, премии выплачиваются кассиром по платежным (расчетно-платежной) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц на это уполномоченных. По истечении трех рабочих дней, установленных для выплаты заработной платы, бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на общую выплаченную сумму по платежной ведомости.
Разовые выплаты заработной платы отдельным лицам оформляют, как правило, расходными кассовыми ордерами, составленными на конкретного получателя.
В приходных кассовых ордерах указывают от кого и за что получены деньги, в расходных – кому и на что выданы деньги и основание для их составления. Сумму указывают как цифрами, так и прописью. Какие-либо исправления в кассовых документах не допускаются.
Все расходные и приходные кассовые ордера, а также заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3), где документу присваивается порядковый номер. Расходные кассовые ордера, выписанные бухгалтерией по истечении трех рабочих дней на общую сумму выданной по платежным ведомостям заработной платы, регистрируется после ее выдачи.
После завершения операций по приему и выдаче денег кассир подписывает кассовые ордера вместе с приложенными к ним документами.
Документы, приложенные к расходным кассовым ордерам, кассир погашает штампом или надписью «Получено» (или «Оплачено») с указанием числа, месяца и года.
На предприятиях, имеющих несколько касс, главный (старший) кассир вначале рабочего дня выдает другим кассирам авансом необходимую для расходных операций сумму под расписку в Книге учета принятых и выданных кассиром денег (форма № КО-5).
Кроме того, в Книге учета принятых и выданных кассиром денег отражаются денежные средства, выданные из кассы организации доверенным лицам (раздатчикам) для выплаты заработной платы сотрудникам. После выдачи денег раздатчик передает ведомости в кассу вместе с остатком невыданных денежных средств по этим ведомостям.
В конце рабочего дня кассиры должны представить отчет о полученном авансе и о деньгах, принятых по приходным кассовым ордерам. Остаток наличных денег в кассе вместе с приходными и расходными кассовыми документами они сдаются старшему кассиру под расписку в Книге учета принятых и выданных денег.
Все поступления, а также выдача наличных денег учитываются в Кассовой книге (форма № КО-4). Каждое предприятие может иметь только одну Кассовую книгу. Листы в книге номеруют и прошнуровывают. На последней странице книги делается запись «В настоящей книге пронумеровано…страниц», которая заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, а также печатью организации.
Записи в Кассовой книге ведутся кассиром на основании приходных и расходных кассовых ордеров на листах, составляемых в двух экземплярах. Первые экземпляры листов образуют собственно Кассовую книгу и остаются в ней. Вторые экземпляры являются отрывными и служат отчетом кассира.
Подчистка и неоговоренными исправления в Кассовой книге запрещаются. Исправления, сделанные корректным способом, заверяются подписями кассира и главного бухгалтера.
Разрешается ведение кассовой книги с использованием вычислительной техники.
Записи в кассовую книгу производятся сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу.
В конце каждого рабочего дня кассир подсчитывает в Кассовой книге итоги операций за день, определяет остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию второй отрывной лист Кассовой книги в качестве отчета вместе с приходными и расходными документами под расписку на первом экземпляре Кассовой книги.6
Для учета наличия и движения денежных средств используется активный счет 50 «Касса». Оборот по дебету данного счета показывает сумму, поступившие наличными в кассу, а оборот по кредиту – суммы, выданные наличными. Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег.
В развитие счета 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:
- «Касса организации»;
- «Операционная касса»;
- «денежные документы» и др.
Счет 50, субсчет «Касса организации» используется для учета наличных денег, полученных с расчетных счетов, от физических и других юридических лиц, а также излишков, сданных на расчетные счета, выдача заработной платы, пособий, денежных средств под отчет и др.
Счет 50, субсчет «Операционная касса» открывается по мере необходимости и применяется для учета наличия и движения средств в кассах товарных контор, эксплуатационных участках, в билетных и багажных кассах вокзалов и др.находящиеся в кассе оплаченные путевки в санатории, дома отдыха, марки госпошлины, трудовые книжки и другие денежные документы. Оборот по дебету счета 50, субсчет «Денежные документы» показывают стоимость приобретенных за наличные, а также в безналичном порядке почтовых марок, путевок и других денежных документов в корреспонденции со счетом 50, субсчет «Касса организации» или счетом 51 «Расчетные счета».
Выдача путевок работникам, списание использованных марок госпошлины отражаются по кредиту счета 50 субсчета «Денежные документы» в корреспонденции соответственно с дебетом счетов 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и 26 «Общехозяйственные расходы». Стоимость льготных, а также бесплатных путевок, выданных работникам, списывается в дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы».
Учет поступления денежных документов и их списания оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами.
В целях контроля за правильностью отражения в учете кассовых операций и соблюдения кассовой дисциплины в сроки, установленные руководителем предприятия, производится ревизия кассы. Ревизию кассы проводит комиссия, назначенная приказом руководителя, в присутствии кассира.
Результаты ревизии оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств. Фактические остатки наличных денег сопоставляют с остатком по счету 50, определенным на момент проведения ревизии, что дает возможность определить недостачу или излишек денежных средств.
Выявление излишек наличных денег приходуют путем составления приходного кассового ордера и зачисляют в доход предприятия бухгалтерской записью по дебету счета 50 и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы».
Контроль за соблюдением кассовой дисциплины осуществляют также вышестоящие организации и кредитные учреждения.
Денежными средствами предприятия являются также денежные средства в пути, учет которых ведется на активном счете 57 «Переводы в пути».
Этот счет предназначен для учета движения денежных средств, когда имеется временной разрыв между моментом документально подтвержденного списания и моментом зачисления денежных средств на соответствующие счета денежных средств.
К счету 57 открывают субсчет «Денежные средства в пути», по дебету которого отражается инкассирование выручки, т.е. денежные средства, сданные из кассы, но до конца месяца еще не зачисленные на расчетный счет, в корреспонденции с кредитом счета 50, субсчет «Касса организации». Поступившая на расчетный счет инкассированная выручка согласно выписке банка отражается записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 57, субсчет «Денежные средства в пути».
1.2 Организация работы по ведению кассовых операций
Кассовые документы юридического лица, индивидуального предпринимателя оформляются:
- главным бухгалтером;
- бухгалтером или другим работником (в том числе кассиром), определенным руководителем по согласованию с главным бухгалтером (при наличии) путем издания распорядительного документа юридического лица, индивидуального предпринимателя (далее - бухгалтер);
- руководителем (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера).
В кассовых документах указывается основание для их оформления и перечисляются прилагаемые подтверждающие документы (расчетно-платежные ведомости 0301009, платежные ведомости 0301011, заявления, счета, другие документы).7
Приходный кассовый ордер 0310001 Расходный кассовый ордер 0310002 подписывается главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем, кассиром.
В случае ведения кассовых операций и оформления кассовых документов руководителем кассовые документы подписываются руководителем.
Кассир снабжается печатью (штампом), содержащей (содержащим) реквизиты, подтверждающие проведение кассовой операции (далее - штамп), а также образцами подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы. В случае ведения кассовых операций руководителем образцы подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы, не оформляются.
При наличии старшего кассира операции по передаче наличных денег между старшим кассиром и кассирами в течение рабочего дня отражаются старшим кассиром в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005. Записи в книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 осуществляются в момент передачи наличных денег.
Кассовые документы, кассовая книга 0310004, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 могут оформляться на бумажном носителе или с применением технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение (далее - технические средства). Кассовые документы, оформляемые с применением технических средств, распечатываются на бумажном носителе.
В случае ведения кассовой книги 0310004 (книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005) с применением технических средств должна обеспечиваться сохранность содержащихся в указанных документах данных на электронном носителе информации и должна быть исключена возможность несанкционированного изменения указанных данных.
При оформлении книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 с применением технических средств каждая операция по передаче наличных денег в течение рабочего дня между старшим кассиром и кассирами, по усмотрению руководителя, может осуществляться с распечатыванием или без распечатывания на бумажном носителе листа книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005. При распечатывании на бумажном носителе листа книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 на нем проставляются подписи старшего кассира и кассиров, а в случае, когда лист книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 на бумажном носителе не распечатывается, подписи старшего кассира и кассиров проставляются с использованием электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи в порядке, установленном руководителем. Лист кассовой книги 0310004, оформляемой с применением технических средств, распечатывается на бумажном носителе в конце рабочего дня в двух экземплярах.
Нумерация листов кассовой книги 0310004 (книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005), оформляемой с применением технических средств, осуществляется автоматически в хронологической последовательности с начала календарного года.
Распечатанные на бумажном носителе листы кассовой книги 0310004 (книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005) подбираются в хронологической последовательности, брошюруются по мере необходимости, но не реже одного раза в календарный год.
Листы кассовой книги 0310004 (книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005), оформляемой на бумажном носителе, до начала ведения брошюруются и пронумеровываются.
Листы кассовой книги 0310004 обособленного подразделения подбираются и брошюруются юридическим лицом по каждому обособленному подразделению.
Заверительная надпись о количестве листов кассовой книги 0310004 (книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005) подписывается руководителем и главным бухгалтером, а при отсутствии главного бухгалтера - только руководителем и скрепляется оттиском печати юридического лица, оттиском печати (при наличии) индивидуального предпринимателя.
Контроль за ведением кассовой книги 0310004 (книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005) осуществляет главный бухгалтер, а при его отсутствии - руководитель.
Для учета поступающих в кассу наличных денег, за исключением наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом), и выдаваемых из кассы, юридическое лицо, индивидуальный предприниматель ведут кассовую книгу 0310004. Платежный агент, банковский платежный агент (субагент) помимо кассовой книги 0310004, указанной в абзаце первом настоящего пункта, ведет кассовую книгу 0310004 для учета наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом).8
Записи в кассовой книге 0310004 осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру 0310001 (расходному кассовому ордеру 0310002), оформленному на полученные (выданные) наличные деньги.
Кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге 0310004, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге 0310004 сумму остатка наличных денег на конец рабочего дня и проставляет подпись.
Записи в кассовой книге 0310004 сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем и подписываются лицом, проводившим указанную сверку.
Если в течение рабочего дня кассовые операции не проводились и записи в кассовую книгу 0310004 не осуществлялись, остатком наличных денег на конец рабочего дня считается сумма остатка наличных денег, выведенная в последний из предшествующих рабочий день, в течение которого проводились кассовые операции.
Обособленное подразделение после выведения в кассовой книге 0310004 суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня передает лист кассовой книги 0310004 за этот рабочий день не позднее следующего рабочего дня юридическому лицу.
Передача обособленным подразделением листа кассовой книги 0310004 юридическому лицу может осуществляться в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. В этом случае передача листа кассовой книги 0310004 на бумажном носителе осуществляется в соответствии с правилами документооборота, утвержденными юридическим лицом.
1.3 Учет кассовых операций в иностранной валюте
Учет валютных, экспортных и импортных операций регламентируется нормативными документами, которые можно разделить на две группы. Первая группа - законодательные и нормативные акты в области валютного регулирования, внешнеэкономической деятельности и валютного контроля на территории России. Вторую группу составляют документы, определяющие методологию бухгалтерского учета валютных операций и внешнеэкономической деятельности.
Основным нормативным документом в области бухгалтерского учета операций в иностранной валюте при этом является Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)9.
Бухгалтерский учет валютных операций, с одной стороны, формирует полную картину внешнеэкономической деятельности организации, а с другой - отражает состояние активов, капитала и обязательств, выраженных в иностранной валюте.
В связи с тем, что бухгалтерский учет в России ведется в едином денежном измерителе - рублях, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете валютных операций, в результате которого возникают суммовые и курсовые разницы. Суммовая разница образуется тогда, когда по условиям договора денежное обязательство одной стороны подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (или в условных единицах). Таким образом, суммовые разницы связаны с рублевыми обязательствами, выраженными в иностранной валюте, а не с валютными обязательствами.
Суммовые разницы могут возникать, например, на счетах расчетов, где отражаются денежные обязательства в рублях на дату их возникновения и затем показывается фактическая сумма в рублях, полученная или уплаченная на день платежа. Появившаяся суммовая разница корректирует или стоимость полученного имущества, или стоимость полученных средств за проданную продукцию (работы, услуги).
В отличие от денежных средств и средств в расчетах, имущество организации (основные средства, товарно-матеральные запасы, нематериальные активы и пр.), приобретенное за иностранную валюту, принимается к учету в оценке в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции, и в дальнейшем не переоценивается.
Бухгалтерский учет валютных операций и валютных ценностей ведется в основном в той же системе счетов, что и учет в рублях. Но активы и обязательства в иностранной валюте необходимо отражать обособленно на специальных субсчетах, открываемых к синтетическим счетам. Некоторую особенность имеет учетное отражение денежных средств в иностранной валюте.