Учет кассовых операций и его совершенствование

Содержание:

Введение …………………………………………………………………………..3

1. Обзор литературы………………………………………………………………5

2. Экономико-финансовая характеристика СПК “Агрокомбинат СНОВ”………………………………………………………………………..…..16

3. Экономическое содержание денежных средств и их роль в процессе кругооборота средств организации. Задачи учета кассовых операций………29

4. Учет кассовых операций и  его совершенствование…………………...……33

4.1 Документальное оформление кассовых операций……………………...…33

4.2 Порядок ведения кассовой книги ………………….…………………….....39

4.3 Бухгалтерский учет кассовых операций…………………………..…….....43

4.4 Инвентаризация наличных денежных средств и денежных документов…………………………………………………………………….....48

4.5 Учет кассовых операций при автоматизированной форме учета.…………………………………………………………………………..….52

Заключение……………..………………………………………………………...57

Список использованной литературы…………………………………………...59

Приложения……………………………………………………………………...64

Введение

Денежные средства являются ограниченным видом ресурсов, сохранности и использованию которого придается большое значение.

Денежные средства на предприятии могут находиться в форме наличных денег в кассе, хранится в банке на расчетных, валютных счетах, а также использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранением − важнейшая задача бухгалтерии.

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

У предприятий возникают обязательства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги перед государственным бюджетом, перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие. С другой стороны, сами предприятия предъявляют требования к абонентам, покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг, и выполненных работ для возмещения производственных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли.

Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированы.

Основная задача учета и контроля денежных средств состоит в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежные средств.

Для решения вышеприведенных  задач большую роль играет контроль за денежными средствами, который должен обеспечить сохранность денежных средств, законность и реальность совершения банковских и кассовых операций.

Таким образом, вопросы  правильной постановки учета, контроля и целевого использования денежных средств и ведения кассовых операций на предприятии являются актуальными и своевременными.

Целью написания курсовой работы является изучение состояния бухгалтерского учета, учета кассовых операций, выявление имеющихся недостатков в учете, внесение предложений по их устранению и совершенствованию учета денежных средств в СПК “Агрокомбинат “Снов” Несвижского района Минской области.

Теоретической и методической основой написания курсовой работы явились нормативно-справочная, законодательная литература, научные труды отечественных и зарубежных ученых, экономистов-практиков, нормативные документы, законодательные акты, постановления Совета Министров Республики Беларусь и указы Президента Республики Беларусь, специальная литература по вопросам учета и контроля денежных средств.

Практической основой  написания работы явились первичная  и сводная документация, регистры синтетического и аналитического учета по изучаемой теме, данные годовых отчетов за 2008-2010 годы СПК “Агрокомбинат “Снов” Несвижского района Минской  области.

1. Обзор литературы

Формирование бухгалтерского учета в сельском хозяйстве выступает  составной частью осуществляемых преобразований, как в отечественной системе бухгалтерского учета, так и в аграрной сфере национальной экономики [1].

Как отмечает А.П. Михалкевич [23], и с ним нельзя не согласиться, реформирование бухгалтерского учета в РБ должно идти в соответствии с практикой его организации в Российской Федерации, других зарубежных стран с развитой экономикой, с требованиями международных стандартов финансовой отчетности с обязательным учетом своих национальных экономических особенностей и практики его организации в нашей стране, складывающихся на протяжении многих десятилетий.

Учет денежных средств в настоящее время приобретает все более важное значение. По мнению Венедиктова А.Е. [8] денежные средства являются ограниченным видам ресурсов, что требует обоснования механизма эффективного управления денежными потоками, предполагающего поддержание оптимального остатка денежные средств и обеспечения сбалансированности их поступления и выбытия.

По мнением Гояна М.И. [11], который отмечает, что для обеспечения непрерывного функционирования предприятия и достижения запланированных финансовых результатов важно осуществлять научно обоснованное управление денежными средствами.

Косач О.Ф. [19] утверждает, что процесс управления денежными потоками в сложившихся условиях хозяйствования становится все более сложным и ответственным для руководителей и менеджеров организации. Для принятия экономических решений необходима точная, достоверная своевременная информация о наличии, основных направлениях движения денежных ресурсов, об интенсивности их потока. Рациональное распределение денежных средств по различным направлениям деятельности и во времени происходит при условии анализа имеющихся тенденций динамики денежных потоков.

Нельзя не согласиться с мнениями Говядиновой М.Н., Голенды Л.К. [9], которые подметили, что одно из важнейших функций финансовою рынка является поддержка денежного обращения путем создания условий для непрерывного движения денег в процессе совершения различных платежей и регулирование объема денежной массы в обращении.

Для нормального функционирования экономики, пишет И.Д Юцковская [42], необходима четкая организация денежного оборота, который выступает в двух формах - наличной и безналичной.

Ни одна экономика не может обойтись без наличных денег. Опыт показывает, отмечает В. Сенько [37], что независимо от уровня развития рыночной экономики и преобладания в денежно-кредитных системах инструментов безналичных расчетов наличное денежное обращение по-прежнему занимает важное место.

По  мнение автора, роль денежного обращения, его правильная организация проявляются через устойчивость хозяйственного оборота и платежно-расчетной системы.

В процессе деятельности предприятий возникают ситуации, которые постоянно требуют наличных денежных средств. Они необходимы для проведения немедленных расчетов с клиентами, для оплаты некоторых расходов, для выплаты заработной платы. Наличные деньги находятся в кассе предприятия. Кассовые операции ведет кассир. Все операции по поступлению и расходованию денежных средств он записывает в кассовую книгу. Записи в книге ведутся под копирку в двух экземплярах. Первый остается в книге, а второй отрывается и передается в бухгалтерию в качестве кассового отчета со всеми приходными и расходными документами. И. Красильщикова [20], говоря о новом порядке заполнении кассовой книги по валюте, указывает на ряд недостатков, которые, по моему мнению, для бухгалтера являются весьма существенными. Форма кассовой книги предполагает одновременное отражение в ней движения по всем видам валют, с которыми работает организация. Но вместе с тем графы настолько узкие, что в них неудобно не только писать кассиру, но и читать бухгалтеру; кроме того, часто движение по определённому типу валюты отсутствует долгое время, но приходится автоматически переносить остатки валюты на начало и на конец дня.

При приеме и обработке  валютных ценностей кассиры обязаны проверять их подлинность и платёжность, руководствуясь при этом справочными и информационными материалами, поступающими из официальных источников. В настоящее время, отмечает В.Я. Сенько [38], такой электронной базой данных является информационная база данных "Банкноты" (официальный источник Национального банка РБ) со встроенной специализированной поисковой системой, содержащей информацию о наиболее распространённых валютах мира. При этом напротив каждого наименования валюты имеется логотип Национального банка, который означает достоверность информации по банкнотам, подтвержденную специалистами Национального банка.

В настоящее время  большинство денежных расчетов в  РБ осуществляются в виде безналичных платежей, так как они сокращают потребности организации в наличных деньгах, снижают расходы на денежное обращение и обеспечивают их сохранность. Большинство экономистов давно пытаются усовершенствовать эту сферу взаимоотношений предприятий. Понимая важность работы в этом направлении. Центральный банк страны уделяет значительное внимание внедрению прогрессивных платёжных инструментов в платёжный оборот. Речь идет, прежде всего, о различных модификациях банковских пластиковых карточек.

В зависимости от вида карты подразделяются на кредитные, дебитовые, корпоративные, персональные, валютные и рублевые. Говядинова Н.Н., Голенда Л.К. [9] говорят, что функционирование национальной платежной системы в целом, и системы на основе пластиковых карт как ее составляющей, оказывает существенное влияние на проведение денежно-кредитной политики государства Стабильность финансовой системы государства обеспечивается целостностью платежной системы, которая должна функционировать даже во время финансовых потрясений, влияющих на нее через неспособность участников системы выполнить свои платежные обязательства. Авторы также отмечают, что с помощью пластиковых карт сегодня реализуются такие национальные и транснациональные проекты как:

•    расчеты за товары и услуги в области потребитель-

ских сделок;

•    адресная социальная и медицинская помощь;

•    виртуальное  банковское обслуживание;

•    электронные  деньги;

•    электронная  торговля посредством глобальной сети

•    интернет и мобильной связи;

•    программы поощрении покупок и т.д.

В настоящее время в Беларуси наиболее широкое распространение получили так называемые «зарплатные карты», на которые переведены работники многих, в том числе крупных, государственных предприятий. Но при этом необходимо учитывать, что согласно ст.75 Трудового Кодекса РБ заработная плата может перечисляться на банковский счет работника только по его желанию.

Как и по любому банковскому счету, стороны, участвующие в расчетах пластиковыми карточками, выплачивают друг другу соответствующее вознаграждение: банк клиенту - проценты за остаток по карт счету; клиент банку - комиссионные за соответствующие операции (выдачу карточки, снятие наличных и так далее).

Особенностью расчетов с использованием банковских карт, как отмечает И.А. Спиранов [39], является отсутствие ответственности банка-эмитента перед владельцем счета за сроки проведения расчетной операции. При расчетах с использованием дебетовых карт важнейший правовой нюанс во взаимоотношениях ПТС и банка-эмитента - процесс авторизации платежа, то есть подтверждения наличия на карт счете достаточной для совершения покупки суммы. ПТС, продавая держателю товар или оказывая услугу, получает взамен не реальные деньги, а лишь право требования к банку-эмитенту.

В связи с расширением сферы обращения пластиковых карточек, отмечает П.П.Прокопович [35], в Правила полепим кассовых операций внесены дополнения: «работники, получившие денежные средства под отчет посредством их зачисления на карт счет с выдачей корпоративной банковской пластиковой карточки либо при использовании личной карточки, обязаны предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и карт чеки (слипы) и иные документы, подтверждающие целевой характер расходования денежных средств». По моему мнению данное дополнение не является существенным, так как выдача денег под отчет сама по себе подразумевает предоставление в бухгалтерию всех документов, подтверждающих целевое использование денежные средств.

В настоящее время широко распространены "электронные деньги". Согласно Правилам осуществления операций с электронными деньгами, утвержденными постановлением Национальною банка РБ от 26.11.2003 № 201 "электронные деньги"- это хранящиеся в электронном виде на программно-техническом устройстве единицы стоимости, принимаемые в качестве средства платежа при осуществлении расчётов и выражающие сумму обязательств эмитента перед держателем по погашению электронных денег. Из этого определения следует, что электронные деньги - это не любые автоматизированные способы ведения бухгалтерского учета и не любые электронные платежные системы. С. Овсейко [25] отмечает, что электронные деньги – это своего рода заменители наличных и безналичных денег в качестве средств обращения, больше не дублирующиеся на банковских счетах записями.

В Правилах №201 речь идёт о двух технологиях электронных денег: пластиковых карточках типа "электронный кошелёк'' (смарт-карты); компьютерных деньгах.

Пластиковые карты типа "электронный кошелек" в Беларуси эмитируются только одной системой — "Нефтекарт" Славнефтебанка. В отличие от магнитных карточек процесс авторизации "электронных кошельков" не производится, так как электронные деньги находятся на самой карточке. По мнению специалистов "электронные деньги" - это деньги будущего, которые должны постепенно вытеснить магнитные карты.

Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, предусмотрен специальный субсчёт 57-4 "Переводы в пути по банковским картам", который применяется в торговых организациях, осуществляющих продажу товаров по банковским картам. По дебету этого субсчета отражается стоимость проданных товаров и оказанных услуг с оплатой в порядке списания денег с пластиковых банковских карт, а по кредиту - зачисление средств на текущий счет ПТС.

Основное изменение в учете денежных средств заключается в том, что теперь на счете 50"Касса" учитываются денежные документы, для учета которых открывается субсчёт 50-3 "Денежные документы".

Необходимо отметить, что в настоящее время нормативный правовой акт, регламентирующий порядок отражения в бухгалтерском учёте приобретения, хранения и списания денежных документов, отсутствует. Чтобы правильно организовать постановку учета операций с денежными документами В. Лемеш [22] предлагает закрепить в учетной политике организации ряд существенных аспектов:

٧     к субсчету 50-3 "Денежные документы" разработать аналитические счета и включить их в рабочий план счетов;

٧    составить график документооборота по операциям с денежными документами;

٧    утвердить сроки проведения инвентаризации денежных документов;

٧ утвердить перечень лиц непосредственно связанных с учётом денежных документов.

Так как денежные документы можно условно отнести к бланкам строгой отчётности, для их учёта можно приспособить приходно-расходную книгу по  учету бланков строгой отчётности либо на ее основе разработать книгу по учёту денежных документов, как рекомендует В. Лемеш [22].

В связи с  переходом сельскохозяйственных предприятий и организаций на новый план счетов встаёт вопрос и регистрах бухгалтерского учета.

А.Н. Хорин [41] отмечает, что существуют два метода составления Отчета о движении денежных средств: прямой и косвенный. При составлении “Отчета о движении денежных средств”, предприятие может применять установленный формат показателей в виде стандартной таблицы и счётные увязки показателей, отражаемых в Главной книге, вспомогательных бухгалтерских регистрах и счетах бухгалтерского учёта "Касса", "Расчетный счет", "Валютный счет", "Специальные счета в банках" и другие. Как в случае прямого, так и косвенного метода балансирования денежных оборотов информация о финансовой и инвестиционной деятельности предприятия раскрывается практически идентично. В силу этого обстоятельства значительно сближается содержание отчётов, подготовленных по разным версиям балансирования денежных потоков. Основное различие состоит только в раскрытии поступлений и расходовании денежных средств от операционной деятельности.

Периодически  в каждой организации осуществляется комплекс мер по проведению документальной и фактической проверки кассы и кассовых операций, то есть производиться ревизия, Н.Г. Белов [2] пишет, и с ним нельзя не согласиться, что ревизия представляет собой контрольное изучение ранее произведенных хозяйственных операций с точки зрения их законности, достоверности и экономической целесообразности.

Не реже одного раза в квартал и сроки, установленные руководителем организации, в кассе должна производиться инвентаризация. Сроки проведения инвентаризации в организации являются важными. Я считаю целесообразным согласиться с А. Борисовым [3], который делает упор на то, что инвентаризацию имущества и обязательств необходимо проводить в период с 01.10 по 31.12, а инвентаризацию расчетов с банками и бюджетом − по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, так как в ином случае результаты инвентаризации должны быть частично отражены в годовой бухгалтерской отчетности, а частично - в бухгалтерском учете того месяца, в котором была совершена инвентаризация.

Нужно отметить, что в  последнее время проводится целенаправленная работа по совершенствованию бухгалтерского учета на предприятиях агропромышленного комплекса. Эта проблема становится все более актуальной, так как в условиях рыночной экономики РБ и выходом отечественных предприятий на международный рынок возникла проблема несоответствия бухгалтерской отчетности РБ с требованиями международные стандартов. О.Ф. Косач [20] заостряет внимание на том, что в последнее время актуальна проблема перехода к автоматизированной системе бухгалтерского учета, но в то же время он говорит, и с ним нельзя не согласиться, что при автоматизации учета важно не просто перевести всю бумажную работу на компьютер. Важно, чтобы это увеличило эффективность работы бухгалтерии и улучшило контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, что в свою очередь увеличивает эффективность управлении предприятием, и как следствие, эффективность его работы.

Эту проблему также поднимает ряд авторов [7], которые утверждают, что углубление автоматизации и развертывание компьютеризации бухгалтерского учета необходимо не только на уровне АРМ бухгалтеров, но и в региональных масштабах. Это сделает бухгалтерский учет более гибким, современным. а также положительно влияющий на рост эффективности функционирования региональных агропромышленных структур, успешно решающих не только производственные задачи, но и оптимально развивающих свою социально-экономическую сферу.

Н.Г. Белов [1] также считает тему совершенствования бухгалтерского учета актуальной Он полагает, что конечной целью реформирования бухгалтерского учета в сельском хозяйстве является приведение отечественной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности, что в свою очередь обеспечивает доступ всех заинтересованных пользователей к учетной информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов. Все это объективно требует комплексного подхода к реформированию бухгалтерского учета, что невозможно без воссоздания отраслевого уровня его нормативного регулирования и широкого вовлечения в это дело бухгалтерской общественности.

Эти предложения учёных, экономистов-практиков заслуживают внимания и могут найти практическое применение в сельскохозяйственных организациях.

Таким образом, все вышеизложенное свидетельствует о том, что учету  и контролю денежных средств в экономической литературе уделяется большое внимание.

2. Экономико-финансовая характеристика хозяйства

Сельскохозяйственный  производственный кооператив “Агрокомбинат  Снов” – крупное многоотраслевое  хозяйство с развитой перерабатывающей отраслью. Его территория составляет 7492 га; сельскохозяйственные земли занимают 7075 га, в т.ч. пашня – 6200га.

Почвы хозяйства в  основном дерново-подзолистые, суглинистые, подстилаемые мореным суглинком, неоднородные по механическому составу. Среднее  качество сельскохозяйственных земель измеряется 44 баллами, пашни – 45.

Структура посевных площадей определяется специализацией хозяйства. Наибольший удельный вес занимаем зерновая группа – 56,3%; сахарная свекла – 10,4%; кукуруза – 15,3%; многолетние травы – 17,0%; картофель – 1,0%.

В растениеводстве хозяйство  специализируется на выращивании сахарной свеклы. Остальные площади в основном подчинены кормопроизводству. Животноводство ориентировано на производство молока, выращивание мяса свиней, птицы, крупного рогатого скота.

Производственная структура предприятия включает в себя 5 полеводческих бригад, 6 ферм крупного рогатого скота, свиноводческий комплекс, птицеферму, мясокомбинат, цех по переработке молока, цех по производству комбикормов, ремонтные мастерские, машинный двор и другие здания и сооружения.

В сельском хозяйстве  земля является главным средством  производства. Бережное отношение к земле и производительное использование её – необходимое условие развития любого хозяйства. Каждое сельскохозяйственное предприятие имеет в своём пользовании определённое количество земельных угодий, на которых оно осуществляет процесс производства. Вся земля, находящаяся в распоряжении хозяйства, называется земельным фондом последнего. Изучение земельного фонда, его структуры является важной частью в изучении деятельности любого хозяйства. Это следует из того, что по величине земельного фонда можно судить о размерах сельскохозяйственного предприятия, а по структуре его (земельного фонда) о специализации хозяйства в области отрасли растениеводства. Для более тщательной оценки земельного фонда СПК “Агрокомбинат СНОВ” в динамике 2008 – 2010 годы рассмотрим таблицу 2.1:

Таблица 2.1 - Состав и структура  землепользования

Исходя из данных таблицы 2.1 видно, что за анализируемые года общая земельная площадь организации  осталась на прежнем уровне – 6242 гектар. Однако в 2010, по сравнению с 2009 и 2008 годами произошло уменьшение сельскохозяйственных земель всего на 1 гектар, за счет сокращения луговых земель( пастбища и сенокосы). В свою очередь произошло увеличение на 1 гектар земель несельскохозяйственного назначения. В структуре общего землепользования виден огромный удельный вес земель сельхоз назначения - 94,4%, что свидетельствует о высоком уровне освоенности сельхозземель. Качество сельхозземель и пахотных земель не изменилось, что говорит о надлежащем уходе за почвой и высокой квалификации работников.

Специализация сельскохозяйственного  производства определяет качественную сторону общественного разделения труда, т.е. определяет, какие отрасли (какую продукцию) производят или  надо производить. Количественной стороной общественного разделения труда является объем и структура товарной продукции. Состав и структура товарной продукции представлена в таблице 2.2:

Таблица 2.2 – Динамика состава и структуры товарной  продукции