Учет коммерческих расходов в ООО «Циклон» города Омска

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО

ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ОмГАУ им.П.А.Столыпина»

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа

ПО ТЕМЕ: «Учет коммерческих расходов в ООО «Циклон» города Омска»

                                                                      Выполнила: студентка 37 группы

                                                                                            Рябова М.О.

                                                                      Проверила: Лалова Е.Ю.

ОМСК 2013

Содержание

Введение…………………………………………………………………………..3

• Аналитический обзор литературы………………………………………..5
• Нормативное регулирование учета. Задача бухгалтерского

Учета коммерческих расходов……………………………………………5

• Номенклатура коммерческих расходов………………………………….10
• Аналитический и синтетический учет по счету 44 «Расходы          

      на продажу»………………………………………………………………12

• Краткая экономическая характеристика организации…………………15
• Учет коммерческих расходов в ООО «Циклон»……………………….18
• Мероприятия по совершенствованию учета коммерческих расходов

в ООО«Циклон»………………………………………………………….23

Выводы и предложения………………………………………………………..25

Список использованной литературы………………………………………….28

Список приложений……………………………………………………………30

Введение

Формирование коммерческих расходов является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного системой управленческого финансового учета. Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.                                                        

Актуальность темы исследования заключается в том, что учет коммерческих расходов занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. В условиях рыночной экономики для любой организации является необходимым рациональное управление ее ресурсами и хозяйственными процессами. В общем случае, рационально действующий хозяйствующий субъект имеет основной целью увеличение прибыли, поскольку именно прибыль является основным источником финансирования деятельности организации. В формировании прибыли организации участвуют, уменьшая доходы, и, тем самым, снижая величину финансового результата.

Для предприятий сферы товарного обращения одной из важнейших задач является обеспечение своевременного, достоверного и полного учета анализа фактических расходов и осуществление действенного контроля над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Реализация этой задачи в значительной степени зависит от организации бухгалтерского учета, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации о затратах, необходимой для принятия соответствующих управленческих решений.                                                                   

Расходы участвуют в формировании финансового результата деятельности торгового предприятия. Поэтому для обеспечения достоверности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, предприятия должны вести учет в строгом соответствии с нормативными документами.

Объект исследования курсовой работы  - ООО «Циклон».

ООО «Циклон» - полное название общество с ограниченной ответственностью «Циклон». Располагается: Россия, Омская область, город Омск, ул. Масленникова 15, кв. 172.

Цель  данной работы: изучение учета расходов на продажу (коммерческих расходов). Для этого необходимо решить ряд задач:

• Изучить теоретические основы учета расходов на продажу;
• Изучить деятельность ООО «Циклон»;
• Выявить особенности бухгалтерского учета коммерческих расходов;
• Номенклатуру коммерческих расходов на предприятии ООО «Циклон»;
• Анализ финансовой деятельности предприятия ООО «Циклон»

1. Аналитический обзор литературы
1. Нормативное регулирование учета. Задачи бухгалтерского учета коммерческих расходов

 Одна из основных  задач процесса реформирования  бухгалтерского учета - это создание  соответствующей системы нормативного  регулирования, отвечающей требованиям  пользователей финансовой информации  в рыночной экономике и представляющей  собой результат взаимодействия экономических и государственных институтов по разработке и установлению правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России разработана четырехуровневая система регулирования, в которой выделены законодательный, нормативный, методический и организационный уровни.

Система регулирования бухгалтерского учета в РФ:

Первый уровень – законодательные и федеральные законы: Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, Федеральное Собрание, Президент РФ, Правительство РФ. Второй уровень – нормативный: положения по бухгалтерскому учету, Министерство финансов Российской Федерации. Третий уровень – методический: методические указания, рекомендации, письма и приказы, не нуждающиеся в государственной регистрации, Министерство финансов Российской Федерации и иные федеральные органы исполнительной власти, ИПБ России и другие профессиональные организации. Четвертый уровень – организационный: документы, формирующие учетную политику организации, Юридические лица независимо от организационно-правовых форм.

Первый уровень наряду с другими законодательными актами образует Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (на смену этому закону приходит новый закон № 402-ФЗ, который вступил в силу с 01 января 2013 года). Данным законом, который является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета, установлены единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающих порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупность. Учетные стандарты призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности.

Второй уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые были разработаны Минфином России согласно государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. В этих ПБУ рассматриваются отдельные методологические вопросы учета конкретных операций. Например, для целей бухгалтерского учета налога на прибыль используют ПБУ 9/99 "Доходы организаций", ПБУ 10/99 "Расходы организаций", ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Рассмотрим эти положения более подробно.

Одним из основных документов, определяющим порядок учета расходов, в том числе расходов на продажу, в целях бухгалтерского учета, является Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н (введено в действие с 1 января 2000 г.). Данное Положение принято в исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 №283. Этот документ определяет классификацию расходов и порядок их признания в учете, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

Рассматриваемое Положение - составная часть единой системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России, и оно должно применяться всеми коммерческими организациями на территории РФ вне зависимости от их организационно-правовой формы.

В соответствии с ПБУ 10/99, расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

• расходы по обычным видам деятельности;
• прочие расходы.

Согласно п.8 ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности, в том числе расходов на продажу, должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

Кроме того, согласно п.8 ПБУ 10/99 для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Причем перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Третий уровень объединяет документы рекомендательного характера: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой; внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений; нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утв. Роскомторгом и Минфином РФ 20 апреля 1995 г. №№1-550/32-2) определяют единую учетную номенклатуру статей расходов на продажу и производства для организаций оптовой, розничной торговли и общественного питания, а также порядок формирования финансовых результатов. Они применяются в организациях торговли независимо от форм собственности. Организации других отраслей, имеющие в своей структуре торговое подразделение, также могут применять Методические рекомендации в настоящее время не действуют, так как утратили свою силу.

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета четвертый уровень представлен рабочими документами (документы внутренней регламентации) организации, формирующими ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Они разрабатываются самой организацией или консультационными фирмами по ее заказу. Документами этого уровня являются приказы, распоряжения, рабочие инструкции, указания по учету конкретных объектов или операций. Эти документы носят вспомогательный характер, и их основная цель сводится к технической реализации учетного процесса.

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными их них являются:

• документы по учетной политике предприятия;
• утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
• графики документооборота;
• утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
• утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Заинтересованность предприятий в постоянном росте массы прибыли, самостоятельность и ответственность их за результаты своей деятельности в условиях конкуренции на рынке обуславливают необходимость снижения коммерческих расходов, систематического анализа и прогнозирования затрат на производство продукции на ближайшую и дальнейшую перспективу.

Основными задачами бухгалтерского учета коммерческих расходов являются:

• Своевременное, полное и достоверное отражение в учете фактических затрат, связанных со сбытом продукции;
• Контроль за эффективным использованием сырья, полуфабрикатов, материалов, топлива, энергии, фонда оплаты труда, за соблюдением смет расходов на обслуживание и управление производством;
• Выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции; 
• Выявление резервов снижения коммерческих расходов.

 В плане и учете должно быть обеспечено единство - номенклатуры коммерческих расходов; содержания расходов на обслуживание и управление производством; принципов группировки и распределения комплексных статей коммерческих расходов; принципов калькулирования себестоимости единицы продукции.

1.2. Номенклатура коммерческих расходов

Расходы, связанные с рекламой и реализацией продукции, называются коммерческими (внепроизводственными). Вместе с производственной себестоимостью эти расходы составляют полную себестоимость продукции. К ним, в частности, относятся:

1. Расходы на тару и упаковку и на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки, стоимость тары, приобретенной на стороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями). Не относятся к коммерческим расходам стоимость тары и затраты на упаковку изделий, если она осуществляется в цехах, изготавливающих продукцию, и является составной частью процесса производства.

2. Расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию (пристань) отправления, погрузку продукции в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства, оплата услуг специализированных транспортно – экспедиционных  контор).

3. Комиссионные сборы (вознаграждения) сбытовым и другим посредническим организациям в соответствии с договорами.

4. Расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации.

5. Затраты на рекламу, к которым  относятся расходы на:

- разработку и издание рекламных изделий (каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.);

- разработку и изготовление этикеток, фирменных пакетов, упаковки, приобретение и изготовление рекламных сувениров и т.п.;

- рекламные мероприятия, проводимые через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио и телевидению);

- световую и иную наружную рекламу;

- приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т.п.;

- изготовление стендов, рекламных щитов, указателей и др.;

- хранение и экспедирование рекламных материалов;

- оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов;

- уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах;

- проведение других рекламных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью;

- затраты на участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных бесплатно непосредственно покупателям и не подлежащих возврату, а также другие аналогичные расходы.        

 Учет коммерческих расходов ведется на собирательно – распределительном счете по статьям затрат: расходы на тару и упаковку, расходы на транспортировку продукции, комиссионные сборы, расходы на рекламу и прочие расходы по сбыту.  Учтенные суммы коммерческих расходов  распределяют по видам  реализованной продукции и включают в ее полную себестоимость. На продукцию, отпущенную своему капитальному строительству, непромышленным производствам и хозяйствам, коммерческие расходы не относятся.        

 Распределение коммерческих расходов по видам изделий, отпущенных сторонним организациям, зависит от характера продукции и отраслевых особенностей производства. Затраты по таре и упаковке, специфичной для отдельных видов продукции, относят на ее себестоимость по прямому признаку на основе соответствующих первичных документов. При невозможности такого списания они могут распределяться между отдельными видами реализованной готовой продукции исходя из ее веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования. В таком же порядке распределяются расходы по транспортировке. Остальные коммерческие расходы распределяют между видами продукции пропорционально их весу, объему или производственной себестоимости реализованных изделий.         

 В ряде отраслей промышленности общую сумму коммерческих расходов распределяют пропорционально плановой или фактической производственной себестоимости реализованной продукции, а в легкой и пищевой промышленности – пропорционально выручке от реализации.  

3. Аналитический и синтетический учет по счету 44 «Расходы на продажу»

Счет 44 "Расходы на продажу" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, согласно положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н ( ред. От 27 апреля 2012 г.). В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, которые отражаются в течение отчетного периода следующими записями:

Дт 44 Кт 10 израсходованы материалы на операции по продаже продукции

ДТ 44 Кт 23 произведены вспомогательными производствами расходы на продажу продукции

Дт 44 Кт 29 Произведены обслуживающими производствами и хозяйствами расходы на продажу продукции

Дт 44 Кт 60, 76 Стоимость работ сторонних организаций включена в расходы на продажу продукции

Дт 44 Кт 69 Начислен единый социальный налог на выплаты работникам, занятым продажей продукции

Дт 44 т 69 – 1 Начислены платежи по обязательному страхованию от несчастных случаев работников

Дт 44 Кт 70 Начислена з/п работникам

Дт 44 Кт 79 – 2 Затраты обособленных подразделений включены в расходы на продажу продукции

Дт 44 Кт 97 Списана доля расходов будущих периодов на расходы по продаже продукции

Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи" в конце отчетного периода.

При частичном списании подлежат распределению:

2. в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность:  расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);
3. в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность: расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);
4. в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию: в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов: расход, продажа, учет.

2. Краткая экономическая характеристика организации

Общество с ограниченной ответственностью «Циклон» (далее ООО «Циклон») создано для осуществления розничной и оптовой торговли бытовыми электротоварами в целях удовлетворения потребностей населения и оказанию услуг по установке и монтажу кондиционеров, предусмотренных предметом и основными задачами деятельности общества, и получения его участниками максимальной прибыли от коммерческой деятельности, не противоречащих действующему законодательству Российской Федерации. Общество ведет свою деятельность на основании Устава.

Полное фирменное наименование - Общество с ограниченной ответственностью «Циклон».

Место нахождения: Россия, Омская область, город Омск, ул. Масленникова 15, кв. 172.

Учредителями общества являются:

1.Быков Алексей Юрьевич;

2.Поляк Павел Олегович.

Общество является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации и создано без ограничения срока действия.

В своей деятельности Общество руководствуется гражданским кодексом РФ, Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», иным действующим законодательством Российской Федерации и обязательными для исполнения актами исполнительных органов власти.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

-   розничная торговля бытовыми электротоварами;

-   оптовая торговля бытовыми электротоварами;

-   розничная торговля в неспециализированных магазинах;

-   прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах;

-  специализированная розничная торговля прочими непродовольственными товарами, не включенными в другие группировки;

-   прочая деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий;

-   предоставление прочих услуг;

Постепенно, решая задачи повышения качества и расширения ассортимента, ООО «Циклон» стал расти. Показателем роста стало увеличение объема продаж. Устойчивость финансового состояния предприятия характеризуется постоянным ростом.

Таблица 1. Доходы ООО «Циклон» за 2010 – 2012 гг.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность краткосрочной задолженности предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения его срочных обязательств.

Ктл=(Д+ЦБ+ДЗ+МЗ)/КО, 
где Д - денежные средства в кассе и на счетах в банке; 
ЦБ - ценные бумаги (краткосрочные финансовые вложения); 
ДЗ - дебиторская задолженность; 
МЗ - материальные запасы; 
КО - краткосрочные обязательства (кредиты, займы и кредиторская задолженность).

Ктл=(876 424+0+0+275 000)/562 000=2,04                                                 Текущий коэффициент ликвидности за весь рассматриваемый период значительно выше 1. (Нормальное ограничение - больше 1, означает, что денежные средства и предстоящие поступления от текущей деятельности должны покрывать текущие долги, если коэффициент ниже 2 финансовое положение предприятия считается частично отвечающим признакам банкротства).

Для того чтобы удовлетворять запросы потребителя, который становится все более требовательным, и, в то же время, получать от производства прибыль, для предприятия становится необходимым пересматривать и расширять свой ассортимент.

Товар ООО «Циклон» успешно продается не только в г. Омске, но и в Омской области.

На сегодняшний день ООО «Циклон» имеет оптовый склад и точку для осуществления оптовой и розничной торговли.

Благодаря общим усилиям менеджеров по продажам и тесной работе с оптовыми покупателями удалось добиться повышения объемов продаж.

Такой подъём происходит во многом благодаря удачно выбранным принципам работы: реализацией только высококачественных товаров, выполнением гарантийных обязательств на реализуемую продукцию, грамотному выбору партнёров и поставщиков, ориентации на массового потребителя и, конечно же, доступным ценам.

ООО «Циклон» не перестаёт развиваться, увеличив объёмы продаж за последний год на 300%. ( см. приложение А).

Таблица 2. Объемы продаж в ООО «Циклон» за последний год

               В ближайшие планы предприятия входит увеличение объёмов         реализации, расширение ассортиментной группы и дистрибьюторской сети.

3. Учет коммерческих расходов в ООО «Циклон»

В предприятии ООО «Циклон», осуществляющего торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" отражены следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

ООО «Циклон», являясь торговой организацией, в июне 2012г. начислило заработную плату своим сотрудникам в размере 20 000,00 руб.

22.06.2012г. ООО «Циклон» понесло расходы по доставке воды в размере 780,00 руб., с учетом НДС;