Учет корпоративного подоходного налога

Министерство Образования  и Науки Республики Казахстан

Семипалатинский Государственный  Университет имени Шакарима

Финансово-Экономический  Факультет

Кафедра учёта и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по курсу: ФИНАНСОВЫЙ УЧЁТ

на тему: «Учет корпоративного подоходного налога».

Выполнил: студент 2 курса,

группы УА-004, Илтаев Р.C.

                                                                             Проверил: Корабаев Б.

г. Семей, 2012 год.

Содержание

Введение……………………………………………………………………………. 3

1. Теоретические основы плательщика и объекты обложения корпоративным подоходным налогом. ……………………………………........5
1. Плательщики и объекты обложения корпоративным подоходным налогом. ………………………………………………………………………5
2. Порядок исчисления и сроки уплаты корпоративного подоходного налога. ………………………………………………………………………...6

2. Учет корпоративного подоходного налога. ………………………8
1. Учет корпоративного подоходного налога. ………………………….8
2. Учет отсроченного подоходного налога и связанных с ним расчетов. …………………………………………………………………………..13
3. Индивидуальный подоходный налог. ………………………………22

3. Налоговая база активов и обязательств. ………………………..26
1. Налоговая база актива. ………………………………………………26
2. Налоговая база обязательств. ……………………………………….28
3. Признание текущих налоговых обязательств и активов. …………29

Заключение ……………………………………………………………………….32

Список использованной литературы …………………………………………34

ВВЕДЕНИЕ

Налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из Кодекса Республики Казахстан "О  налогах и других обязательных платежах в бюджет" (далее Налоговый кодекс), а также других нормативных правовых актов. Ни на кого не может быть возложена обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных Налоговым кодексом, все налоги и другие обязательные платежи в бюджет устанавливаются, вводятся, изменяются или отменяются в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.

Налоги - это обязательные платежи, устанавливаемые государством и взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки.

Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством.

Налоговое обязательство  по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет исполняется в тенге, за исключением случаев, когда законодательными актами Республики Казахстан и положениями контрактов на недропользование предусмотрена натуральная форма уплаты или уплата в иностранной валюте.

Налогоплательщики, в  силу исполнения налоговых обязательств, обязаны определять объекты налогообложения и объекты, связанные с ним, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет от определенной за налоговый период налогооблагаемой базы по установленным налоговым ставкам, составлять налоговую отчетность и предоставлять ее в налоговые органы. При этом: объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением, являются имущество и действия, с наличием которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство;

налоговая база представляет собой стоимостную, физическую базу или иные характеристики объекта налогообложения и объекта, связанного с налогообложением, на основе которых определяются суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет;

налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка устанавливается в процентах или в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы;

налоговый период - это период времени, установленный применительно к отдельным налогам и другим обязательным платежам согласно Налоговому кодексу, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет.

Налоговое законодательство в Республике Казахстан строится по методу начисления налогового учета, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью реализации и оприходования имущества.

Подоходный  налог один из распространенных  видов  налогов,  уплачиваемых  коммерческими   компаниями. Проблемы учета расчетов по этому налогу во многом сходны для  разных  стран.

Общий порядок  отражения  в  финансовой  отчетности  расчетов  по  налогу  на

прибыль предусмотрен МСФО 12 «Налоги на прибыль».

Расчеты предприятий с бюджетом учитываются на счетах подраздела 3100 «Обязательства по налогам» Генерального плана счетов, в который входят счета 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате», 3120 «Индивидуальный подоходный налог» и тд.

Глава 1. Теоретические основы плательщика и объекты обложения корпоративным подоходным налогом.

1.1.Плательщики и объекты обложения корпоративным подоходным налогом.

В соответствии со статьёй 77 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) по состоянию на 1 января 2005 года к  плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лица-резиденты Республики Казахстан, за  исключением Национального Банка Республики Казахстан и государственных учреждений. Также плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица-нерезиденты, осуществляющие  деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике  Казахстан.

 Объектами  обложения  корпоративным подоходным налогом являются:

1) налогооблагаемый доход;

2) доход, облагаемый  у источника выплаты;

3) чистый доход юридического  лица-нерезидента, осуществляющего   деятельность в Республике Казахстан  через постоянное учреждение.

 Налогооблагаемый  доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами с учетом корректировок. Совокупный годовой  доход подлежит корректировке в соответствии с Налоговым Кодексом.

 Из  налогооблагаемого  дохода налогоплательщика подлежат  исключению в пределах двух процентов от налогооблагаемого дохода  следующие расходы:

1) расходы, фактически  понесенные налогоплательщиком  на содержание объектов  социальной  сферы;

2) безвозмездно переданное  имущество некоммерческим организациям;

3) адресная социальная помощь,  предоставленная физическим лицам в соответствии с законодательством Республики  Казахстан.

К доходам, облагаемым у  источника выплаты, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом, относятся:

1) дивиденды;

2) вознаграждение по  депозитам;

3) выигрыши и т. д.

 Сумма удержанного  налога при выплате  выигрыша, вознаграждения при наличии документов, подтверждающих удержание  этого  налога источником выплаты,  относится  в зачет корпоративного подоходного  налога, начисленного за налоговый  период налогоплательщиком.

1.2. Порядок исчисления  и сроки уплаты корпоративного  подоходного налога.

Корпоративный  подоходный налог исчисляется за налоговый  период путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 135  Налогового Кодекса, к налогооблагаемому доходу с учетом корректировок, уменьшенному на сумму  убытков.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают корпоративный подоходный налог путем внесения авансовых  платежей в порядке, установленном Налоговым Кодексом.

 Суммы авансовых  платежей по  корпоративному подоходному налогу, уплачиваемые в течение налогового периода, исчисляются налогоплательщиком, исходя из предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий  налоговый период, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы авансовых платежей, подлежащие  уплате налогоплательщиком, уплачиваются  равными долями в течение налогового периода.

Расчет сумм авансовых  платежей,  подлежащих уплате за период до сдачи  декларации по корпоративному подоходному налогу, составляется и представляется налогоплательщиком по 20 января  отчетного налогового периода в  налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика.

Расчет суммы авансовых  платежей,  подлежащей уплате после  сдачи  декларации по корпоративному подоходному налогу, представляется налогоплательщиком в течение двадцати рабочих дней  со дня ее сдачи, но не позднее 20 апреля отчетного налогового периода.

Налогоплательщик вправе в течение налогового периода  представить  скорректированный  расчет сумм авансовых платежей за предстоящие месяцы налогового периода с письменным обоснованием  причин корректировки, за исключением  сумм авансовых платежей, подлежащих уплате до сдачи декларации за предыдущий налоговый период.

Налогоплательщики осуществляют уплату корпоративного подоходного налога по месту своего нахождения.

Налогоплательщики обязаны  вносить в бюджет авансовые платежи по  корпоративному подоходному налогу ежемесячно в течение установленного налогового периода не позднее 20 числа текущего месяца в размере,  определенном согласно Налогового Кодекса.

 Налогоплательщик  осуществляет окончательный расчет (уплату) по  корпоративному подоходному  налогу по итогам налогового  периода не позднее десяти  рабочих дней после  срока,  установленного для сдачи декларации.

Ставки  корпоративного подоходного налога:

Налогооблагаемый доход  налогоплательщика с учетом корректировок, уменьшенный на сумму убытков  подлежит обложению налогом по ставке 20  процентов.

Доходы, облагаемые у  источника выплаты, за  исключением  доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан,  подлежат налогообложению у источника  выплаты по ставке 15 процентов.

В дополнение к корпоративному  подоходному налогу чистый доход  юридического лица-нерезидента, осуществляющего  деятельность в Республике  Казахстан  через постоянное учреждение, подлежит налогообложению по ставке 15 процентов.

Глава 2. Учёт корпоративного подоходного налога.

2.1. Учёт корпоративного подоходного налога.

Подоходный налог является одним из наиболее существенных видов  налогов, уплачиваемых предприятием.

Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу ведут на пассивном счете 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате».

Основным объектом налогообложения  корпоративным подоходным налогом является налогооблагаемый доход, величина которого определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами (за исключением нерезидентов, не осуществляющих деятельность через постоянное учреждение):

Налогооблагаемый  доход = Совокупный годовой доход - Вычеты

Совокупный  годовой доход. К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов налогоплательщика, включая доходы: от реализации товаров (работ, услуг); от прироста стоимости при реализации здании, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации; от списания обязательств; по сомнительным обязательствам; от сдачи в аренду имущества; от снижения размеров созданных провизии банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операции; от уступки требования долга; полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность; от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы; от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений; получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности; присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты; полученные компенсации по ранее произведенным вычетам; безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги; дивиденды; вознаграждения; положительная курсовая разница; выигрыши; роялти; превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы.

Из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению (не учитываются при налогообложении):

— дивиденды, полученные от юридического лица-резидента Республики Казахстан, ранее обложенные у источника  выплаты в Республике Казахстан;

— превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при размещении, и прирост стоимости при реализации собственных акций;

— доход от прироста стоимости  при реализации акций и облигаций, находящихся в официальных списках "А" и "В" фондовой биржи;

— доходы от операций с государственными ценными бумагами;

— стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и использованного по назначению;

— стоимость основных средств, полученных на безвозмездной  основе государственным предприятием от государственного органа или государственного предприятия на основании решения правительства Республики Казахстан;

— инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета.

Вычеты. Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии  документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов, подлежащих вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Вычеты сумм компенсаций при служебных командировках  и по представительским расходам. К компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету, относятся:

— фактически произведенные  расходы на проезд к месту командировки и обратно,

включая оплату расходов за бронь;

— фактически произведенные  расходы на наем жилого помещения, включая  оплату расходов за бронь;

— суточные, выплачиваемые  за время нахождения в командировке, в размере не более трёх месячных расчетных показателей в сутки  в пределах Республики Казахстан;

— суточные, выплачиваемые  за время нахождения в командировке за пределами Республики Казахстан, в пределах норм, установленных правительством Республики Казахстан.

Представительские расходы  относятся на вычеты в пределах норм, установленных правительством Республики Казахстан:

• Вычет по вознаграждению .
• Вычеты по выплаченным сомнительным обязательствам.
• Вычеты по сомнительным требованиям
• Вычеты по отчислениям в резервные фонды.
• Вычеты по расходам на научно-исследовательские, проектные, изыскательские и опытно-конструкторские работы.
• Вычет расходов по страховым премиям.
• Вычеты расходов на социальные выплаты.
• Вычеты по расходам на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты недропользователей
• Вычеты по отрицательной курсовой разнице
• Вычет штрафов и пени
• Вычет налогов производится по уплаченным суммам в пределах начисленных, кроме:

—  налогов, исключаемых  до определения совокупного годового дохода;

—  корпоративного подоходного  налога и налогов на доходы, уплаченных на территории Республики Казахстан и в других государствах;

—  налога на сверхприбыль.

Налоги, уплаченные в текущем налоговом периоде за предыдущий налоговый период, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором произошла их уплата.

• Вычеты по фиксированным активам. Фиксированные активы основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика и используемые для получения совокупного годового дохода.
• Вычеты по расходам на ремонт

При начислении корпоративного подоходного налога дебетуют счет 7710 «Расходы по подоходному налогу» и кредитуют счет 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате». Начисление налога производится один раз по итогам года.

Оплата корпоративного подоходного налога в бюджет отражается по дебету счета 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате» и кредиту счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

В конце года суммы  расходов по подоходному налогу относятся  в дебет счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» с кредита счета 7710 "Расходы по подоходному налогу".

2.2. Учёт отсроченного подоходного налога и связанных с ним расчетов.

Необходимость в учете  отсроченного подоходного налога и  связанных с ним расчетов возникает  у хозяйствующих субъектов в  связи с возникающим разрывом (разницами) между данными бухгалтерского и налогового учета при определении налогооблагаемого дохода в каждом отчетном году.

По дебету счета 7710 «Расходы по подоходному налогу» и кредиту  счета 4310 «Отложенные обязательства  по корпоративному подоходному налогу»  отражаются суммы налогов, которые в результате возникновения или аннулирования в текущем периоде временных разниц, подлежат оплате в бюджет в будущем.

Кроме суммы налога, относящегося к отчетному периоду, в отчетности компании должны быть отражены также  и будущие налоговые обязательства и активы (отсроченные налоги).

Отложенные налоговые обязательства - это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами.

Отложенные налоговые активы - это суммы налога на прибыль, подлежащие возмещению в будущих периодах в связи с:

а) вычитаемыми временными разницами;

б) переносом на будущий  период неиспользованных налоговых  убытков;

в) переносом на будущий  период неиспользованных налоговых  кредитов. Прилагаемая ниже таблица показывает различные случаи, когда возникают отложенные налоговые активы и обязательства когда разница между налоговой базой и балансовой стоимостью является временной:

Пример

Дебиторская задолженность  по балансу составляет 200 000 тенге, из них 40 000 тенге признана сомнительной и будет списана за счет созданного резерва по сомнительным долгам. Срок возникновения данной сомнительной задолженности составляет менее 3 лет. Таким образом, чистая балансовая стоимость данного актива в финансовой отчетности составит 160 000 тенге (дебиторская задолженность за минусом созданного резерва на возможные убытки). В соответствии с НК РК сомнительные требования относятся на вычеты по истечении трех лет, соответственно, налоговая база актива будет равна 200 000 тенге. Временная разница составит 40 000 тенге.

Пример

На 31 декабря 2006 года, первоначальная стоимость здания составляла 500 000 тенге, общая сумма вычетов по амортизации  данного фиксированного актива для  целей налогообложения составила 20 000 тенге в течении всего срока использования, т.о. налоговая база актива составляет 480 000 тенге, которая подлежит вычету в будущем. Накопленная амортизация в финансовой отчетности на 31 декабря 2006 года составила 10000 тенге, поскольку для целей финансовой отчетности ставка амортизации по зданию была меньше. Таким образом, балансовая стоимость здания в финансовой отчетности составляет 490 000 тенге (500 000 минус 10 000). Разница между налоговой базой (480 000 тенге) и балансовой стоимостью (490 000 тенге) является временной разницей. Данная разница будет элиминирована при полной амортизации данного актива в финансовой отчетности и для целей налогообложения.

Данный пример показывает случай возникновения временной  разницы в результате применения различных норм амортизационных отчислений для целей расчета налогооблагаемой прибыли в соответствии с НК РК, и балансовой стоимостью актива, полученную в результате списания амортизируемой стоимости актива в соответствии с МСБУ (IAS) 16 , а также применения различных методов начисления амортизационных отчислений. В бухгалтерском учете применяется равномерный метод, в налоговом учете-метод уменьшающегося остатка.

Принцип распределения  расчетов по налогам между периодами  состоит в распределении налоговых  платежей между отчетными периодами без учета сроков фактического осуществления налоговых платежей. Данный принцип обеспечивает полное отражение налоговых последствий всех экономических событий, учтенных в текущей отчетности и, в частности, отражение потенциальных последствий временных разниц между учетной и налогооблагаемой прибылью.

Стоимостная оценка активов  и обязательств в соответствии с  МСФО, как правило, отличается от стоимостной  оценки по данным налогового учета, ведущегося в соответствии с требованиями Казахстанского налогового законодательства. Достичь равенства между налогооблагаемым доходом (убытком), определенным в бухгалтерском и налоговом учете невозможно.

В результате различия в  оценках возникают разницы, которые могут быть временными либо постоянными.

Постоянные разницы – это разницы между оценкой активов и обязательств по балансу и оценкой тех же статей баланса в соответствии с требованиями налогового учета в том размере, в котором они не могут повлиять на будущие налоговые платежи.

Временные разницы - это разницы между оценкой активов и обязательств по балансу и оценкой тех же статей баланса в соответствии с требованиями налогового учета в том размере, в котором они могут повлиять на будущие налоговые платежи (увеличивая или уменьшая размер будущих платежей по Подоходному налогу).

Кроме того, разницы подразделяются на вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отсроченного Подоходного налога, который должен уменьшить сумму Подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отсроченного Подоходного налога, который должен увеличить сумму Подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Наиболее распространенными  примерами постоянных разниц являются затраты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль (например расходы сверх  установленных норм): они никаким  образом не влияют на налоговые платежи в силу того, что по действующему законодательству они определяются как не уменьшающие налогооблагаемую базу.

Поправка отсроченного налога представляет собой суммовую разницу, полученную в результате корректировки сальдо по счету 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу» на вновь установленную налоговую ставку.

Пример, Предприятие по итогам работы за 2009г. получило следующие результаты: