Учет косвенных расходов

Учет косвенно распределяемых расходов

Содержание

Введение

1. Общеэкономическая характеристика  предприятия

2. Сущность, значение и  экономическое содержание общеэкономических  расходов

3. Порядок распределения  общепроизводственных расходов, недостатки и достоинства баз распределения

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В условиях рыночных отношений  значительно усложняется процесс  управления предприятием, которому предоставлена  полная хозяйственная и финансовая самостоятельность.

Управленческий учет - это  система учета, планирования, контроля, анализа информации о затратах и  результатах хозяйственной деятельности, необходимой управленческому персоналу  для управления деятельности организации.

Как известно, процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ и оказанием услуг. В процессе создания продукции определяется фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на ее изготовление, таким образом, себестоимость – это выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продукции.

Этим и определена актуальность темы работы. Затраты играют большую роль в деятельности организации. От величины затрат зависит финансовый результат от продажи готовой продукции, выполнения работ, услуг. Ведь финансовый результат определяют как разницу между выручкой от продажи продукции без вычетов, предусмотренных законодательством и затратами на ее производство и реализацию. Так как затраты, связанные с производством и продажей продукции, оказывают непосредственное влияние на себестоимость. Перечень затрат строго регламентирован.

Часто в экономической  литературе термин «затраты» отождествляется  с понятием «расходы». Однако более  внимательное изучение этих категорий  свидетельствует об их серьезном  различии. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета  расходы включают в себя убытки и  затраты, которые возникают в  ходе основной деятельности предприятия. Они, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Такой подход называется соответствием доходов и расходов. В бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами. Это состоит в том, что затраты должны накапливаться на счетах 10 «Материалы», 02 «Амортизация», 70 «Расчеты по оплате труда», затем на счетах 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция» и не списываться на счета продаж, до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы. Лишь в момент продажи предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат – расходы.

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет  их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

Целью данной курсовой работы является изучение косвенных расходов как важного объекта управленческого  учета. Для выполнения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. дать понятие затратам и классифицировать их;
2. рассмотреть управление затратами на производство;
3. изучить организацию учета косвенных расходов на теоретическом и практическом уровнях.

Для написания работы использовались следующие источники – «Бухгалтерский учёт» (автор – Н.П. Кондраков), «Бухгалтерский управленческий учет» (автор М.А. Вахрушина), «Система производственного учёта  и контроля» (автор С.А. Стуков), и т.д.

1. Общеэкономическая  характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Лесторг», далее ООО «Лесторг» было зарегистрировано в 2004г в Гунибском р-не, с Гуниб

Уставный капитал – 17130,0 тыс.руб.

Виды деятельности ООО «Лесторг»:

• лесозаготовки – 55,2 %;
• лесопиление – 31,9 %;
• розничная торговля – 9,7 %;
• прочие – 3,2 %.

Таблица 1 – Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Лесторг»

В результате проведенных  расчетов выяснилось, что выручка  от продаж и товарной продукции в фактических ценах растут на протяжении всего периода, что составляет в целом 131,65 и 147,03 % соответственно.

 Полная себестоимость  также растёт на протяжении  всего периода, причём в 2010 г. её рост превышает рост выручки от продаж, что повлекло за собой снижение прибыли от продаж. Но в целом за период темп роста выручки от продаж выше темпа роста полной себестоимости, что повлекло за собой снижение затратоемкости (в целом за период она уменьшилась на 5,26 %). Кроме того, затратоемкость проданных товаров на протяжении всего периода меньше единицы, то есть затраты не  превышают выручку от продаж, что положительно характеризует деятельность предприятия.

На росте полной себестоимости  товаров сказалось увеличение материальных затрат на производство и реализацию продукции (на 160 %) и размера годового фонда оплаты труда персонала (на 130 %).

В течение периода исследования величина чистых активов предприятия  существенно снизилась (на 42 % за период), но тем не менее их величина превышает размер уставного капитала, что косвенно характеризует его финансовую устойчивость.

Анализ показателей, характеризующих  финансовый результат, позволяет сделать  следующий вывод: несмотря на то, что  прибыль от продаж и прибыль до налогообложения в 2010 г. снизились по сравнению с 2009 г., в целом за период они увеличились в 2,6 и в 1,5 раза соответственно, что свидетельствует об улучшении деятельности предприятия. Чистая прибыль растёт на протяжении всего периода исследования, и в целом за период она выросла в 1,3 раза.

Коэффициент оборачиваемости  оборотного капитала растет, что свидетельствует об эффективном использовании оборотных средств предприятия. Производительность труда и фондоотдача за исследуемый период также растут, что положительно влияет на результаты деятельности производства.

Величина собственного капитала на предприятии больше, чем заемного, так как коэффициент автономии  выше коэффициента финансовой зависимости. За исследуемый период значение коэффициента автономии снизилось на 8,5 %, то есть снижается величина собственного капитала, а заемный капитал, в частности кредиторская задолженность, увеличивается.

Коэффициент абсолютной ликвидности  намного меньше установленного норматива, что свидетельствует о невозможности  предприятия погасить свои краткосрочные  обязательства за счет денежных средств  и краткосрочных финансовых вложений.

Данные коэффициента текущей  ликвидности входят в установленный  норматив, что означает способность  предприятия покрыть свои краткосрочные  обязательства за счет текущих активов.

2. Сущность, значение  и экономическое содержание общеэкономических  расходов

В общей системе показателей, характеризующих эффективность  производства как всего предприятия, так и его подразделений, главное место принадлежит себестоимости. Состав себестоимости определяется теми затратами, которые ее формируют.

Управление издержками предприятия  является сложным процессом. Оно  означает по своей сущности управление всей деятельностью предприятия, так  как охватывает все стороны происходящих производственных процессов.

Общепринятое определение  сущности учета затрат – это «учет  затрат, есть совокупность сознательных действий, направленных на отражение  происходящих на предприятии в течение  определенного временного периода  процессов снабжения, производства и реализации продуктов его труда  посредством их количественного  измерения, регистрации, группировки  и анализа в разрезах, формирующих  себестоимость готовой продукции».

Если именно так рассматривать  учет затрат на производство, то такая  система учета будет соответствовать  основным задачам управления себестоимости.

К основным задачам учета  затрат на производство относят:

1. информационное обеспечение  администрации предприятия для  принятия управленческих решений  с учетом их экономических  последствий;

2. наблюдение и контроль за фактическим уровнем затрат в сопоставлении с их нормативами и плановыми размерами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;

3. исчисление себестоимости  выпускаемых продуктов для оценки  готовой продукции и расчетов  финансовых результатов;

4. выявление и оценку  экономических результатов производственной  деятельности структурных подразделений;

5. систематизацию информации  управленческого учета производственной  деятельности для принятия решений,  имеющих долгосрочный характер, – окупаемость производственных  и технологических программ, рентабельность  ассортимента продукции, реализуемой  на внутреннем и внешнем рынках, эффективность капитальных вложений  в основные фонды и производственные  запасы.

В настоящее время состав затрат производственных предприятий  регламентируется Налоговым кодексом РФ, а также ПБУ 10/99 «Расходы организации».

На производственных предприятиях затраты на производство отражаются на следующих счетах: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», и др. Затраты группируются по этим счетам, экономическим элементам, статьям калькуляции, местам возникновения расходов и видам продукции.

Общеэкономические расходы  образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением  им. Они состоят из общепроизводственных, общехозяйственных расходов, а также  затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием  услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.

К общеэкономическим  расходам относят расходы на содержание и  эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные  расходы¹.

Первые два вида расходов включают в себестоимость продукции  по статье "Общепроизводственные расходы" и учитывают на синтетическом  счете 25 "Общепроизводственные расходы"; общехозяйственные расходы учитывают  на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и по такой же статье распределительные. На дебете счетов в течение месяца отражают затраты, по кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета. После завершения месяца остатки  на указанных счетах отсутствуют. Для указанных расходов установлена единая методика контроля затрат: по каждому их виду составляют плановую смету с подразделением по статьям; аналитический учет затрат осуществляют по статьям в соответствии с установленной номенклатурой; фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанавливают отклонения.

Указанным расходам, имеющим  общие характеристики, свойственны  некоторые различия. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования считаются. По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования списывают  на счета 20 "Основное производство" и 28 "Брак в производстве" (в  части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции  и незавершенным производством  пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования. При отсутствии сметных  ставок расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции, как правило, пропорционально  сумме основной заработной платы  производственных рабочих, рабочими человеко-часов, количеству машино-часов оборудования и др.

При выборе способа распределения  косвенных расходов предприятия  необходимо учитывать специфику  его работы, в том числе уровень  механизации и автоматизации  отдельных подразделений, уровень  квалификации счетных работников и  другие факторы.

Расходы на содержание и  эксплуатацию машин и оборудования учитывают обычно на отдельном субсчете счета 25 "Общепроизводственные расходы".

В некоторых организациях по статье 2 «Эксплуатация оборудования»  отражают затраты электроэнергии, как  силовой, так и технологической, вследствие отсутствия их раздельного  учета и большого удельного веса силовой энергии.

Для аналитического учета  расходов по содержанию и эксплуатации оборудования используют ведомости учета затрат цехов (ф. № 12), которые открываются на каждый цех в отдельности. По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования списывают на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве» (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию распределяют между видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

На втором субсчете счета 25 «Общепроизводственные расходы» ведут учет расходов по обслуживанию, организации, управлению структурным подразделением (цехом, производством и т. д.).

Аналитический учет второй части общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в отдельности также в ведомости учета затрат цехов в отдельности по следующей типовой номенклатуре статей:

1) «Содержание аппарата  управления цеха» (заработная  плата персонала управления цеха, отчисления на социальные нужды,  расходы на содержание диспетчерской  связи цеха и другие расходы  по управлению цехом);

2) «Содержание прочего  цехового персонала» (заработная  плата с отчислениями на социальные нужды работников цеха, не относящихся к управленческому персоналу);

3) «Амортизация зданий, сооружений  и инвентаря»;

4) «Содержание зданий, сооружений  инвентаря»;

5) «Текущий ремонт зданий  и сооружений»;

6)«Испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство»;

7) «Охрана труда»;

8) «Прочие расходы».

Непроизводительные расходы

9) «Потери от простоев»;

10) «Потери от порчи  материальных ценностей при хранении  их в цехах»;

11) «Недостача материальных  ценностей и незавершенного производства»;

12) «Прочие непроизводительные  расходы»

По истечении месяца собранные  в ведомости № 12 расходы списывают  со счетов 20 «Основное производство»  и 28 «Брак в производстве».

Общепроизводственные расходы, учтенные в течение месяца (дебет  счета 25), в соответствующей своей  части подлежат дальнейшему распределению. расходов пропорционально заработной плате производственных рабочих. Между тем слабо механизированы и применяют ручной труд. Такой метод чрезвычайно затрудняет определение фактической экономической эффективности новых методов производства, приводит к тому, что отдельные виды продукции могут быть убыточными, а другие - высокорентабельными из-за отдельных участков или агрегатов, а затем их распределять пропорционально соответствующим базам распределения.

Общие для всей организации  расходы учитываются на активном синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Остаток по счету 29 "Обслуживающие  производства и хозяйства" на конец  месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 29 "Обслуживающие производства и  хозяйства" ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.

3. Порядок распределения общепроизводственных расходов, недостатки и достоинства баз распределения

Осуществляя процедуру распределения  общепроизводственных расходов промышленного  предприятия, бухгалтер должен ответить на следующие вопросы.

1. Распределять совокупные  общепроизводственные расходы пропорционально  одной базе распределения (рис. 1) или выделить несколько групп  общепроизводственных расходов  и распределять каждую группу  в отдельности пропорционально  присущей ей базе распределения  (рис. 2). Представленный на рисунке 2подход начинает получать широкое распространение в химической и нефтехимической промышленности. Его можно использовать на любом промышленном предприятии, поскольку выделение нескольких групп общепроизводственных расходов в процессе распределения этих затрат позволит определить более точную себестоимость выпускаемой продукции.

Рис 1. Распределение совокупных общепроизводственных расходов между  продуктами

Рис 2. Распределение групп  общепроизводственных расходов между  продуктами

<*> РСЭО – расходы  на содержание и эксплуатацию  машин и оборудования.

Многие отечественные  и зарубежные автоматизированные системы  управления предприятием позволяют  разукрупнять РСЭО и цеховые расходы  в целях их распределения между  видами выпускаемой продукции.

2. Распределять общепроизводственные  расходы на уровне предприятия  или использовать при их распределении  цеховую структуру? Часто на  промышленном предприятии собирают  все общепроизводственные расходы  основных подразделений и единой  суммой распределяют между производимой  продукцией. На предприятиях, учитывающих  цеховую структуру, более распространенным  является вариант, представленный  на рисунке 3. В этом случае  общепроизводственные расходы учитываются  и распределяются между видами  выпускаемой продукции с использованием  одной, указанной в учетной  политике базы распределения.  Менее распространенным является  вариант, представленный на рисунке  4, хотя он и обеспечивает более  точную себестоимость выпускаемой  продукции. Например, в сборочных  цехах, в которых превалирует  ручной труд, основной объем деятельности  может быть выражен в нормо-часах,  в механизированных цехах –  время работы оборудования. Эти  обстоятельства диктуют использование разных баз распределения косвенных расходов сборочных и механических цехов.

Рис 3. Использование одной  базы распределения косвенных расходов цехов

Рис 4. Использование нескольких базы распределения косвенных расходов цехов

Редкостью является организация  учета и распределения общепроизводственных расходов (в части расходов на эксплуатацию оборудования) на уровне участков в  цехе или производственных процессов  в цехе. Например, на нефтехимическом  предприятии при производстве каучука  можно было бы выделить несколько  процессов (в рамках одного цеха), в  разрезе которых собирались бы как  прямые, так и косвенные затраты: приготовление шихты, полимеризация, дегазация и выделение каучука. Однако такой подход является трудоемким и может потребовать больших  денежных трат. Вместе с тем современные автоматизированные системы позволяют формировать информацию о косвенных расходах (например, амортизация) с целью распределения даже в разрезе видов оборудования. Такой подход помогает руководству ответить на вопрос «Сколько стоит производство продукта?».

3. Распределять общепроизводственные  расходы между группами выпускаемых  продуктов или между конкретными  их видами? По каким признакам  следует классифицировать продукцию  для целей распределения косвенных  расходов? Ответы на эти вопросы  зависят от специфики деятельности  промышленного предприятия и  выбранной базы распределения.  Вместе с тем чем более укрупненными будут группы продуктов, тем менее точными будут результаты расчета себестоимости конкретных видов продукции. Автоматизация бухгалтерского учета сегодня позволяет локализовать затраты вплоть до конкретного вида продукта даже в том случае, если выпускается несколько сотен их наименований.

4. Как выбрать базу (базы) распределения общепроизводственных  расходов? Можно порекомендовать  следующий алгоритм выбора базы  распределения.

Шаг 1. Выбрать группу распределяемых общепроизводственных расходов.

Шаг 2. Определиться с видами или группами производимых продуктов, между которыми предполагается распределять общепроизводственные расходы.

Шаг 3. Проанализировать состав статей общепроизводственных расходов, подлежащих распределению, и выбрать  предварительную базу распределения.

Шаг 4. Ответить на следующий  вопрос: «Как взаимоувязана выбранная  база распределения с производимыми  продуктами?» Если связь не прослеживается, то выбрана неверная база распределения.

Шаг 5. Ответить на следующий  вопрос: «Как взаимоувязана выбранная  база распределения с общепроизводственными  расходами?» Если связь не прослеживается, то выбрана неверная база распределения.

Можно выделить несколько  известных сегодня баз распределения  общепроизводственных расходов: расходы  на оплату труда производственных рабочих (основная заработная плата производственных рабочих), время работы машин и  оборудования (используется для распределения  расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования), расходы  в сумме заработной платы основных производственных рабочих и эксплуатационных расходов (используется для распределения  цеховых расходов), плановые общепроизводственные расходы (рассчитанные при помощи плановых ставок), прямые материальные расходы, прямые расходы (прямые материальные расходы и расходы на оплату труда основных производственных рабочих) и т.д. Базы распределения общепроизводственных расходов данным перечнем не ограничиваются. Они могут зависеть от особенностей деятельности промышленного предприятия и выражаться через различные показатели, связанные с объемом выпускаемой продукции.

5. Использовать плановые  или фактические ставки распределения  общепроизводственных расходов? На  некоторых промышленных предприятиях  зачастую проблематично использовать  сложную схему распределения  фактических общепроизводственных  расходов. Например, на предприятиях  машиностроения распределять фактические  косвенные расходы подразделений  придется не между конкретными  продуктами, а между комплектами  деталей и узлов. Учитывая, что  выпускаемых моделей (модификаций) может быть несколько десятков, а иногда и более 100, то даже с использованием автоматизированных систем управления предприятием сложно составить расчет-распределение фактических общепроизводственных расходов. В таких случаях на помощь приходят плановые ставки общепроизводственных расходов. Плановая ставка представляет собой отношение плановых общепроизводственных расходов на плановую базу распределения этих затрат. По окончании периода плановые ставки пересчитываются на фактические объемы деятельности (фактические базы распределения) и полученная величина служит основой для распределения фактических общепроизводственных расходов. Следует отметить, что в процессе расчета плановых ставок может учитываться цеховая структура предприятия. Такой подход позволяет рассчитывать довольно точную себестоимость продукции.

6. Относятся ли общепроизводственные  расходы на незавершенное производство? Если относятся, то какая используется  методика расчета? При использовании  попроцессного метода учета затрат на многих промышленных предприятиях остатки на счете 20 «Основное производство» отражаются в свернутом виде, т.е. без выделения НЗП в разрезе производимых видов продукции. Это приводит к тому, что процесс распределения общепроизводственных расходов разбивается на два этапа. Сначала определяется сумма общепроизводственных расходов, относимых в НЗП (в целом по подразделению без разбивки на виды выпускаемой продукции). Затем определяют сумму общепроизводственных расходов, включаемых в себестоимость готовой продукции (т.е. величину общепроизводственных расходов, отражаемую в кредите счета 20 «Основное производство»). Эта сумма расходов и подлежит распределению между видами готовой продукции пропорционально выбранной базе. Такое усложнение расчетов искажает результаты распределения затрат. Поэтому с целью получения более точных результатов распределения косвенных расходов необходимо вести более детальный учет общепроизводственных расходов в НЗП: в разрезе производимых продуктов, элементов и статей затрат. Целый ряд автоматизированных программ (SAP/R3, ФОРТ, ПАРУС и т.д.), с которыми мы имели дело, обеспечивает такой детальный учет.

7. Выделять ли переменные  и постоянные общепроизводственные  расходы? По мнению многих бухгалтеров  деление затрат на переменные  и постоянные не является предметом  деятельности бухгалтерии. Действительно,  данные затраты зачастую сложно  выделить и в основном они  применяются для расчета бюджетов  и долгосрочных прогнозов. Вместе  с тем давно известно, что постоянная  часть косвенных расходов может  снизить точность результатов  их распределения.

Если руководством поставлена задача определить наиболее точно затраты, понесенные организацией на производство конкретного продукта, то необходимо помнить о природе постоянных общепроизводственных расходов (амортизация зданий и оборудования, расходы на содержание управленческого и прочего персонала подразделения и т.д.).

Решение всех этих проблем  позволит разработать эффективную  схему распределения общепроизводственных расходов. Однако следует отметить, что бухгалтеру недостаточно просто ответить на ранее поставленные вопросы. Гораздо важнее сделать правильный выбор.

Особенности учета и распределения  общехозяйственных расходов

В настоящее время на отечественных  предприятиях используются следующие  подходы к распределению общехозяйственных  расходов:

 — списание на уменьшение  выручки организации; 

 — распределение непосредственно  между продуктами;

 — распределение между  подразделениями и затем в  составе косвенных расходов подразделений  – между производимыми в них  продуктами.

Использование любого из этих подходов изменит финансовый результат  предприятия.

Первый вариант имеет  право на существование, поскольку  в данном случае общехозяйственные  расходы рассматриваются как  постоянные расходы, связанные в  большей степени не с производимой продукцией, а с периодом деятельности (арендная плата за месяц, амортизация  оборудования офиса за месяц, зарплата руководителей за месяц и т.д.). Вместе с тем если основной целью  является расчет точной себестоимости  продукции, то бухгалтеру необходимо помнить  о том, что часть общехозяйственных  расходов может быть соотнесена с  конкретными видами производимой продукции.

Второй вариант предполагает распределение общехозяйственных  расходов между продуктами. Как ранее  упоминалось, это можно сделать  двумя путями: системно и внесистемно. Системный путь означает использование следующей корреспонденции.