Учет косвенных затрат. 3

ВЯТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ГУМАНИТАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ 

ИНСТИТУТ  ЭКОНОМИКИ 

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА И АУДИТА 
 
 

Дата  сдачи ________________________

Регистрационный номер _____________ 
 
 
 
 

Курсовая  работа  

по дисциплине

«Бухгалтерский  управленческий учёт» 

на  тему:  «УЧЁТ КОСВЕННЫХ  ЗАТРАТ» 
 
 
 
 
 
 
 

Студентки  __________________________

Группы  ____________________________

Руководитель: _______________________ 
 
 
 
 
 
 
 

КИРОВ

2006г. 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

     Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

     Затраты, относимые на себестоимость продукции, определены гл. 25 НК РФ. Затраты признаются расходами для целей налогообложения  в момент признания дохода.

     В себестоимость продукции включаются:

     1. Затраты труда, средств и предметов  труда на производство продукции на предприятии. К ним относятся:

     • затраты над подготовку и освоение производства; затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции; расходы, связанные с изобретательством и рационализацией;

     • расходы по обслуживанию производственного  процесса, обеспечению нормальных условий  труда и техники безопасности; расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров; отчисления на государственное социальное и обязательное медицинское страхование; расходы по управлению производством и др.

     2. Расходы, связанные со сбытом  продукции: упаковкой, хранением, погрузкой и транспортировкой (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателем сверх цены на продукцию); оплатой услуг транспортно-экспедиционных и посреднических организаций, комиссионными сборами и вознаграждениями, уплачиваемыми сбытовым и внешнеторговым организациям; расходы на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках и др.

     3. Расходы, непосредственно не связанные  с производством и реализацией продукции на данном предприятии, но их возмещение путем включения в себестоимость продукции отдельных предприятий необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства (отчисления на покрытие затрат по геологоразведочным и геолого-поисковым работам полезных ископаемых, на рекультивацию земель; плата за древесину, отпускаемую на корню, а также плата за воду).

     Целью данной курсовой работы является изучение основ бухгалтерского управленческого учета косвенных расходов предприятия, методов их распределения.  Объектом исследования является открытое акционерное общество «Майсклес» (ОАО «Майсклес»), Мурашинский район.

     Методологической и теоретической основой при написании работы послужили следующие нормативные акты:

     1. Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ;

     2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 № 34н;

     3. ПБУ 10/99 «Расходы организации» 06.05.99 №33н;

     4. Налоговый кодекс РФ, часть 2. От 5.08.01 № 117-ФЗ;

     5. План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, 31.10.2000 г.  №94н.

     Источниками конкретной информации для проведения исследования на тему «Учёт косвенных расходов» ведомости №12 и №15, журналы-ордера №10 и №10/1 (Приложение 1, 2, 3, 4), учётная политика.

     1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ УЧЁТА КОСВЕННЫХ ЗАТРАТ 

     К косвенным затратам относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Они имеют ряд общих характеристик:

     -носят  комплексный характер – в составе расходов отражаются все экономические элементы издержек производства;

     -при  выпуске двух и более изделий  эти расходы не могут быть  отнесены прямо на изделия  и косвенно распределяются между  готовой продукцией и незавершённым производством, с одной стороны, а затем и между изделиями – с другой. Таким образом, достоверность калькуляции в значительной мере зависит от принятого способа распределения этих издержек;

     -учёт  по каждому виду расходов ведётся  по единой схеме – их аналитический учёт осуществляется по статьям калькуляции в соответствии с номенклатурой; счета, на которых организуется их учёт, остатков по завершении месяца не имеют;

     -единой  является методика их контроля  – по каждому виду расходов  составляется смета с подразделением по статьям, что позволяет фактические расходы по статьям сопоставлять со сметными показателями.

     С точки зрения экономического содержания большая доля общепроизводственных расходов (обычно в их состав входят расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования) представляет собой издержки производства, которые связаны с содержанием средств труда, участвующих в процессе производства продукции, и потому по преобладающему признаку подлежат отнесению к основным (технологическим) расходам, а другая доля этих расходов и общехозяйственные расходы представляют собой издержки по управлению и обслуживанию производства и потому подлежат к отнесению к накладным (нетехнологическим) расходам. 
 

     При распределении косвенных расходов на большинстве промышленных предприятий  общим правилом является распределение пропорционально их нормативной величине. На предприятиях с небольшим удельным весом и относительной стабильностью остатков незавершённого производства эти расходы включаются в остатки незавершённого производства в плановом или сметно-нормализованном размере. В таком же размере они включаются в себестоимость забракованных изделий и деталей, потерь от простоев и внутризаводских услуг.

     Косвенные расходы на работы, выполненные для  капитального строительства и непромышленных (обслуживающих) хозяйств, распределяются только в той части, которая непосредственно относится к данным работам. В этих целях обычно составляются предварительные сметные расчёты, которыми определяется доля расходов на обслуживание производства и управление, подлежащих отнесению на данные работы.

     Таким образом, многие косвенные расходы  распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг в сумме фактических издержек производства после исключения всех перечисленных списаний.

     На  практике известно несколько способов распределения косвенных расходов между видами продукции, работ, услуг. Базой для пропорционального распределения могут служить: заработная плата производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам (для этих целей оплата труда рабочих подразделена на основную и дополнительную заработную плату); расходы на обработку без стоимости материалов, полуфабрикатов и доплат по прогрессивно-премиальным системам; прямые издержки производства; сметные (нормативные) ставки по коэффициенто-машино-часам работы оборудования; количество отработанных машино-часов (машино-смен) работы оборудования; количество отработанных рабочими человеко-часов; масса или объём выработанной продукции. 
 

     Важнейшим принципом выбора способа распределения  косвенных расходов является максимальное приближение результатов распределения к фактическому расходу на данный вид продукции (работ, услуг), что оказывает влияние на достоверность определения себестоимости и в конечном счёте прибыли организации. Вместе с тем выбранный способ должен соответствовать принятым производственным и технологическим процессам, обосновываться принципами учёта и калькулирования, быть нетрудоёмким и простым для практического применения.

     2 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА  ОАО «МАЙСКЛЕС» 

     Открытое акционерное общество «Майсклес».

     Форма собственности – коллективная. Высший орган – Совет директоров, состоящий из 7 членов, во главе с генеральным директором.

     Почтовый адрес: 613750  Кировская область

                                   Мурашинский район

                                   п. Безбожник, ул. Почтовая, 23.

     Юридический адрес – тот же.

     Предприятие зарегистрировано 19 июля 2002 г. Межрайонной ИМНС РФ по Кировской области за основным государственным регистрационным номером 1024301272544.

     Уставный капитал – 17130,0 тыс.руб.

     Разделён на акции:

• обыкновенные – 50192 штук;
• привилегированные – 6907 штук.

     Номинальная стоимость акции – 300 руб.

     На 31.12.2005 г. в реестре зарегистрирован 521 акционер.

     22% держателей акций составляют  юридические лица,

     78% - физические лица.

     Реестродержатель общества – Центральный Вятский депозитарий: 
г. Киров, ул. Ст. Халтурина, 2. 

     В соответствии со статусом, целями и  методами работы ОАО «Майсклес» разработана и утверждена организационная структура предприятия (рисунок 1), которая основана на сочетании линейного, функционального принципов управления. 
 

Рисунок 1 – Организационная  структура ОАО «Майсклес» 
 

     Виды  деятельности ОАО «Майсклес»:

• лесозаготовки – 55,2 %;
• лесопиление – 31,9 %;
• розничная торговля – 9,7 %;
• прочие – 3,2 %.

     Рынки сбыта:

• Мировой рынок (Турция, США, Ирландия, Германия, Литва) – 40 %;
• Внутренний рынок – 60 %.

      Таблица 1 – Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Майсклес» 

     В результате проведенных расчетов выяснилось, что выручка от продаж и товарная продукция в фактических ценах  растут на протяжении всего периода, что составляет в целом 131,65 и 147,03 % соответственно.

        Полная себестоимость также растёт  на протяжении всего периода,  причём в 2004 г. её рост превышает рост выручки от продаж, что повлекло за собой снижение прибыли от продаж. Но в целом за период темп роста выручки от продаж выше темпа роста полной себестоимости, что повлекло за собой снижение затратоемкости (в целом за период она уменьшилась на 5,26 %). Кроме того, затратоемкость проданных товаров на протяжении всего периода меньше единицы, то есть затраты не  превышают выручку от продаж, что положительно характеризует деятельность предприятия.

     На  росте полной себестоимости товаров  сказалось увеличение материальных затрат на производство и реализацию продукции (на 160 %) и размера годового фонда оплаты труда персонала (на 130 %).

      В течение периода исследования величина чистых активов предприятия существенно  снизилась (на 42 % за период), но тем не менее их величина превышает размер уставного капитала, что косвенно характеризует его финансовую устойчивость.

      Анализ  показателей, характеризующих финансовый результат, позволяет сделать следующий  вывод: несмотря на то, что прибыль  от продаж и прибыль до налогообложения  в 2004 г. снизились по сравнению с 2003 г., в целом за период они увеличились в 2,6 и в 1,5 раза соответственно, что свидетельствует об улучшении деятельности предприятия. Чистая прибыль растёт на протяжении всего периода исследования, и в целом за период она выросла в 1,3 раза.

      Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала растет, что свидетельствует об эффективном использовании оборотных средств предприятия. Производительность труда и фондоотдача за исследуемый период также растут, что положительно влияет на результаты деятельности производства.

      Величина  собственного капитала на предприятии больше, чем заемного, так как коэффициент автономии выше коэффициента финансовой зависимости. За исследуемый период значение коэффициента автономии снизилось на 8,5 %, то есть снижается величина собственного капитала, а заемный капитал, в частности кредиторская задолженность, увеличивается.

      Коэффициент абсолютной ликвидности намного  меньше установленного норматива, что  свидетельствует о невозможности  предприятия погасить свои краткосрочные  обязательства за счет денежных средств  и краткосрочных финансовых вложений.

      Данные  коэффициента текущей ликвидности  входят в установленный норматив, что означает способность предприятия  покрыть свои краткосрочные обязательства за счет текущих активов. 
 
 

     Выписка из учётной политики ОАО «Майсклес», касающаяся учёта косвенных расходов:

     1 Косвенные затраты, собранные на счетах 23, 25, 26 списывать, т.е. закрывать на счет 20, а в конце отчетного периода со счета 20 для целей и бухгалтерского, и налогового учёта распределять на выпуск готовой продукции и на остаток незавершенного производства.

     2 Базой для распределения косвенных  расходов является прямая заработная плата основных производственных рабочих.

     3 УЧЁТ КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ 
 

     3.1 Учёт и методы распределения  общепроизводственных расходов 

     Общепроизводственные  расходы возникают в производственных подразделениях – участках, цехах, производствах, переделах. Эти расходы можно отнести к условно-переменным, так как они объединяют расходы энергоресурсов, необходимых для приведения в движение производственного оборудования, машин, механизмов и транспортных средств; расходы на текущий уход за оборудованием и рабочими местами (стоимость смазочных и обтирочных материалов, оплата труда наладчиков, ремонтных и других вспомогательных рабочих).

     Общепроизводственные  расходы состоят из:

1. расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;
2. общецеховых расходов на управление.

     Общим для обеих групп является то, что  они:

     -состоят  из комплексных статей;

     -возникают  в производственных подразделениях;

     -планируются  и учитываются по местам их  возникновения;

     -контролируются  бюджетно-сметным методом;

     -распределяются  косвенным путём между видами  готовой продукции и незавершённым  производством.

     Аналитический учёт общепроизводственных расходов осуществляется в ведомости №12 (Приложение №1) по подразделениям предприятия, а в их разрезе – по установленной номенклатуре общепроизводственных (цеховых) расходов. Статьи расходов предусматриваются отраслевыми инструкциями по планированию, учёту и калькулированию. 
 

     В ОАО «Майсклес» применяется типовая  номенклатура статей расходов:

1. Содержание аппарата управления цеха.
2. Содержание прочего цехового персонала.
3. Содержание и ремонт производственных зданий.
4. Содержание и ремонт производственного оборудования.
5. Расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности.
6. Перемещение грузов внутри предприятия.
7. Потери от простоев, порчи материальных ценностей и пр.
8. Прочие общепроизводственные расходы.
9. Общепроизводственные расходы непроизводительного характера.

     Общепроизводственные  расходы учитываются на сч. 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции со счетами учёта производственных запасов, расчётов с персоналом по оплате труда, расчётов по социальному обеспечению и страхованию, кассы, расчётных счетов и т.д.

     В конце отчётного периода на суммы  фактических общепроизводственных расходов бухгалтерия ОАО «Майсклес» составляет записи:

     Дебет 20 «Основное производство» - в части  подразделений основного производства;

     Дебет 23 «Вспомогательные производства» - в  части подразделений вспомогательных производств;

     Дебет 28 «Брак в производстве» - в доле расходов, относящихся к забракованной продукции;

     Кредит 25 «Общепроизводственные расходы».

     Процесс распределения общепроизводственных затрат состоит из трёх элементов:

1. Выбирается объект, на который относятся затраты.

2. Выбираются  и собираются затраты, которые следует  отнести на объекты.
3. Выбирается база распределения, которая соотносит затраты с учётным объектом.

     В качестве базы распределения должен выбираться тот показатель, который наиболее соответствует накладным расходам каждого производственного подразделения. База для распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течение длительного времени, поскольку она представляет собой элемент учётной политики предприятия. На практике для распределения производственных расходов применяются следующие базы:

1. Распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам.

     Суть  этого способа заключается в  такой последовательности операций:

1. Всё оборудование производства (цеха или другого структурного подразделения предприятия) распределяется на технологически однородные группы с равными расходами на содержание;
2. На основе расчётов по статьям определяется нормативная величина расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования, на единицу оборудования за час работы по каждой группе. Неавтоматизированные операции выделяются, и по ним также определяются расходы за час работы;
3. Нормативная величина расходов за час работы оборудования по одной из групп принимается за единицу, и по отношению к этой группе исчисляются коэффициенты приведения по другим группам оборудования;
4. На основе технологической документации рассчитывается количество часов работы каждой группы оборудования для производства каждого изделия (объёма работ), а с помощью коэффициентов машино-часы пересчитываются в приведённые машино-часы;

5. Умножением  приведённых машино-часов по каждому  изделию (каждому виду работ) на нормативные  расходы за час работы оборудования по группе, принятой за единицу, определяется сметная ставка расходов на изделие.

     В пользу данного метода распределения  косвенных производственных расходов говорит то, что на предприятиях с разным уровнем автоматизации  производства продукции доля этих расходов по автоматизированным и неавтоматизированным работам разная, ибо с повышением уровня автоматизации трудоёмкость производства продукции (работ, услуг) снижается, а расходы по эксплуатации средств автоматизации возрастают.

     Однако  на практике данный способ не получил  распространения, так как данная методика расчётов не только сложна, но и связана с рядом условностей: деление оборудования на группы; определение расходов за час работы оборудования и времени работы по каждой его группе на одно изделие; расчёт доли расходов, относимых на незавершённое производство.

2. Распределение пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (именно этот способ используется в ОАО «Майсклес»).

     Сущность  этого способа состоит в следующем: