Учет косвенных затрат. Финансовое планирование. Резервы улучшения финансовых показателей
4
Содержание
Введение
1 Учет косвенных затрат
1.1 Расходы основного производства
1.2 Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов
1.3 Распределение косвенных затрат
2 Финансовое планирование
2.1 Сущность финансового планирования
2.2 Цели и методы финансового планирования
2.3 Перспективное финансовое планирование
2.4 Текущее финансовое планирование
2.5 Оперативное финансовое планирование
3 Резервы улучшения финансовых показателей
3.1 Анализ финансовых результатов деятельности предприятия
3.1.1 Анализ рентабельности производства и реализации продукции
3.1.2 Методика определения резервов роста прибыли и рентабельности
3.1.3 Анализ формирования и использования чистой прибыли
3.2 Анализ финансово хозяйственной деятельности предприятия
на примере ОАО «ЧСК»
Заключение
Список литературы
Приложение
Введение
В настоящее время существенно выросла проблема учета, анализа и контроля затрат на предприятиях, т.е. проблема управления затратами. Вопрос учета и управления затратами актуален потому, что достижение устойчивого преимущества над конкурентами сегодня возможно только при наличии более низкой, по сравнению с другими производителями, себестоимости выпускаемых изделий. Более того, ряд новых теорий по управлению себестоимостью, появившихся на Западе в 90-х годах, перевели акцент в области управления затратами именно на стратегию развития компании.
Необходимость учета и управления затратами обуславливается той ролью, которую они играют в экономике предприятия, а именно их прямым участием в формировании прибыли предприятия. Именно прибыль в конечном итоге выступает основным условием конкурентоспособности и жизнеспособности предприятия. Поэтому для подавляющего большинства предприятий основной задачей является сохранение определенного уровня прибыли (в краткосрочном периоде) и поддержание потенциала прибыльности (в долгосрочном периоде). В современных условиях управление затратами становится действенным, а зачастую чуть ли не единственным способом эффективного решения этой задачи.
По мнению специалистов, эффективное управление затратами подразумевает:
знание того, где, когда и в каких объемах расходуются ресурсы предприятия;
знание закономерностей поведения различных видов затрат предприятия;
умение обеспечить максимально высокий уровень отдачи от использования ресурсов предприятия;
организацию системы управления производством, ориентированным на постоянный контроль затрат и поиск резервов их эффективного снижения;
сосредоточение на предупреждении затрат, а не на их учете;
вовлечение в систему управления затратами всех видов затрат;
оперативность получения информации о затратах и ее анализа и др.
Кроме того, современная экономическая практика требует от предприятия установления четкой взаимосвязи между избранной предприятием стратегией конкурентной борьбы и существующей на предприятии системой управления затратами. Это требование обусловлено тем, что та или иная информация о затратах может быть важной или, наоборот, не особенно важной в зависимости от стратегии, которой следует предприятие.
Затраты любого предприятия по способу включения в себестоимость продукции (работ, услуг) делятся на два вида: прямые и косвенные. Кроме того, прямые затраты занимают все меньший удельный вес в себестоимости продукции современных предприятий, в то время как накладные расходы, напротив, увеличиваются.
Одной из важных задач в организации аналитической работы является полная локализация прямых затрат по объектам (продуктам) и учет косвенных затрат, обеспечивающих наиболее достоверное их распределение по данным объектам. Точность информации о расходах на производство продуктов повышается при максимальном размежевании в учете расходов, относящихся к отдельным объектам. Наилучшей же локализации расходов можно добиться при максимальном совпадении объектов учета затрат и калькуляции (продуктов). Наиболее достоверные результаты анализа могут быть обеспечены там, где все затраты непосредственно учитываются по объектам калькуляции прямым путем, т.е. когда на предприятии производится продукт одного вида.
Однако методология исчисления полной себестоимости предполагает распределение косвенных расходов на разные продукты. Проблема их распределения возникает на большинстве современных предприятий и не позволяет добиться абсолютной точности значения себестоимости. При организации учетно-аналитической работы необходимо обеспечить разукрупнение и, возможно, более полный учет косвенных расходов непосредственно по центрам затрат с последующим их распределением между продуктами. В этом и заключается актуальность темы курсовой работы.
Предметом курсовой работы являются косвенные затраты, финансовое планирование и резервы улучшения финансовых показателей, а объектом – ОАО «ЧСК».
Цель работы: характеристика косвенных расходов, финансового планирования и резервы улучшения финансовых показателей.
Для этого необходимо решить следующие задачи: раскрыть понятие «косвенных» затрат, выяснить на каких счетах бухгалтерского учета осуществляется учет косвенных затрат, охарактеризовать способы распределения этих затрат; ввести понятие финансового планирования, раскрыть его сущность, подробнее остановиться на таких видах финансового планирования как перспективное, текущее и оперативное; дать характеристику важнейшим финансовым показателям деятельности любого предприятия: доход, выручка, себестоимость и финансовый результат.
Курсовая работа изложена на 51 страницу, включающая в себя 5 таблиц, 1 рисунок, 4 формулы, список использованной литературы состоит из 25 источников.
1 Учет косвенных затрат
1.1 Расходы основного производства
В бухгалтерском учете расходы, связанные с производством (расходы по обычным видам деятельности) группируются по следующим элементам (п.8 ПБУ 10/99 «Расходы организации»):
Материальные затраты;
Затраты на оплату труда;
Отчисления на социальные нужды;
Амортизация;
Прочие затраты.
Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на две группы:
- прямые;
- косвенные.
К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Налогового Кодекса; [1]
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда; [2]
Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. [2]
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Налогового Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. [4] Таким образом, к косвенным расходам относят заработную плату административного персонала, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Косвенные затраты не имеют непосредственного отношения к производству данного наименования продукции, в связи с чем не могут быть отнесены в их себестоимость прямым счетом, а распределяются косвенно (т.е. условно). Косвенные затраты, как правило, предварительно учитываются на собирательно-распределительных счетах: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Они распределяются между различными изделиями пропорционально предусмотренной учетной политикой показателям с помощью заранее рассчитанных коэффициентов. В качестве базы распределения могут быть выбраны: сумма начисленной заработной платы основных производственных рабочих, количество отработанных машино-часов, объем выпущенной продукции и т.д. [12]
1.2 Учет общепроизводственных и общехозяйственных
расходов
Общепроизводственные (цеховые) расходы связаны с обслуживанием и управлением производствами в цехах организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве, расходы по страхованию имущества, расходы на отопление и содержание помещения, арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда производственных работников Состав и размер общепроизводственных расходов определяется сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов цеха. Составление смет производится по каждому цеху отдельно. Цель планирования расходов и выделения в фактической себестоимости продукции самостоятельных калькуляционных статей - постоянный контроль за соблюдением смет.
Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы», а аналитический - в специальных ведомостях по каждому цеху в разрезе статей сметы. На основании первичных документов, подтверждающих факт и сумму произведенных общепроизводственных расходов, на счетах бухгалтерского учета делаются записи согласно таблицы 1. [5]
Таблица 1
Корреспонденция по дебиту счета 25 «Общепроизводственные затраты»
Дебет счета | Кредит счетов |
1 | 2 |
25«Общепроизводственные расходы»
| 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 16 «отклонение в стоимости материалов» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (командировки) и пр. |
По окончании месяца сумма общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25, списывается. Списание означает распределение всей суммы общепроизводственных расходов, т.е. обнуление (закрытие) счета.
Общепроизводственные расходы относятся на себестоимость товарной продукции, т.е. уже законченной обработкой, и на себестоимость незавершенного производства, оставшегося, наконец, месяца. Сумма общепроизводственных расходов, приходящаяся на себестоимость товарной продукций, распределяется между себестоимостями отдельных видов продукции пропорционально выбранной базе (сумме основной заработной платы производственных рабочих, прямым затратам, материалов и др.) Общехозяйственные расходы связаны с управлением и обслуживанием организации в целом. Состав и размер этих расходов определяется сметой.
На этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы нам ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских консультационных и тому подобных услуг. Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы», а аналитический - на счете 26 по статьям сметы в отдельной ведомости.
Все фактические затраты собираются и отражаются записями согласно таблицы 2 [5]
Таблица 2
Корреспонденция по дебету 26 счета «Общехозяйственные расходы» с другими
счетами бухгалтерского учета
Дебет счета | Кредит счетов |
1 | 2 |
26«Общехозяйственные расходы»
| 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (командировки) и пр. |
В конце каждого месяца производится списание общехозяйственных расходов. Распределяются общехозяйственные расходы между готовой продукцией и незавершенным производством, оставшимся на конец отчетного месяца; затем затраты, приходящиеся на готовую продукцию, распределяются между отдельными ее видами пропорционально выбранной базе или способу списания. Списание этих расходов может производиться двумя способами. Способы зависят от порядка формирования себестоимости готовой продукции (работ, услуг), который закреплен в учетной политике организации. Выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) можно учитывать:
по полной производственной себестоимости;
по сокращенной себестоимости..
При учете продукции (работ, услуг) по полной себестоимости в затраты по ее выпуску включают как прямые, так и косвенные затраты. В этой ситуации по дебету счета 20 учитывают расходы. Связанные с управлением и обслуживанием основного производства:
Д-т 20 «Основное производство» (изделие 1
Д-т 20 «Основное производство» (изделие 2) и. т. Д.
Кредит 23 (25,26,29)
(Включены в себестоимость продукции (работ, услуг) косвенные расходы (расходы вспомогательного и обслуживающего производств, общехозяйственные и общепроизводственные расходы).
При учете продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости в затраты по ее выпуску включают только прямые и общепроизводственные расходы. Общехозяйственные расходы ежемесячно списывают в полном объеме в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» путем распределения между видами реализуемой продукции:
Д-т 90 «Продажи» (изделие 1)
Д-т 90 «Продажи» (изделие 2) и т.д.
К-т 26 «Общехозяйственные расходы»..
При списании общехозяйственных расходов на счет 90 они распределяются между видами реализованной продукции, работ или услуг.
Таким образом, в конце отчетного месяца после распределения накладных расходов и их списания счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» закрываются и остатков на конец месяца не имеют. На конец отчетного периода остатков по 25,26 счету не должно быть.[5]
1.3 Распределение косвенных затрат
Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Налоговым Кодексом. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы. [4]
Однако методология исчисления полной себестоимости предполагает распределение косвенных расходов на разные продукты. Проблема их распределения возникает на большинстве современных предприятий и не позволяет добиться абсолютной точности значения себестоимости. При организации учетно-аналитической работы необходимо обеспечить разукрупнение и, возможно, более полный учет косвенных расходов непосредственно по центрам затрат с последующим их распределением между продуктами.
Косвенное распределение части производственных затрат вытекает из их объективной характеристики по отношению к технологическому процессу. Затраты на управление и обслуживание производства относятся ко всей производимой продукции. Исходя из этого, существенно затрудняется их прямой учет по продуктам. Таким образом, часть затрат, относящаяся к накладным расходам, объективно требует косвенного распределения между производимыми продуктами.
В течение последних десятилетий в специальной литературе ведется поиск наиболее адекватных способов распределения косвенных расходов. Было предложено и апробировано более двадцати показателей, выступающих в качестве базы распределения. Практика показывает, что применение тех или иных способов зависит от отраслевых особенностей предприятия и степени сложности таких расчетов.
Обзор ряда работ авторов, изданных в период с 1961 по 2000 г., позволяет выявить наиболее и наименее распространенные в теории и практике способы распределения косвенных расходов [16].
Из результатов обзора следует, что наиболее распространенными способами распределения косвенных расходов являются (по степени убывания частоты): машино-часы, прямая заработная плата, сметные ставки. С 1991 г. предпочтение отдается в основном простым и нетрудоемким расчетам [5,6]. В последнее время список предлагаемых баз распределения в основном такими и ограничивается, количество их сократилось.
Это объясняется частично изменением экономических условий хозяйствования предприятий - отменой плановых заданий по товарному выпуску, себестоимости, прибыли на предприятиях, многих нормативов затрат и цен, смет расходов, основанных на них. Кроме того, структура себестоимости и затратообразующие факторы в большой степени определяются совершенствованием техники и технологии производства, ростом механизации и автоматизации.
Выбор способа распределения косвенных затрат определяет достоверность расчета затрат единицы продукции. Многочисленные разнонаправленные по характеру действия факторы не позволяют рекомендовать стабильные, приемлемые для многих предприятий способы распределения косвенных затрат.
Факторы, влияющие на выбор базы распределения косвенных расходов, целесообразно подразделить на технологические и организационные.
Технологические факторы определяют участие средств производства в формировании продукта, структуру себестоимости, величину и соотношение отдельных ее элементов, взаимосвязь составных частей затрат. Разные комплексы затрат требуют применения различных баз распределения. Выявление наиболее значимых затратообразующих факторов позволяет повысить достоверность расчетов и адекватность результатов условиям производства и рынка. Значительные величины косвенно распределяемых затрат требуют более точного распределения, небольшие суммы могут быть распределены упрощенными способами без существенного искажения информации.
Организационные факторы обусловливают порядок учета косвенных расходов в местах возникновения и центрах затрат, выбор показателя распределения и последовательность проведения расчетов. Организация прямого учета косвенных расходов в местах их возникновения, позволяющая приблизить объекты расчета к соответствующим группировкам косвенных затрат, дает более точные результаты.
Разделение крупных комплексов затрат на более однородные составные части позволяет точнее определить направленность затрат и базу их распределения, которая должна иметь высокий коэффициент корреляции с изменением соответствующих затрат. В целях элиминирования влияния условного распределения затрат целесообразно использовать стабильную в течение длительного времени базу распределения. Ее замена должна иметь место в случае заметного изменения производственно-
Распределение косвенных затрат может быть произведено двумя методами. В первом случае - сначала по местам возникновения, затем по продуктам, общезаводские расходы распределяются сразу на все объекты; во втором случае - ступенчато: сначала между цехами, цеховые расходы, в свою очередь, распределяются по местам возникновения затрат, затем уже по объектам и индивидуально вычисленным коэффициентам.
Второй метод позволяет на каждой ступени распределения применять разные наиболее соответствующие базы, а часть комплексных затрат распределять прямым путем [16].
Наиболее целесообразным способом распределения расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования в промышленности представляется расчет пропорционально машино-часам. Во многих случаях, таким образом, может быть распределен весь комплекс общепроизводственных расходов при их локализации по центрам затрат прямым путем. Главным условием применения этого способа являются, организация фактического времени работы каждой единицы оборудования (станка или линии) и его использование при изготовлении разных видов выпускаемой продукции. В случае, когда часть общепроизводственных расходов не может быть учтена по центрам затрат, она выделяется в отдельный комплекс затрат.
Далее эти затраты могут быть распределены пропорционально упомянутым прямо отнесенным суммам расходов. В тех производствах, где невозможно или слишком трудно учесть отработанные машино-часы по каждому центру затрат, можно воспользоваться плановой машиноемкостью отдельных продуктов или процессов. В последнем случае способ распределения затрат идентичен способу на базе сметных ставок (методу "тариф-машино-час", часо-затрат на продукцию). [18].
Поскольку традиционно считавшиеся косвенными накладные расходы продолжают расти как в абсолютном, так и в относительном выражении, их носители - конкретные службы и подразделения стали предметом пристального внимания, а их максимально эффективное функционирование - критически важным.
Косвенные и внереалиционные расходы в отличие то прямых затрат, учитываются в налоговой себестоимости полностью. Их распределяют между стоимостью готовой продукции и незавершенным производством. Налогооблагаемую прибыль уменьшают только те прямые расходы, которые относятся к готовой продукции, по проданной покупателям [19].
При выборе способа распределения косвенных расходов организация исходит из специфики своей деятельности, уровня автоматизации учетных работ, квалификации работников и т.д. Алгоритм распределения этих расходов следующий:
из учетных регистров определяют сумму общехозяйственных расходов за отчетный период;
в соответствии с указанной в учетной политике базой распределения косвенных расходов (пропорционально заработной плате производственных рабочих и др.) суммируют элементы, включенные в эту базу в рублевом исчислении;
находят коэффициент распределения путем деления результатов по пункту "а" на результат по пункту "б";
рассчитывают сумму косвенных расходов, приходящихся на каждый элемент базы, путем умножения каждого элемента на коэффициент.
Коэффициент распределения косвенных расходов рассчитывается путем деления величины косвенных расходов на общую сумму прямых расходов.
2 Финансовое планирование
2.1 Сущность финансового планирования
Финансовое планирование, — осуществляемое планомерное управление процессами создания, распределения, перераспределения и использования денежных ресурсов. Финансовое планирование является важным элементом корпоративного планового процесса. Организации и учреждения, осуществляющие некоммерческую деятельность, самостоятельно разрабатывают свои финансовые планы. При этом учреждения, финансируемые только за счет бюджетных средств, составляют сметы расходов, а организации и учреждения, обеспечивающие свои потребности не только бюджетными ассигнованиями, но и другими видами финансовых ресурсов, разрабатывают сметы расходов и доходов. Главное отличие сметы от финансовых планов предприятий, функционирующих на коммерческих началах, заключается в том, что в смете более детально обосновываются расходы, тогда как доходы отражаются лишь в разрезе различных источников. Экономические нормативы, используемые в финансовом планировании, включают в свой состав норматив: