Учет краткосрочных кредитов займов. 2

      МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

      УО  «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ» 
 
 
 

      Кафедра бухгалтерского учета, анализа 

      и аудита в промышленности  
 
 

                                                                                              

                                                                                           

      КУРСОВАЯ  РАБОТА

      на  тему: Учет краткосрочных кредитов займов. 
 
 
 
 
 
 

Студент

УЭФ, 3 курс, СЭП-1                                                                                  К.В. Василенко 
 

Руководитель                                                                                              Т.С. Кузьмич

                                                   
 

      МИНСК 2006

 

       СОДЕРЖАНИЕ 

         Введение

  1. Роль и значение кредитов и займов в условиях рыночной экономики
    1.     Возникновение и развитие кредитных отношений
    2.   Сущность и роль кредитов и займов в повышении эффективности производства 
    3.      Классификация кредитов и займов
  2. Документальное оформление и учет кредитов и займов

         2.1. Порядок и документальное оформление кредитов и займов

       2.2. Учет процентов по банковским кредитам

         2.3. Синтетический и аналитический учет кредитов и займов

         2.4. Совершенствование учета кредитов и займов

   Заключение…………………………………….……………………………

   Список  использованных источников………………………………………

   Приложения………………………………………………………………….

 

       ВВЕДЕНИЕ 

      В условиях рыночной экономики промышленные предприятия должны покрывать все свои расходы собственными доходами, основным источником которых является выручка от реализации продукции, работ и услуг. Однако в силу продолжительности производственного цикла организации испытывают в течение года потребность в денежных и других средствах, которая удовлетворяется с помощью банковских кредитов и займов других организаций.

           В Республике Беларусь промышленность отнесена к числу приоритетных отраслей народного хозяйства. Но сегодня объем выделяемых кредитных ресурсов не удовлетворяет промышленные организации, так как их не хватает на пополнение оборотных средств и нормальное осуществление расчетов из-за того, что темпы инфляции и роста цен на материально-технические ресурсы несоизмеримы с темпами роста кредитных вложений в промышленное производство.

        Результат таких вложений во  многом зависит от принятых  управленческих решений, а в частности от правильного определения целей кредитования, рационального использования полученных заемных средств и т.д.

      Для повышения эффективности применяемых  управленческих решений и улучшения  деятельности организации в целом  необходима объективная информация. Предоставление такой информации может обеспечить надлежащая организация бухгалтерского учета на предприятиях.

      Система учета расчетов по кредитам и займам должна содействовать выполнению договорных обязательств, плановых заданий и повышению эффективности использования полученных средств кредитов и займов.

      Учет  расчетов по кредитам и займам должен обеспечивать: возможность систематического контроля за целевым и рациональным использованием полученных кредитов и займов; правильность начисления и своевременность погашения задолженности по процентам по полученным кредитам и займам; информацией для принятия управленческих решений по переоформлению кредитов и займов при их просрочке; проводить своевременную выверку операций по счетам расчетов по кредитам и займам и расчетам с банками, другими дебиторами и кредиторами.

           Основной целью данной курсовой  работы является подробное изучение  на основании практических данных  ОАО «Бобруйсксельмаш» и литературных источников правил организации учета краткосрочных кредитов и займов в соответствии с текущим законодательством Республики Беларусь, а также разработка предложений по совершенствованию данного учета.  

        Для достижения данной цели  необходимо выполнение следующих  задач:

  1. Рассмотреть сущность и роль кредита в современных  условиях хозяйствования;
  2. Изучить правила предоставления кредитов банками Республики Беларусь, способы их погашения;
  3. Изложить порядок учета краткосрочных кредитов;
  4. Рассмотреть правила предоставления займов, их учет;
  5. На основе изученного материала внести предложения по совершенствованию учета кредитов и займов.

      При отражении практической стороны  вопроса использованы данные ОАО «Бобруйсксельмаш».

      В соответствии с приказом Могилевского областного территориального фонда государственного имущества от 31.12.2004 года №161 Республиканское дочернее унитарное производственное предприятие «Бобруйсксельмаш» преобразовано в открытое акционерное общество  «Бобруйсксельмаш», зарегистрировано решением Могилевского областного исполнительного комитета от 13 января 2005 года № 2-11, номер государственной регистрации 790056159.

        Общество является коммерческой организацией, имеет статус юридического лица, имеет самостоятельный баланс, счета в банке, в том числе и валютные, гербовую печать, штампы, товарный знак, фирменные бланки со своим наименованием.

      Руководство текущей деятельностью общества осуществляет дирекция (коллективный исполнительный орган) и директор (единоначальный исполнительный орган). Дирекция и директор подотчетны по всем вопросам своей деятельности совету и собранию акционеров.

      Уставный  фонд ОАО на 01.01.2006г. составил 2 749 млн р., что составляет 658 508 простых именных акций в форме записи на счетах. ОАО «Бобруйсксельмаш» находится в ведении Министерства промышленности Республики Беларусь.

      Общая площадь производственных зданий и  сооружений – 6,46га; площадь застройки  составляет 2,15га.

      Главным направлением, определяющим на сегодняшний  день специализацию общества, стал выпуск комплекса машин:

  • для кормопроизводства;
  • для обработки почвы;
  • погрузочно – транспортных средств.

      За  последние годы увеличилась номенклатура выпускаемой продукции.

      Основными поставщиками сырья, материалов и комплектующих  являются предприятия и организации  Республики Беларусь, России и Украины. Основными потребителями продукции являются сельскохозяйственные Республики Беларусь, предприятия России, Украины и Балтии.

      Объем производства товарной продукции в  фактических ценах на 01.01.2006 года фактически составил 9 879 млн.руб., что составляет 126,4% по сравнению с предыдущим годом.  Объем отгруженной продукции в фактических ценах без НДС и налогов составил 8 964 млн.руб.

      Затраты на производство товарной продукции  составили 9 284,0 млн.рублей, норматив затрат на 1 рубль товарной продукции составил 0,94 против 0,91 в 2004 году. В структуре себестоимости имеет тенденцию к росту удельный вес сырья и материалов действующих условиях в связи с удорожанием сырья и материалов, амортизация и заработной платы.

      Прибыль от реализации продукции за 2005 год  составила 650 млн. рублей, рентабельность реализованной продукции 7,8%. Сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов снизилось по сравнению с аналогичным периодом предшествующего года, что позволило снизить прямые убытки общества.

      За  отчетный период задолженность по кредитам банков, по сравнению с имевшейся на начало года, увеличилась на 298 млн. рублей.

      На 01.01.2006 года дебиторская задолженность, по сравнению с имевшейся на начало года, снизилась на 21 млн. рублей, или 8,9%; кредиторская увеличилась на 864 млн. рублей, или 21,9%.

      В соответствии с распоряжением Президента Республики Беларусь от 07.02.2005г. №30 обществу установлено право нормативного распределения выручки, поступающей  на счета.

      В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 07.06.2004 года №258 «О мерах по созданию условий для производства конкурентоспособной сельскохозяйственной техники» общество освобождено от уплаты сбора в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции.

      Бухгалтерский учёт на предприятии организован в централизованной бухгалтерии. Руководствуясь Закона РБ «О бухгалтерском учёте и отчётности» на предприятии ведётся журнально-ордерная форма счетоводства. С 2005 года постепенно внедряются унифицированные формы документации.

      Приказом по учётной политике утвержден план счетов бухгалтерского учёта для предприятия. Определение объёма реализации предусмотрено по мере отгрузки. Методы оценки имущества и обязательств применяются в соответствии с постановлениями правительства РБ.

      С целью совершенствования бухгалтерского учёта приобретена программа «1-С ПРЕДПРИЯТИЕ», которая будет внедрена в 2-ом квартале 2006 года.

      При написании курсовой работы за основу было принято текущее законодательство Республики Беларусь: Банковский кодекс, Гражданский кодекс, Налоговый Кодекс, нормативные акты Национального банка и др.

      Помимо  законодательной базы вопросы сущности кредитов и займов, бухгалтерского учета кредитов и займов достаточно широко раскрыты и в литературных источниках.

      Общий порядок предоставления кредитов, бухгалтерский учет полученных кредитов раскрыт в литературе многими авторами, среди которых можно выделить С.И. Пупликова, Н.С. Стражева, Н.И. Ладутько и др. Однако следует учитывать, что законодательство изменяется очень быстро, и поэтому более точный порядок кредитования, бухгалтерского учета кредитов будет описан в периодической печати. В первую очередь необходимо выделить журнал “Главный бухгалтер” со всеми приложениями к нему. В нем приводятся все основные нормативные документы по исследуемой тематике, а также даются рекомендации специалистов по каждому из этих документов, сравнительный анализ отдельных документов.

      Среди спорных вопросов при предоставлении кредитов можно отметить особенности  предоставления кредитов в иностранной  валюте, ограничения в предоставлении кредитов. Эти проблемы рассмотрены Р. Томковичем в статье “Особенности предоставления и возврата кредитов в иностранной валюте – есть вопросы”; Л. Воскресенской в статье “Кредиты и займы в иностранной валюте: получение, налогообложение, учет”.      

      Обязательным  условием кредитования является уплата банковского процента. Порядок определения  и уплаты процентов, изменение размера  процентов, повышенные проценты описаны  Р. Томковичем  в статье “Проценты  за пользование кредитом”. В связи с изменениями в законодательстве возникли вопросы, связанные с отражением в бухгалтерском учете процентов по кредитам.

      С учетом всех вышеуказанных вопросов актуальной является проблема совершенствования  учета банковских кредитов и займов. Так, зачастую в статьях авторы приводят свои мнения по поводу решения возникших проблем. Например, вопрос неоднозначного толкования правовой природы счетов по учету кредитной задолженности кредитополучателя поднимает в своей статье В. Лисикова “О классификации счетов плательщиков”. Автор приводит свою точку зрения по этой проблеме.

            Таким образом, вопросы получения,  бухгалтерского учета кредитов  и займов достаточно широко  рассмотрены в литературе и  в периодической печати. Однако  до сих пор существует ряд  вопросов в этой области, которые требуют решения.

 

       1. РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ  

      
    1. Возникновение  и развитие кредитных  отношений
 

      Кредит  является одним из важнейших звеньев  рыночной экономики, а поэтому и  одним из основных объектов экономической науки.

        Детальное изучение кредита, как  экономической категории, началось  в середине XIX в.. Вопросами определения сущности, роли кредита в экономике занимались представители различных школ и направлений экономической теории (К. Маркс, Т. Веблен, Дж. М. Кларк, К. Викселль, Й. Шумптер и др.). Соответственно сложились различные модели трактовки кредита, самыми распространенными из которых являются капиталотворческая теория кредита и марксистская концепция.

      Капиталотворческая  теория кредита преобладает в западной экономике. Западные экономисты связывают определение кредита с термином “credo”, т.е. “верю”[9, с.161]. Соответственно в кредите видят долговое обязательство, напрямую связанное с доверием одного человека, передавшего другому определенную ценность. Такая трактовка происхождения слова “кредит” вполне правдоподобна, поскольку кредит и кредитные отношения возникают из сделок, в которых одна сторона предоставляет другой стороне некий предмет в обмен на обещание вернуть этот предмет или его эквивалент в будущем. Но по справедливому замечанию видного немецкого экономиста XIXв. Шеффле “доверие есть спутник кредита, но не составляет его экономического существа” [10, с. 395].

        Кроме того, во многих кредитных  сделках доверие не играет  существенной роли, поскольку возврат капитала гарантируется реальным обеспечением. Поэтому на взгляд автора сущность кредита более полно раскрыта в марксистской теории.

      Марксистская  теория исходит из того, что слово  “кредит” происходит от латинского “kreditum”, что означает ссуда, долг. Поэтому многие авторы, придерживающиеся данной теории, определяют кредит как ссуду в денежной или товарной форме, предоставляемую на условиях возвратности, платности, срочности [28, с.362].

      Экономической основой появления и развития кредитных отношений считается формирование ссудного капитала. Ссудный капитал в экономической теории традиционно рассматривается как совокупность денежных средств, на возвратной основе передаваемых во временное пользование за плату в виде процента [5, с.518].

      Источниками формирования ссудного капитала выступают  временно свободные денежные средства государства, юридических и физических лиц.

      По  мере развития экономики и, в частности, безналичной формы денежных расчетов с прямым участием банков основным источником формирования ссудного капитала стали средства, временно высвобождающиеся в процессе кругооборота промышленного и торгового капитала. На практике имеет место следующая ситуация.

        Средства труда используются  в процессе производства длительное  время, их стоимость переносится на стоимость готовой продукции частями. Постепенное восстановление стоимости основного капитала в денежной форме приводит к тому, что высвобождающиеся денежные средства оседают на счетах предприятий. Вместе с тем возникает потребность в замене изношенных средств труда и достаточно крупных единовременных затратах. Аналогичные по своему характеру процессы происходят и в движении оборотного капитала. Более того, здесь колебания в кругообороте и обороте проявляют себя более разнообразно. Так, в силу сезонности производства, неравномерных поставок и других причин происходит несовпадение времени создания и обращения продукции. У одних субъектов появляется временный избыток средств, у других - их недостаток. Следовательно, возникает необходимость использования ссудного капитала.

      Движение  ссудного капитала создаёт возможность  возникновения кредитных отношений  и кредита в частности.

 

    1. Сущность и роль кредитов и займов в повышении эффективности производства
 

      Сущность  кредита и его роль в экономической системе общества определяются, прежде всего, выполняемыми функциями:

  • Перераспределительная функция: размещение временно свободных финансовых ресурсов из одних сфер хозяйственной деятельности в другие, обеспечивающие, в частности, более высокую прибыль.
  • Экономия издержек обращения: за счет кредита покрывается недостаток финансовых ресурсов, что обеспечивает существенное ускорение оборачиваемости капитала, а следовательно, и экономию общих издержек обращения.
  • Ускорение концентрации капитала: заемные средства позволяют существенно расширить масштаб производства  и, таким образом, обеспечить дополнительную массу прибыли.
  • Обслуживание товарооборота: кредит активно воздействует на ускорение не только товарного, но и денежного обращения, вытесняя из него, в частности, наличные деньги.
  • Ускорение научно-технического прогресса: кредит необходим для осуществления инновационных процессов в форме непосредственного внедрения в производство научных разработок и технологий, затраты на которые первоначально финансируются организациями, в том числе и за счет целевых кредитов банка. [27, с.268]

      Для анализа сущности кредита необходимо выделить его элементы, к которым следует отнести субъектов: кредитора и заемщика; а также объект или форму, в которой кредит предоставляется. В роли кредитора могут выступать как банки, так и различные организации; в роли заемщика – физические лица, субъекты хозяйствования, банки. Также и объекты кредитования могут быть различными. Исходя из этого, можно выделить пять достаточно самостоятельных форм кредита, каждая из которых в свою очередь распадается на несколько разновидностей по более детализированным классификационным параметрам:

  • Банковский кредит – денежные средства, предоставленные банком иному лицу в размере и на условиях, предусмотренных кредитным договором;
  • Коммерческий кредит – кредит, предоставляемый в товарной форме поставщиками товаров их покупателям в виде отсрочки платежа за проданные товары или предоставленные услуги;
  • Потребительский кредит – кредит, предоставляемый торговыми компаниями, банками и специализированными небанковскими кредитными институтами населению на потребительские нужды (чаще всего при продаже товаров с рассрочкой платежа);
  • Государственный кредит – кредит, при котором кредитором выступает государство или местные органы власти;
  • Международный кредит – кредит, охватывающий экономические отношения между государством и международными экономическими организациями.

      Рассмотрим  банковский кредит как наиболее распространенный вид кредитования в экономике.

      Банковское  кредитование предполагает предоставление (размещение) банком (кредитодателем) привлеченных или собственных денежных средств  кредитополучателю на условиях возвратности, платности, срочности и обеспеченности с заключением между кредитодателем и кредитополучателем (юридическим лицом, в том числе банком, или физическим лицом) кредитного договора [12].

      Вышеперечисленные условия относятся к принципам  банковского кредитования и представляют собой своеобразные требования к  организации кредитного процесса. Рассмотрим их подробнее.

      Возвратность  кредита – это необходимость своевременного возврата полученных от кредитора денежных средств в соответствии с условиями кредитного договора. Многие авторы принцип возвратности считают основой кредита, т.к. возвратность выступает с одной стороны всеобщим свойством кредита, а с другой стороны – это специфическое свойство, определенная черта, присущая кредитным отношениям [4, с.243].  

      В литературе существует и другое мнение, при котором основой кредита  считают уплату банковского процента, т.е. принцип платности.

      Платность кредита – это необходимость не только прямого возврата полученных от банка кредитных ресурсов, но и оплаты права на их использование путем уплаты банковского процента [25, с.364].

      Автор полагает, что именно способность кредита приносить дополнительную стоимость кредитодателю в виде банковского процента является его отличительным свойством.

      Величина  банковского процента зависит от следующих факторов:

      спроса  на кредит со стороны юридических  и физических лиц;

      ставки, уплачиваемой банком своим клиентам по депозитным счетам различного вида;

      срока кредита, т.е. чем выше срок кредита, тем ниже величина процента;

      степени обеспеченности кредита, т.е. чем ниже обеспеченность кредита, тем выше величина процента;

      уровня  инфляции в стране и стабильности денежного обращения.

      Следующий принцип – срочность кредита, который предполагает необходимость его возврата не в любое приемлемое для кредитополучателя время, а в точно определенный срок, зафиксированный в кредитном договоре.

      Интересным  является мнение, что система кредитования базируется на трех “китах”: субъектах  кредита, объектах и обеспечении кредита [2, с.128].

      Соответственно, в основе кредита лежит принцип  обеспеченности.

      Обеспеченность  кредита – необходимость обеспечения защиты имущественных интересов кредитора при возможном нарушении кредитополучателем принятых на себя обязательств. В качестве обеспечения своевременного возврата кредита может выступать залог недвижимого и движимого имущества, поручительство, гарантия, гарантийный депозит денег, страхование кредитодателем риска невозврата кредита, перевод на кредитодателя правового титула (на имущество и имущественные права) и другие способы, допустимые банковской практикой [3].

      Можно выделить также принцип целевого характера кредита, который предусматривает необходимость целевого использования средств, полученных от кредитора. Однако следует заметить, что если ранее целевой характер был обязательным для кредита, то в соответствии с действующим законодательством он будет соблюдаться в таком порядке, как это предусмотрено в кредитном договоре [12].

      И, наконец, дифференцированный характер кредита, т.е. дифференцированный подход со стороны банка к различным категориям потенциальных заемщиков.

      Наряду  с кредитованием можно выделить и такой способ финансирования субъектов хозяйствования как заем.

      В соответствии с действующим законодательством по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику), деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества [6].

      Вещами, определяемыми родовыми признаками, признаются вещи, обладающие признаками, присущими всем вещам того же рода, и определяющиеся числом, весом, мерой (заменимые вещи).

      Выделяют  еще индивидуально-определенные вещи.

      Индивидуально-определенной признается вещь, выделенная из других вещей по присущим  только ей признакам (незаменимая вещь). Так, в заем может быть передано определенное количество сырья, материалов и т.п. В то же время предметом займа, по общему правилу, не могут быть автомобиль, станок (хотя если это имущество находится в какой-то организации в качестве товарных запасов, т.е. не индивидуализировано, то оно также может являться предметом займа) [1, с. 51].

      Таким образом, в отличие от кредитов, в качестве заемных средств могут выступать как денежные средства, так и имущество.

 

    1. Классификация кредитов и займов
 

      Банковская  практика выработала деление кредитов по различным основаниям на некоторые виды.

      Так, в  зависимости от валюты кредита выделяют:

  • кредиты в официальной денежной единице Республики Беларусь;
  • кредиты в иностранной валюте.

      В зависимости от срока предоставления:

  • краткосрочные, к которым относятся:

      - кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением  текущих  активов, без ограничения  по сроку;

      - иные кредиты, предоставленные на срок до двенадцати месяцев включительно, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов.