Учет кредиторской и дебиторской задолженности. 2

 

                                       Содержание 

    Введение…………………………………………………………………..…….3

 Глава 1. Теоретические аспекты учета расчетов…………………………..…..4

           1.1.Сущность  и виды расчетов в безналичной форме………………….4

         1.2.Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками…………………....7

           1.3.Учет расчетов с покупателями и заказчиками……………….……..10

           1.4.Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами……………..12

Глава 2. Понятие и учет кредиторской и  кредиторской

     задолженности……………………………………………………………..15

     2.1. Основы учета дебиторской задолженности………………………...15

     2.2. Характеристика учета кредиторской  задолженности……………...17

Глава 3. Кредиторская и дебиторская задолженность на

примере ООО « Рыбалка и охота»……………………………………………...20

         3.1. Общая характеристика предприятия…………………………...……20

         3.2 Учет кредиторской  задолженности……………………………….....21

         3.2.1 Погашение задолженности перед поставщиком (подрядчиком)…21

     3.2.2 Авансы, выданные поставщику……………………………….…...25

     3.3 Учет кредиторской задолженности……………………………….…26

     3.4 Создание резервов по сомнительным  долгам……………………....29

Заключение………………………………………………………………………36

Список  используемой литературы…………………………………………..…37

Приложение………………………………………………………………………39 
 
 
 
 
 

                                                   Введение  

        Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. 

       У     предприятий     возникают     обязательства     перед     поставщиками     за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги: перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие. С другой стороны, сами предприятия предъявляют требования к абонентам, покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли.

      Целью написания данной курсовой является  рассмотрение учёта кредиторской и дебиторской задолженности.

         Предметом исследования служит система учета кредиторской и дебиторской задолженности.

          Объектом исследования выбрана торговая организация ООО «Рыбалка и охота».

            Для достижения поставленной цели необходимо выполнить ряд задач:

      -  рассмотреть учета расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями, дебиторами и кредиторами;

      - охарактеризовать сущность безналичных расчетов и их формы;

      - дать понятие кредиторской и  дебиторской задолженности;

      - изучить учет кредиторской и дебиторской задолженности;

      -исследовать учет  кредиторской и дебиторской задолженности на примере ООО « Рыбалка и охота».

     Глава 1. Теоретические  аспекты учета  расчетов

    1. Сущность и виды расчетов в безналичной форме
 

     Безналичная форма расчетов является основной и осуществляется через посредника—кредитную организацию. Поэтому факт наличия денег у плательщика не дает гарантии платежа. Платежеспособной должна быть и кредитная организация, в которой открыт счет плательщика.

     Кроме того, безналичные расчеты имеют  несколько форм, и плательщик может  выбрать из них такую, которая  обеспечивает своевременность и гарантию платежа.

     Расчеты производятся по мере реализации товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг. Выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг определяется либо по мере ее оплаты, либо по отгрузке и предъявлению расчетных документов.1

     Расчеты сопровождаются оформлением платежных документов, основными из которых являются платежные поручения, инкассовые поручения, чеки, аккредитивы, платежные требования-поручения, платежные требования. По согласованию между предприятиями используются также взаимные зачеты задолженности без участия банка. Для этого предприятие представляет в банк поручение и чек на незачтенную сумму. Плательщик несет ответственность за своевременную оплату поставленной продукции.

     Средства  со счетов предприятий списываются по распоряжению владельцев счетов. Ряд платежей совершается в безакцептном порядке.

         По  договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять  поступающие на счет, открытый клиенту, денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

     Банк  может использовать имеющиеся на счете денежные средства, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами. Но он не может определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению.

     При заключении договора банковского счета клиенту (предприятию) открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами. Банк обязан зачислять поступившие на счет предприятия денежные средства, а также выдавать по распоряжению предприятия или перечислять их со счета не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета. Если в соответствии с таким договором банк проводит платежи со счета несмотря на отсутствие денежных средств, банк считается предоставившим предприятию кредит на соответствующую сумму со дня осуществления такого платежа.2

           При осуществлении  безналичных расчетов применяются  следующие их формы:

     - по инкассо;

     - платежными поручениями;

     - чеками;

     -  платежными требованиями-поручениями;

     - по аккредитиву и др.

     При расчетах по инкассо банк обязуется по поручению предприятия осуществить за его счет действия по получению от плательщика платежа и акцепта платежа. Банк-эмитент, получивший поручение клиента, может привлекать для его выполнения другой банк, который является исполняющим банком.

     При отсутствии какого-либо документа или  несоответствии документов по внешним признакам инкассовому поручению исполняющий банк немедленно извещает об этом лицо, от которого было получено инкассовое поручение. В случае неустранения недостатков банк может возвратить документы без исполнения.3

     Рассмотрим  расчеты чеками. Чек — это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. В качестве плательщика по чеку может быть указан только банк, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Отзыв чека до истечения срока для его предъявления не допускается. Выдача чека не погашает денежного обязательства, во исполнение которого он выдан.

     Особенность расчетов платежными требованиями-поручениями в том, что это требование поставщика к покупателю оплатить стоимость поставленных по договору товаров, продукции, работ, услуг, основанием которого выступают расчетные и отгрузочные документы, направляемые банком, обслуживающим поставщика, в банк, обслуживающий плательщика. В целях соблюдения интересов поставщика устанавливается зависимость вручения плательщику отгрузочных документов по поставленным грузам от их своевременной оплаты. Банк покупателя передает лишь требование-поручение, полученное от поставщика плательщику, а отгрузочные документы оставляет в картотеке к счету плательщика. Только при согласии полностью или частично оплатить платежное требование-поручение банк списывает средства со счета плательщика и возвращает отгрузочные документы плательщику как расписку в приеме к проводу и совершении оплаты товаров.4

     Поступающие в банк плательщика платежные требования-поручения оплачиваются покупателями только в порядке предварительного акцепта. Эти расчетные документы помещаются в картотеку № 1 до момента получения акцепта плательщика. Срок акцепта составляет три рабочих дня.

     При отсутствии средств у плательщика акцептованные платежные документы помещаются в картотеку № 2.

     Для расчетов между поставщиком и  плательщиком могут применяться аккредитивы. При расчетах по аккредитиву банк, имеющий поручение плательщика на открытие аккредитива и действующий в соответствии с его указанием, обязуется произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводный вексель либо дать полномочие другому банку произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводный вексель. К банку-эмитенту, производящему платежи получателю средств или оплачивающему, акцептующему либо учитывающему переводный вексель, применяются правила об исполняющем банке.5 

     
    1. Учет  расчетов с поставщиками и подрядчиками
 

     К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

     Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

     Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.6

     В настоящее время организации  сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

     На  предъявленные на оплату счета поставщиков  кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10, 11, 15 и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20, 26, 97 и др.).

     На  счете 60 задолженность отражается в  пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».7

     Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретенные ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражаются по дебету счетов учета приобретенного имущества или затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счета 60.

     Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту  счетов учета денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

     Помимо  указанных расчетов на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы под закупаемое имущество, суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательств.

     Выданные  авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств (51, 52 и др.).

     Суммовые  разницы по приобретенному имуществу после его приходования или выполненным работам (услугам) учитывают на счетах 60 и 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов или расходов в зависимости от значения суммовых разниц.

     Курсовые  разницы по приобретенному имуществу  (работам, услугам) также отражают на счетах 60 и 91 в качестве операционных доходов и расходов в зависимости от значения курсовых разниц.

     Прекращение обязательств (помимо надлежащего исполнения) может осуществляться по следующим  основаниям: при зачете взаимных требований, новации, прощении долга, ликвидации юридического лица (ст. 410, 414, 415, 419 ПС РФ).

     Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 60 и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Прощение  долга, по существу, является одним  из видов дарения. Прощенная сумма долга является внереализационным доходом и отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     При прекращении обязательств новацией происходит замена одного обязательства другим. Эта замена на синтетических счетах не отражается; осуществляются отметки в аналитическом учете.

     Прекращение обязательств вследствие ликвидации юридического лица и при списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывают по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, осуществляют по результатам проведенной инвентаризации, письменному обоснованию и приказу руководителя организации.

     Учет  расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 обособленно.8 

     1.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками 

     При отгрузке продукции покупателям  возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     На  суммы оплаты за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

     Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»; Кредит счета 90 «Продажи».

     При погашении покупателями и заказчиками  своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

     При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества, стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (51, 52, 50, 55) и кредиту счета 62.

     На  счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы.

     Суммы полученных авансов и предварительной  оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно.

     Положительные суммовые разницы, возникающие по обычным  видам деятельности, отражают по дебету счета 62 и кредиту счета 90 «Продажи». Отрицательные суммовые разницы оформляют по этим счетам сторнировочной записью.

     Положительные курсовые разницы учитывают по дебету счета 62 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательные — по дебету счета 91 и кредиту счета 62.

     Невостребованная  в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счета 62 в дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому  предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.9

     Учет  расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно.

     В организациях, выполняющих работы долгосрочного  характера (строительные, проектные, научные, геологические и т.п.), для учета расчетов с заказчиками может использоваться счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»10. 

     
    1. Учет  расчетов с разными  дебиторами и кредиторами
 

     Для учета различных расчетных отношений  с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:

     1  «Расчеты по имущественному и  личному страхованию»;

     2  «Расчеты по претензиям»;

     3  «Расчеты по причитающимся дивидендам  и другим доходам»;

     4  «Расчеты по депонированным суммам»  и др.

     На  субсчете 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.

     Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей (08, 23, 25, 26, 29 и др.).

     Перечисленные суммы страховых платежей страхователям  списывают с кредита счетов по учету денежных средств (51, 52, 55) в дебет счета 76-1.

     Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций, отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 52, 55) и кредиту счета 76-1. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списывают в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

     Аналитический учет по счету 76-1 ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.

     На  субсчете 2 «Расчеты по претензиям» счета 76 отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

     В дебет этого счета списывают  причиненный организации ущерб  но вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита следующих счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на суммы несоответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок и т.п. по уже оприходованным ценностям; 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов учета затрат — за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков; учета денежных средств и кредитов банка (51, 52, 66, 67 и др.) — по суммам, ошибочно списанным со счетов организации;

     91 «Прочие доходы и расходы»  — по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обязательств.

     Суммы удовлетворенных претензий списывают  с кредита счета 76-2 в дебет счетов учета денежных средств (51, 52 и др.). Суммы неудовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита счета 76-2 в дебет тех счетов, с которых они были списаны на счет 76-2 (60, 10, 20, 23 и др.).

     На  субсчете 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

     Подлежащие  получению доходы отражают по дебету счета 76-3 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные доходы записывают по дебету счетов учета активов (51, 52 и др.) и кредиту счета 76-3.

     На  субсчете 4 «Расчеты по депонированным суммам» счета 76 учитывают расчеты с работниками организации по невыплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей.

     Депонированные  суммы отражают по кредиту счета 76-4 и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебетуют счет 76.

     Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.

     Учет  расчетов с разными дебиторами и  кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно.11 
 
 
 

     Глава 2. Понятие и учет кредиторской и кредиторской задолженности

     2.1. Основы учета дебиторской задолженности 

     Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

     Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская — на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Дебиторская задолженность возникает из договоров  между организацией, выступающей  в роли кредитора, и другими юридическими и физическими лицами, выступающими в роли должников. В силу указанных договоров должники обязуются совершить в пользу организации-кредитора определенное действие: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги. Дебиторская задолженность за юридическими и физическими лицами может быть принята к учету и в результате судебного решения. В денежной оценке она является составной частью оборотных активов организации. Организация-кредитор погашает дебиторскую задолженность по факту поступления денежных средств от должника, приемки работ, получения услуг либо путем зачета взаимных требований.12

     Текущую дебиторскую задолженность по сфере  возникновения можно подразделить на группы:

     1)  задолженность, возникающую в  результате основной деятельности организации;

     2) задолженность по другим операциям.

     К первой группе относится задолженность покупателей (дебиторская задолженность) .Задолженность первой группы учитывается на счетах: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

     К дебиторской задолженности второй группы относятся:

     - авансы, выдаваемые физическим лицам (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»);

     -   суммы по предъявленным претензиям и судебным искам . (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»);