Учет кредиторской задолженности. 10

Содержание 

ВВЕДЕНИЕ 3

1. КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ 4

1.1. Краткосрочная  кредиторская задолженность 5

1.2. Долгосрочная  кредиторская задолженность                                                  7

2. УЧЕТ КРЕДИТОРСКОЙ  ЗАДОЛЖЕННОСТИ 9

2.1. Учет расчетов  займам 9

2.2. Учет задолженности  по налогам 12

2.3. Учет прочей  кредиторской задолженности  21

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 24

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 25 
 

ВВЕДЕНИЕ 

Актуальность данной темы связана с тем, что финансовое состояние предприятия характеризуется  рядом показателей, среди которых  платежеспособность и кредитоспособность привлекают особое внимание пользователей  финансовой отчетности предприятия - инвесторов, банков, партнеров, акционеров и т.д.

Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах, очевидно, что для обеспечения  нормального кругооборота средств  в народном хозяйстве, ведения деятельности в условиях рыночной экономики роль бухгалтерского учета заключается  в правильности и своевременности  выполнения всех необходимых расчетов. В свою очередь эффективность  расчетных операций во многом зависит  от состояния бухгалтерского учета  денежных средств, расчетных и кредитных  операций.

Задолженности, возникающие  при осуществлении финансово-хозяйственной  деятельности предприятий, образуют текущее  и долгосрочное отвлечение или привлечение  средств, известных как дебиторская  и кредиторская задолженности, влияющие в свою очередь на платежеспособность и ликвидность.

Цель данной курсовой работы – изучить теоретические  основы, и текущую практику учета  кредиторской задолженности.

Задачи курсовой работы:

1. Рассмотреть теоретический  учет кредиторской задолженности.

2. Сделать выводы  и составить ряд мероприятий  по учету кредиторской задолженности. 

1. КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

Расчеты с поставщиками и подрядчиками неизбежно ведут  к образованию краткосрочной  и долгосрочной кредиторской задолженности. Эта задолженность обусловлена  не совпадением по времени и даты оплаты и даты отпуска или получения  товаров, работ или оказанию услуг. Кредиторская задолженность представляет собой права и обязанности  погасить долг.

Кредиторы – юридические  и физические лица, перед которыми предприятие имеет определенную задолженность. Сумма такой задолженности  называется кредиторской и возникает  она, когда долг одного предприятия  другому погашается по истечении  определенного периода после  возникновения задолженности.

Наличие кредиторской задолженности означает использование  в финансово-хозяйственной деятельности средств, не принадлежащих предприятию, но находящихся по разным причинам в его обороте.

Кредиторская задолженность  рассматривается по:

- расчетным документам, срок которых не наступил;

- поставщикам по  расчетным документам, не оплаченным  в срок;

- расчета в порядке  зачета взаимных требований;

- расчетам с бюджетам;

- выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и просроченным платежам.

           Правилам бухгалтерского учета  кредиторская задолженность определяется  как обязательство, т.е. обязанность  должника погасить свою задолженность.  Погашение обязательства осуществляется  способами:

- оплатой;

- передачей других  активов;

- замещением обязательства  другими:

- обменом обязательств  на акцию.

            Стандартами обязательства подразделены  на долгосрочные (кредиты, отсроченные  налоги) и текущие, подлежащие  погашению в течений одного  года после отчетной даты обязательства.

            Понятие и основание возникновения  обязательства и его исполнение  регулируются разделом III «Обязательное  право» ГК РК, где предусматриваются  исполнение обязательства надлежащим  образом; по частям; третьим лицом;  сроки исполнения и т.д.   

             Налоговое законодательство в  отношений долгов имеет свои  особенности. Так, не оплаченные  предприятием долги в течений  трех лет по истечений этого  срока признаются сомнительными  долгами или обязательствами  и их суммы включаются в  совокупный годовой доход. Под  сомнительными обязательствами,  согласно раздела 2 Налогового  кодекса РК, понимаются долги,  возникшие по приобретенным товарам,  выполненным работам или полученным  услугам, а также по начисленным  суммам заработной платы своим  работникам, но не выплаченным  в течение трех лет. Если  признанные в свое время доходом  сомнительные обязательства были  выплачены, совокупный годовой  доход подлежит уменьшению на  сумму погашенного долга. Уменьшение  совокупного годового дохода  осуществляется в том отчетном  периоде, в котором произошла  выплата, и только в приделах  суммы, ранее отнесенной на  доходы.

            Следует обратить внимание, что  списание обязательства в налоговом  учете не является основанием  для списания в бухгалтерском  учете, так как в последнем  случае необходимо руководствоваться  гражданским законодательством,  где срок исковой давности  установлен в три года. Срок  исковой давности, несмотря на  общий срок в три года, по  гражданскому законодательству  всегда будет больше, чем по  налоговому законодательству. Это  связано с тем, что в целях  налогообложения отсчет срока  давности возникает с момента  образования долга. По гражданскому  законодательству – с момента,  когда лицо узнало о том,  что его право нарушено, т.е., как  правило, с даты, определенной  как даты платежа.     

1.1. Краткосрочная кредиторская задолженность 

        Обязательство классифицируется  как краткосрочное, если оно  удовлетворяет любому из перечисленных  ниже критериев:

             1. его предполагается погасить  в рамках обычного операционного  цикла предприятия;

            2. оно предназначено в основном  для целей торговли;

            3. оно подлежит погашению в  течение двенадцати месяцев после  отчетной даты; или

             4. у предприятия нет безусловного  права откладывать погашение  обязательства в течение как  минимум двенадцати месяцев после  отчетной даты.

          Все прочие обязательства должны  классифицироваться как долгосрочные.

          Некоторые краткосрочные обязательства,  такие, как торговая кредиторская  задолженность и некоторые начисления  затрат по оплате труда и  прочих операционных затрат, составляют  часть оборотного капитала, используемого  в течение обычного операционного  цикла предприятия. Такие операционные  статьи классифицируются как  краткосрочные обязательства, даже  если они подлежат погашению  не ранее чем через двенадцать  месяцев после отчетной даты. При классификации активов и  обязательств предприятия используется  один и тот же обычный операционный  цикл. Если невозможно четко определить  обычный операционный цикл предприятия,  делается допущение, что его  продолжительность составляет двенадцать  месяцев.

           Другие краткосрочные обязательства  не погашаются в рамках обычного  операционного цикла, однако подлежат  погашению в течение двенадцати  месяцев после отчетной даты  или предназначены в основном  для целей торговли. Примерами  служат финансовые обязательства,  классифицированные как предназначенные  для торговли в соответствии  с МСФО (IAS) 39, банковские овердрафты, а также краткосрочная составляющая  долгосрочных финансовых обязательств, дивиденды к выплате, налоги  на прибыль и прочая неторговая  кредиторская задолженность. Финансовые  обязательства, обеспечивающие долгосрочное  финансирование (т.е. не составляющие  часть оборотного капитала, используемого  в течение обычного операционного  цикла предприятия) и не подлежащие  погашению в течение двенадцати  месяцев после отчетной даты, представляют собой долгосрочные  обязательства.

            Предприятие классифицирует свои  финансовые обязательства как  краткосрочные, если они подлежат  погашению в течение двенадцати  месяцев после отчетной даты, даже если:

              1. первоначальный срок погашения  составлял более двенадцати месяцев;  и

                2.  после отчетной даты и  до утверждения финансовой отчетности  заключено соглашение о рефинансировании  или изменении графика платежей  на долгосрочной основе.

             Если предприятие предполагает  и имеет возможность по своему  усмотрению рефинансировать или  продлить какое-либо обязательство  на срок, составляющий не менее  двенадцати месяцев после отчетной  даты, в рамках существующей кредитной  линии, оно классифицирует это  обязательство как долгосрочное, даже если в противном случае  это обязательство подлежало  бы погашению в более короткий  срок. Тем не менее, если предприятие  не может по своему усмотрению  рефинансировать или продлевать  обязательство (например, при отсутствии  соглашения о рефинансировании), потенциальная возможность рефинансирования  не принимается во внимание  и обязательство классифицируется  как краткосрочное.

               Если предприятие нарушает какое-либо  из условий долгосрочного кредитного  соглашения по состоянию на  отчетную дату или на более  раннюю дату, в результате чего  обязательство подлежит погашению  по требованию, то это обязательство  классифицируется как краткосрочное,  даже если кредитор согласился, после отчетной даты и до  утверждения финансовой отчетности, не требовать платежа на основании  допущенного нарушения. Обязательство  классифицируется как краткосрочное,  поскольку на отчетную дату  у предприятия не было безусловного  права откладывать его погашение  на срок, составляющий не менее  двенадцати месяцев после отчетной  даты.

            Тем не менее, обязательство  классифицируется как долгосрочное, если кредитор по состоянию  на отчетную дату согласился  предоставить период отсрочки, заканчивающийся  не ранее чем через двенадцать  месяцев после отчетной даты, в течение которого предприятие  может исправить нарушение и  во время которого кредитор  не может требовать немедленного  погашения.

            Применительно к займам, классифицированным  как краткосрочные обязательства,  если в период между отчетной  датой и датой утверждения  финансовой отчетности происходят  указанные ниже события, эти  события подлежат раскрытию как  некорректирующие события в соответствии  с МСФО (IAS) 10 «События после отчетной  даты»:

1.           рефинансирование на долгосрочной  основе;

2.            исправление нарушения долгосрочного  кредитного соглашения; и

3.           предоставление кредитором периода  отсрочки для исправления нарушения  долгосрочного кредитного соглашения, заканчивающегося не ранее чем  через двенадцать месяцев после  отчетной даты. 

1.2. Долгосрочная  кредиторская задолженность 

         Согласно Международным стандартам  бухгалтерского учета обязательства,  выпущенные на срок свыше одного  года, представляют собой долгосрочную  задолженность. В западной системе  бухгалтерского учета существует  три основных источника долгосрочной  задолженности: 

- Банковские ссуды  со сроком погашения свыше  одного года 

-  Облигации, выпущенные  компанией на срок свыше одного  года 

-  Аренда на  срок свыше одного года

              В общем, определения долгосрочной  кредиторской задолженности в  Международной и Казахстанской  системах бухгалтерского учета  не имеют существенного различия. Решающим фактором в обоих  определениях является срок погашения:  обязательства со сроком погашения  свыше одного года относятся  к долгосрочным обязательствам. Однако, если производственный цикл  предприятия более одного года, то в соответствии с западными  стандартами, обязательства этого  предприятия могут рассматриваться  как долгосрочные, если срок их  погашения свыше одного года.

Долгосрочные банковские займы 

          В системе IAS не существует  принципиальной разницы в учете  краткосрочных и долгосрочных  банковских займов. Займы учитываются  в балансе предприятия по основной  сумме долга. Проценты, начисленные  на момент составления баланса,  указываются отдельно как начисления.

  Долгосрочная  аренда 

            В соответствии со стандартами  IAS, финансовый лизинг рассматривается  как долгосрочное финансовое  соглашение на приобретение собственности  арендатором. В этом случае, в  соответствии с IAS, арендатор должен  учитывать аренду как покупку  имущества с соответствующими  долгосрочными обязательствами  в отношении владельца имущества  (арендодателя).

            Обязательства по финансовому  лизингу должны отражаться в  балансе арендатора по наименьшей  из двух сумм: по сумме, равной  на начало срока аренды рыночной  стоимости арендуемого имущества,  за вычетом чистой суммы субсидий  и налоговых кредитов, получаемых  арендодателем, или, по текущей  стоимости минимального арендного  платежа. При расчете суммы  минимального арендного платежа  учитывается скрытая процентная  ставка аренды, если эта ставка  может быть определена; если нет,  то используется приростная процентная  ставка.  

2. УЧЕТ КРЕДИТОРСКОЙ  ЗАДОЛЖЕННОСТИ 

2.1. Учет расчетов  займам 

При недостаточности  собственных средств на производственное и социальное развитие предприятия  могут привлекать займы. В зависимости  от срока погашения различают  долгосрочные и краткосрочные займы. Они могут быть получены от банков, внебанковских учреждений на территории страны и за рубежом в иностранной  и национальных валютах. Займы выдаются на основании заключенного кредитного договора.

Для обобщения информации по полученным займам предназначены  счета подраздела 3000 «Краткосрочные финансовые обязательства». Который  включает счета:

3010 Краткосрочные банковские займы

3020 Краткосрочные займы полученные

3030 Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников

3040 Текущая часть долгосрочных финансовых обязательств

3050 Прочие краткосрочные финансовые обязательства

По кредиту этих счетов отражают остатки задолженности  на начало и конец месяца и суммы  полученных займов, а по дебету –  погашение займов, т.е. уменьшение задолженности.

Для учета операций по кредиту счетов подраздела 3000 предназначен журнал-ордер №4. Бухгалтерские записи в него производятся согласно выпискам банка и другим денежным документам по кредиту синтетических счетов подраздела 3000 отражаются общими итогами  за месяц согласно поступившим в  течение месяца выпискам банка по строке «Обороты по дебету согласно выпискам банка» На основании этих данных по каждому синтетическому счету подраздела 3000 выводятся сальдо на конец месяца по строке «Сальдо на конец месяца»  и переносятся в журнал – ордер, открываемый на следующий месяц.

В журнале-ордере предусмотрены  разделы для аналитического счета  по видам займов в разрезе синтетических  счетов подраздела 3000 «Краткосрочные финансовые обязательства». Сумма займовых оборотов и сальдо на конец месяца в разрезе синтетических счетов переносятся в главную книгу .

К поставщикам и  подрядчикам относят предприятия  и организации, поставляющие товарно-материальные запасы (ТМЗ) или оказывающие услуги и выполняющие разные работы. Расчеты  с поставщиками и подрядчиками, как  правило, осуществляются в безналичном  порядке. Форма расчетов определяется договором или соглашением. Основными  формами расчетов являются: акцептная, аккредитивная, платежными поручениями, чеками, платежными поручениями в  порядке плановых платежей, в порядке  зачета взаимных требований, векселями.

Для отражения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и  подрядчикам».

По кредиту счета 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам  и подрядчикам» отражается:

- стоимость приобретенных  товарно-материальных запасов, внеоборотных  активов и др., а также стоимость  услуг по их доставке и переработке  на стороне – в корреспонденции  с соответствующими счетами учета  ТМЗ, внеоборотных активов и  др.;

- стоимость принятых  работ и потребленных услуг  – в корреспонденции со счетами  7110 «Расходы по реализации продукции  и оказанию услуг», 7210 «Административные  расходы»;

-  сумма налога  на добавленную стоимость по  приобретенным товарам (работам,  услугам) – в корреспонденции  со счетом 3130 «Налог на добавленную  стоимость»;

- сумма обнаруженных  недостач сверх норм естественной  убыли против отфактурованного  количества при приемке на  склад поступивших акцептованных  (оплаченных) ТМЗ и внеоборотных  активов, а также несоответствие  цен, обусловленных договором,  и арифметические ошибки –  в корреспонденции со счетом 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская  задолженность».

Учет расчетов с  поставщиками ведут в журнале  специальной формы или ведомости  по каждому счету – фактуре  или платежному требованию поручению, что позволяет контролировать расчеты  по каждому документу.

Поступившие счета  – фактуры вначале регистрируют в «Журнале учета поступающих  грузов». По мере поступления ценностей  на склады или приемки выполненных  работ и оказанных услуг в  журнале отмечают номера приходных  документов и проставляют дату поступления  запасов на склады или запросов, связанных с розыском не поступивших  грузов. По журналу контролируют также  суммы материальных ценностей, находящихся  в пути. Записи в журнале производятся отделом снабжения по мере поступления  материальных ценностей на склад  предприятия на основании товарно–транспортных документов, приходных ордеров, актов  о приемке материалов. В графе  «Примечание» записывают данные об оплате счета, отказе от акцепта или сумме  частичного акцепта и др. В журнал записывают только акцептованные счета  – фактуры.

Акцептованные счета  с указанием регистрационного номера по журналу учета поступающих  грузов передают в бухгалтерию. Здесь  их данные записывают в журнал по учету  расчетов с поставщиками и подрядчиками, который бухгалтерия заполняет  в три этапа.

На первом этапе  записи в журнал делают при поступлении  акцептованных счетов – фактур и  других расчетных документов. При  этом записывают регистрационный номер  и номер платежного требования –  поручения, наименование поставщика, сумму  акцепта счета – фактуры. Затем  счет – фактуру поставщика передают отделу снабжения или таможенной службе для получения груза у  местных поставщиков или на железнодорожной  станции, складах временного хранения – при поступлении ценностей  от прочих поставщиков.

На втором этапе  запись в журнал производят на основании  поступивших в бухгалтерию со склада приходных документов. В журнале  указывают номера этих документов, стоимость поступивших ценностей  по учетным или договорным ценам  и их фактическую стоимость согласно платежному требованию – поручению  в разрезе корреспондирующих  счетов по учету товарно-материальных ценностей или затрат на производство.

Приходные документы  должны быть тщательно проверены, и  соответствовать количеству материальных ценностей в платежном требовании – поручении. Если при приемке  грузов выявляют недостачу или порчу  ценностей, по вине поставщика или транспортной организации, то на основании актов  о приемке материалов и расчета  суммы претензий, сумму претензий  списывают с кредита счета 3310 в дебет счета 1280 «Прочая краткосрочная  дебиторская задолженность». Если недостачу  материальных ценностей устанавливают  до акцепта расчетно-платежных документов, то на ее сумму уменьшают акцепт соответствующего расчетно-платежного документа.

В журнале отражают также операции по учету расчетов с поставщиками по выполненным работам  и оказанным услугам. При записи в журнал данных счета – фактуры, предъявленного за работы и услуги, указывают, за что он предъявлен, а  записи по дебету соответствующих счетов – потребителей работ и услуг  производят на основании разметки корреспондирующих  счетов, сделанной бухгалтерией на счетах – фактурах поставщиков.

На третьем этапе  в журнале отражают оплату счетов – фактур. Отметки об оплате делают на основании выписок по расчетному и другим счетам в банке. При этом указывается дата оплаты счета, и  с какого счета произведена оплата (1010, 1030).

В конце месяца в  журнале подсчитывают итоги и  выводят остатки по неоплаченным счетам. Заключение журнала производят по четырем строкам: итого за месяц, сторно материалов в пути на начало месяца, материалы в пути на конец  месяца, всего по журналу.

В аналитических  данных показывают задолженность по векселям: срок оплаты которых не наступил; по просроченным оплатой векселям, материалы в пути (в том числе  сверх нормативного срока грузооборота) . 

2.2. Учет задолженности  по налогам 

Обязательные платежи  в республиканский и местный  бюджеты устанавливаются и регулируются Кодексом Республики Казахстан «О налогах  и других обязательных платежах в  бюджет». А также нормативными правовыми  актами, принятие которых предусмотрено  Налоговым кодексом, за исключением  вопросов таможенных платежей, платежей за загрязнение окружающей среды  и обязательных платежей за использование  природных ресурсов.

Предприятия осуществляют расчеты с бюджетом по различным  видам платежей: КПН, ИПН, НДС, акцизам, социальному налогу и другим налогам.

Учет расчетов с  бюджетом ведут на счетах обязательств подраздела 3100 «Обязательства по налогам». По кредиту счетов отражают остатки  задолженности на начало и конец  месяца и суммы, начисленные в  пользу бюджета. А по дебету – погашение  задолженности перед бюджетом.

Счет 3110 «Корпоративный подоходный налог подлежащий уплате»  предназначен для отражения начисленных  и перечисленных сумм подоходного  налога с юридических лиц. Объектом налогообложения является совокупный годовой доход за минусом вычетов.

Плательщиками корпоративного подоходного налога являются предприятия  – резиденты, за исключением Национального  банка Республики Казахстан и  государственных учреждений, а также  предприятия- нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан  через постоянное учреждение или  получающие доходы из источников в  Республике Казахстан и имеющие  налогооблагаемый доход в налоговом  году, доход, облагаемый у источника  выплаты. Или чистый доход предприятия - нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через  постоянное учреждение.

Отсроченный налог -  это налог, возникающий в результате временных  разниц. Они возникают  в одном периоде и аннулируются в последующих периодах.

Плательщиками индивидуального  подоходного налога являются физические лица, имеющие налогооблагаемый доход  в налоговом году. К физическим лицам – плательщикам индивидуального  подоходного налога относятся граждане Республики Казахстан, граждане иностранных  государств и лица без гражданства.

Объектами обложения  ИПН, являются:

- Доходы, облагаемые у источника выплаты;

- Доходы, необлагаемые у источника выплаты;

- Облагаемый доход определяется в тенге .

Налог на добавленную  стоимость представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров, а также  отчисления при импорте товаров  на территорию Республики Казахстан.

Объектом обложения  НДС является облагаемый оборот и  облагаемый импорт.

Плательщиками НДС  являются лица, которые встали на учет по НДС в Республике Казахстан. За исключением государственных учреждений. Плательщиками НДС при импорте  товаров являются лица, импортирующие  эти товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

Другим видом косвенных  налогов являются акцизы. Акцизный налог взимается с продукции  и включается в цену товаров.

Социальный налог  уплачивают юридические лица, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты.

 Объектом налогообложения  являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде  доходов работника, к которым  относятся любые доходы, выплачиваемые  работодателями в денежной или  натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем  в виде материальных, социальных  благ.

Для индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и адвокатов, объектом обложения  социальным налогом является численность  работников, включая самих плательщиков.

Плательщиками земельного налога являются физические и юридические  лица, имеющие объекты обложения:

- На праве собственности;

- На праве постоянного землепользования;

- На праве первичного безвозмездного временного землепользования.

Налог на транспортные средства начисляется на все виды транспортных средств, находящиеся  на территории Республики Казахстан.

Плательщиками налога на транспортные средства являются физические лица, имеющие объекты обложения  на праве собственности, и юридические  лица, их структурное подразделение, имеющие объекты обложения на праве собственности, хозяйственного введения или оперативного управления .