Учет кредитов банков и заемных средств и затрат по их обслуживанию

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему:

«Учет кредитов банков и заемных средств и затрат по их обслуживанию»

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1.УЧЕТ КРЕДИТОВ БАНКОВ И ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ И ЗАТРАТ ПО ИХ ОБСЛУЖИВАНИЮ

1.1 Понятие кредитов и займов

1.2 Документальное оформление банковских кредитов

1.3 Учет кредитов банка

1.4 Учет займов

1.5 Элементы учетной политики по займам и кредитам

1.6 Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ГЛАВА 2. РЕШЕНИЕ СКВОЗНОЙ ЗАДАЧИ ПО УЧЕТУ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

В связи с переходом нашей страны к рыночным методам управления экономикой изменилась и резко возросла роль кредитов и займов.

На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. Однако, в сложившейся нестабильной обстановке важен не только сам факт кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его учет.

В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ и услуг.

Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества. На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.

Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.

Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме, например, получить непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.

Целью данной работы является исследование системы учёта кредитов и займов в коммерческих организациях. Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть порядок оформления и подачи документов в банк для получения кредита организацией; рассмотреть порядок бухгалтерского учёта долгосрочных и краткосрочных кредитов, полученных коммерческими организациями, а также порядок учёта заёмных средств.

ГЛАВА 1.УЧЕТ КРЕДИТОВ БАНКОВ И ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ И ЗАТРАТ ПО ИХ ОБСЛУЖИВАНИЮ

1.1 Понятие кредитов и займов

Кредит в широком смысле - это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы).

Банковский кредит - это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.

Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.

В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у займодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически.

Для учета операций по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и займы отражают по кредиту счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы - по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.

При организации учета расчетов по кредитам и займам юридические лица на территории Российской Федерации (кроме кредитных и бюджетных учреждений) руководствуются Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 (утверждено Приказом Минфина России от 6 октября 2008 года №107н). Данное Положение устанавливает единые правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (товарному и коммерческому), включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций.

1.2 Документальное оформление банковских кредитов

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами.

Прежде чем обратиться в банк за кредитом, организация должна тщательно взвесить целесообразность его получения и возможность возврата, оценить и сопоставить условия предоставления и погашения кредита разными коммерческими банками с точки зрения сроков, на которые он предоставляется, размеров процентных ставок и других требований.

Для получения кредита предприятие представляет в  банк заявление на получение кредита, в котором указывается размер, срок и цель, обеспечение кредита с приложением документов, балансы (годовой и на последнюю отчетную дату); технико-экономическое обоснование потребности в кредите, кредитный договор по принятой в данном банке форме; договор залога, договор гарантии или договор страхования ответственности - в зависимости от формы обеспечения кредита, выбранной предприятием по согласованию с банком, срочное обязательство-поручение на погашение кредита в установленные сроки. В отдельных случаях могут прилагаться дополнительные документы: лицензия; складская справка о наличии товара у поставщика; сертификат на продукцию; справка о полученных заемных средствах в других банках; бизнес-план и другие. В случае обеспечения кредита под залог имущества прилагается также страховой полис на заложенное имущество.

При поступлении заявки на получение кредита банк анализирует платежеспособность и ликвидность организации, оценивая ее возможности своевременно возвратить кредит и уплатить проценты по нему. Для проверки заемщик должен представить в банк баланс и другую отчетность организации.

В заключении сотрудником банка описывается кредитная история предприятия, его деловая репутация, анализ финансового состояния, характеристика достоверности расчетов и возможности выполнения запланированных показателей, перечень основных рисков, делаются выводы о целесообразности выдачи кредита и предлагаются условия кредитования.

В зависимости от величины кредита решение о его выдаче принимается либо руководством кредитного отдела, либо кредитным комитетом. Решение о выдаче особо крупных кредитов принимается Советом банка либо Общим собранием акционеров.

После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется и подписывается обеими сторонами кредитный договор. В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредитного договора.

В кредитном договоре определяется сумма кредита; условия кредитования (срок, кредитный процент, способ обеспечения кредита); обязанности банка (срок и способ, выдачи кредита); обязанности заемщика (способ и своевременность выплаты процентов по кредиту, предоставление отчетности по использованию кредита и т.д.); права банка (права по изменению процентной ставки, право контроля использования кредита, право штрафных санкций и их описание и т.д.); права заемщика (право досрочного погашения кредита, право на получение неустойки за неисполнение банком своих обязательств); ответственность сторон.

Кредитный договор оформляется в двух равноценных экземплярах - по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и предприятием.

Для бухгалтерии организации кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны организации.

1.3 Учет кредитов банка

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочный и долгосрочный кредиты.

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организации (необходимые для выполнения плана) и предоставляется, как правило, на срок до одного года.

Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше одного года.

Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.

Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно - в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы.

Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре.

На договорной основе между банком к организациями по остаткам на расчетных, текущих и других счетах (кроме бюджетных и депозитных) организациям могут выплачиваться проценты за хранение денежных средств в банке.

Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд - по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств.

Основная сумма обязательства по полученному кредиту отражается в бухгалтерском учете организацией - заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются:

       проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

       дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются:

       суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

       суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

       иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

Проценты учитываются в бухгалтерском учете и отчетности равномерно в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика в соответствии с ПБУ 15/08 (п.7) и ПБУ 10/99 (п.11,15) его прочими расходами и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 и 67.

Пример. 15 января 2010 г. организация заключила договор займа сроком на 3 месяца, срок возврата - 15 апреля 2010 г. В договоре займа указано, что начисление и уплата процентов производится единовременным платежом при возврате займа. Сумма основного долга - 100 000 руб., сумма процентов - 15 000 руб.

Деньги на счет организации поступили 16 января 2010 г., в этот же день в учете была сделана запись:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 субсчет "Основная сумма долга" - 100 000 руб. - получены средства по договору займа.

31 января бухгалтер произвел начисление процентов:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 66 субсчет "Проценты по займам" - 5000 руб. (15 000: 3) - начислены проценты за январь.

Аналогичные записи были сделаны 28 февраля и 31 марта 2010 г.

15 апреля заемные средства были возвращены. В учете этот факт отразили записью:

ДЕБЕТ 66 "Основная сумма долга" КРЕДИТ 51- возвращены заемные средства.

Из этого общего правила имеется исключение - порядок начисления процентов по кредитам, полученным для финансирования инвестиционных активов.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвестиционные активы, т.е. непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, включаются в их первоначальную стоимость и отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:

а)               расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

б)               расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;

в)               начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

После принятия к учету основных средств, имущественного комплекса и других аналогичных объектов к учету, а также в случае, если эти объекты используются при серийном выпуске продукции, выполнении работ и оказании услуг, начисляемые проценты за полученные кредиты включаются в состав прочих расходов (дебетуют счет 91 и кредитуют счета 66 и 67).

Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.

При прекращении строительства на длительный период (свыше трех месяцев) начисляемые в этот период проценты включаются в состав прочих расходов с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива. После возобновления строительных работ, начисленные проценты вновь включают в первоначальную стоимость объектов с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива, вплоть до их принятия к учету или их использования.

ПБУ 15/2008 (п.14) внесло существенные изменения в алгоритм распределения процентов по тем займам, которые направлены на приобретение (изготовление, сооружение) инвестиционных активов, но изначально получены на другие цели.

Теперь проценты распределяются пропорционально доле использованных в инвестиционном активе средств в общей сумме займов, полученных на цели, не связанные с приобретением (изготовлением, сооружением) такого актива. Приведенный в новом ПБУ пример расчета доли процентов по займам основан на том, что ставки по всем займам (кредитам) одинаковы и не изменяются в течение отчетного периода и работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива продолжаются после окончания отчетного периода. В то же время организации могут установить и другие условия расчета.

Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91.

Учет дополнительных затрат, связанных с получением кредитов (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др.), осуществляют по дебету счета 91 в качестве прочих расходов с кредита счетов учета денежных средств или расчетов. Если указанные дополнительные затраты составляют значительную величину, то заемщик может учитывать их на счете 97 «Расходы будущих периодов» и затем равномерно в течение срока займа (кредитного договора) списывать с кредита этого счета в дебет счета 91.

Курсовые разницы по основной сумме долга по кредитам и начисленным процентам, возникающие из-за несовпадения времени получения и погашения кредита в иностранной валюте и начисления и перечисления процентных сумм, отражаются на счетах 91, 66 и 67. При этом положительные курсовые разницы отражаются по дебету счетов 66 и 67 и кредиту счета 91, а отрицательные - по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 и 67.

Организация может иметь и другие виды и формы кредитных взаимоотношений с банком, например по ссудам для рабочих и служащих на индивидуальное жилищное строительство, для расчетов по ссудам на приобретение садовых домиков, строительство жилья и т.п. Порядок оформления таких кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами. При оплате банком расчетных документов за товары, проданные в кредит работникам организации, и по другим платежам делается бухгалтерская запись:

ДЕБЕТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов ведется по их видам, кредитным организациям и отдельным ссудам.

1.4 Учет займов

Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы у других организаций и физических лиц путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.

Учет займов осуществляют на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». На первом счете отражают займы, полученные на срок до одного года, на втором - на срок более одного года.

Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам oтражают по дебету счетов денежных средств или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам».

Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если облигации размещаются по цене ниже номинальной их стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 66 или 67.

Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников выплат таким же образом, как и по кредитам банков:

•                       в общем порядке - по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

•                       при использовании займов на финансирование инвестиционных активов – на счетах 07 и 08 (до принятия на учет соответствующих объектов или начала их использования).

Дополнительные затраты, связанные с получением займов, возникающие курсовые и суммовые разницы отражаются по займам таким же образом, как и по кредитам.

Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов.

При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в дебет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов.

Поступившие денежные средства или иное имущество по договору займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.) с кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 50, 51, 52, 07, 10 и др.

Полученные заимодавцем проценты являются его прочим доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68.

1.5 Элементы учетной политики по займам и кредитам

По займам и кредитам основными элементами учетной политики являются:

      принятие решения о порядке учета процентов, дисконта по облигациям, векселям и иным выданным заемным обязательствам в составе расходов;

      определение порядка учета дополнительных расходов, связанных с получением займов и кредитов.

Проценты, дисконт по облигациям и векселям могут учитываться организацией-заёмщиком следующим образом:

1)     предварительно в составе расходов будущих периодов;

2)     сразу в составе прочих доходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

При использовании первого варианта начисленные проценты, дисконт по облигациям и векселям вначале отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», а затем равномерно по месяцам списываются с кредита счета 97 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При использовании второго варианта начисленные проценты, дисконт по облигациям и векселям сразу отражаются по дебету счета 91.

Первый вариант целесообразно использовать в случаях, когда проценты, дисконт по облигациям и векселям определены векселедателю (эмитенту) на квартал, полугодие или год. Вместе с тем равномерное включение процентов, дисконта в состав прочих расходов позволит унифицировать порядок признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

При определении порядка учета дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов следует знать, что указанные дополнительные затраты в соответствии с ПБУ 15/08 могут учитываться:

      в качестве дебиторской задолженности с последующим их списанием со счета 97 на счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

      в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены (т.е. сразу на счете 91).

Первый вариант учета дополнительных затрат обеспечивает равномерное их включение в расходы организации и поэтому представляется более предпочтительным. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что второй вариант учета указанных расходов в полной мере соответствует предписаниям НК РФ.

1.6 Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

     о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);

     о суммах процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;

     о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;

     о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;

     о сроках погашения займов (кредитов);

     о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;

     о суммах, включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Актуальность данной работы видится в том, что у предприятий всех форм собственности всё чаще, объективно возникает потребность привлечения заемных средств, для осуществления своей деятельности и извлечения прибыли. Наиболее распространенной формой привлечения средств является получение банковской ссуды по кредитному договору. Кредит используют как крупные предприятия и объединения, так и малые производст­венные, сельскохозяйственные и торговые структуры; как госу­дарства, правительства, так и отдельные граждане.

Кредитные отношения в экономике базируются на опреде­ленной методологической основе. Основными принципами кредитования выступают возмездность, срочность и возвратность средств.

Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, процесс кредитования в  организациях нуждается в правильном бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее распознать финансовое положение коммерческой организации, эффективность использования заемных средств и методов кредитования. Правильный учет заемных средств позволит руководству организации в будущем выбрать наиболее удобный и выгодный  вид получения дополнительных денежных средств для дальнейшего развития бизнеса.

При написании данной курсовой работы были использованы нормативные документы, определяющие методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учёта кредитов и займов в Российской Федерации, учебная литература и информация, собранная и осмысленная в ходе проводимого исследования.

ГЛАВА 2. РЕШЕНИЕ СКВОЗНОЙ ЗАДАЧИ ПО УЧЕТУ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

Таблица 1.1

Остатки по счетам бухгалтерского учета ОАО «Исток» на 1 марта 2010 г.

( в руб.)